提問(wèn)：

當(dāng)前，國(guó)家支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策項(xiàng)目較多，主要包括：增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入減按1%征收增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)減半征收“六稅兩費(fèi)”，小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，個(gè)體工商戶(hù)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元部分減半征收個(gè)人所得稅政策。

稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些納稅人通過(guò)人為拆分收入的手段，讓自己始終停留在“小微企業(yè)”階段，從而持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，這有悖于稅收優(yōu)惠支持企業(yè)做大做強(qiáng)的政策初衷。對(duì)此應(yīng)如何加強(qiáng)稅收監(jiān)管？

回答：

根據(jù)民法有關(guān)精神和稅收征收管理法、增值稅法、企業(yè)所得稅法等有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為是否具有合理目的進(jìn)行全方位的綜合判斷，對(duì)明顯不具有合理商業(yè)目的的拆分收入行為予以稅收調(diào)整，督促納稅人依法履行納稅義務(wù)。這是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、促進(jìn)稅收公平的題中應(yīng)有之意。概括來(lái)看，判斷不合理拆分收入的標(biāo)準(zhǔn)，大體包括以下三個(gè)方面：

01 動(dòng)機(jī)是否合理

合理拆分需符合行業(yè)慣例與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠帶來(lái)管理效率提升、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)等實(shí)際效益，而非單純以減少、免除或者推遲繳納稅款為唯一或主要目的；而不合理拆分以減少稅款為唯一或主要目的，拆分前后企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)無(wú)實(shí)質(zhì)變化，僅通過(guò)拆分使經(jīng)營(yíng)收入適用更低稅率或享受稅收優(yōu)惠。

02 業(yè)務(wù)是否真實(shí)

合理拆分后的主體應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和完整的業(yè)務(wù)流程，包括組織獨(dú)立、資產(chǎn)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立，能夠提供完整的業(yè)務(wù)洽談?dòng)涗?、合同協(xié)議、履約憑證等資料，不存在資產(chǎn)共用、人員混同、決策集中控制等情況，各主體收入與其實(shí)際業(yè)務(wù)匹配；而不合理拆分的主體往往“一址多證”，注冊(cè)地址為虛擬辦公空間或同一地址，無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人員與業(yè)務(wù)痕跡，現(xiàn)場(chǎng)僅存放少量辦公用品，無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

03 交易是否公允

合理拆分的主體間交易需遵循獨(dú)立交易原則，商品銷(xiāo)售價(jià)格、服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與市場(chǎng)同類(lèi)交易一致，能夠提供第三方報(bào)價(jià)單、行業(yè)公允數(shù)據(jù)等證明材料；而不合理拆分往往通過(guò)低價(jià)銷(xiāo)售、無(wú)償服務(wù)等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低。

“合理商業(yè)目的”稅收判定標(biāo)準(zhǔn)的正負(fù)面清單

附表中列出“合理商業(yè)目的”稅收判定標(biāo)準(zhǔn)的正負(fù)面清單，可按此參考，具體執(zhí)法時(shí)需嚴(yán)格依照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，充分向納稅人闡明執(zhí)法依據(jù)，確保執(zhí)法既有力度又有溫度。

來(lái)源 | 國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司

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