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編者按：重大水利工程項(xiàng)目是國(guó)家水網(wǎng)建設(shè)的骨干支撐，具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、參與主體多元、地域分布廣等特點(diǎn)。此類項(xiàng)目往往涉及數(shù)十億乃至上百億元財(cái)政資金，社會(huì)關(guān)注度高、廉政風(fēng)險(xiǎn)突出、管理鏈條冗長(zhǎng)。如何通過內(nèi)部審計(jì)有效嵌入工程建設(shè)全過程，精準(zhǔn)識(shí)別管理漏洞、強(qiáng)化關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制、提升投資績(jī)效，已成為新時(shí)代水利高質(zhì)量發(fā)展背景下亟需破解的重要課題。本文結(jié)合權(quán)威研究成果與工程實(shí)踐，系統(tǒng)梳理水利工程項(xiàng)目主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提出以全過程跟蹤審計(jì)為主要的“審計(jì)眼”嵌入路徑，旨在為各級(jí)水利主管部門、項(xiàng)目法人及內(nèi)審機(jī)構(gòu)提供參考。

一、重大水利工程亟需嵌入“審計(jì)眼”

重大水利工程項(xiàng)目通常歷時(shí)三至八年，涵蓋立項(xiàng)決策、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)采購、施工建設(shè)、竣工驗(yàn)收及結(jié)算決算等多個(gè)階段。李明（2023）在《大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范研究》中指出，此類項(xiàng)目因鏈條長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、資金密集、外部環(huán)境復(fù)雜，極易在管理薄弱處滋生合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量隱患和廉政問題。若僅依賴傳統(tǒng)“事后審計(jì)”，往往難以挽回已發(fā)生的損失或偏差，甚至導(dǎo)致“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚”。

相較而言，全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)能夠以“審計(jì)眼”的視角，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施動(dòng)態(tài)、穿透、閉環(huán)式監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)從“被動(dòng)糾偏”向“主動(dòng)防控”轉(zhuǎn)變。其優(yōu)勢(shì)不僅在于發(fā)現(xiàn)問題，更在于預(yù)防問題；不僅在于揭示風(fēng)險(xiǎn)，更在于推動(dòng)治理。

通過將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移、過程嵌入、成果貫通，可有效提升項(xiàng)目決策科學(xué)性、執(zhí)行規(guī)范性和資金使用效益性，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、防范廉政風(fēng)險(xiǎn)、保障工程安全、提升投資績(jī)效等方面的獨(dú)特作用。

二、水利工程項(xiàng)目管理的主要風(fēng)險(xiǎn)圖譜

結(jié)合學(xué)術(shù)研究與工程實(shí)踐，可將水利工程項(xiàng)目全周期的主要風(fēng)險(xiǎn)歸納為三大類，涵蓋從源頭到末梢的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如下圖所示。

三、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制策略與審計(jì)重點(diǎn)

為切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)在重大水利項(xiàng)目中的治理效能，應(yīng)著力構(gòu)建“全周期、全要素、全鏈條”的審計(jì)監(jiān)督體系。不同階段的審計(jì)介入方式、主要目標(biāo)與關(guān)鍵控制點(diǎn)如下表所示。

項(xiàng)目階段

審計(jì)介入方式與主要目標(biāo)

關(guān)鍵控制點(diǎn)與審計(jì)重點(diǎn)

前期決策與設(shè)計(jì)

審計(jì)關(guān)口前移，源頭防控，支撐科學(xué)決策

?立項(xiàng)依據(jù)是否充分、程序合規(guī)；
?技術(shù)方案是否經(jīng)多方案比選與專家論證；
?投資概算編制是否準(zhǔn)確，有無人為壓低或虛高；
?勘察設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否匹配，有無轉(zhuǎn)包掛靠。

施工建設(shè)過程

全過程跟蹤，動(dòng)態(tài)監(jiān)督，實(shí)時(shí)糾偏

?施工圖是否符合批復(fù)及合同；
?隱蔽工程與關(guān)鍵工序監(jiān)理履職與驗(yàn)收程序是否規(guī)范；
?重大變更審批是否合規(guī)，有無規(guī)避程序；
?大宗物資采購招標(biāo)與驗(yàn)收是否公開公正；
?進(jìn)度款支付計(jì)量是否準(zhǔn)確，依據(jù)是否充分。

竣工結(jié)算與決算

成果復(fù)核，績(jī)效評(píng)價(jià)，推動(dòng)整改閉環(huán)

?工程結(jié)算資料的真實(shí)性與完整性；
?資產(chǎn)交付是否完整，與設(shè)計(jì)是否一致；
?項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)是否達(dá)成；
?竣工財(cái)務(wù)決算的合規(guī)性。

內(nèi)部控制與履職

獨(dú)立監(jiān)督，能力建設(shè)，推動(dòng)長(zhǎng)效治理

?項(xiàng)目法人治理結(jié)構(gòu)與決策機(jī)制是否完善；
?內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性；
?審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力（懂技術(shù)、造價(jià)、法律）；
?審計(jì)成果運(yùn)用與整改問責(zé)機(jī)制是否健全。

審計(jì)策略說明：

（一）堅(jiān)持獨(dú)立客觀。審計(jì)人員須恪守“不參與、不干預(yù)、只評(píng)價(jià)、只建議”原則，保持職業(yè)懷疑。

（二）強(qiáng)化成果運(yùn)用。建立“問題清單—責(zé)任清單—整改清單”聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將整改情況納入考核與信用體系。

（三）推動(dòng)制度完善。從個(gè)案中提煉共性問題，推動(dòng)修訂項(xiàng)目管理制度、合同范本等，將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為治理效能。

四、內(nèi)部審計(jì)在水利項(xiàng)目中的獨(dú)特價(jià)值

相較于外部審計(jì)或紀(jì)檢監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)在水利項(xiàng)目中具有不可替代的優(yōu)勢(shì)，是提升項(xiàng)目治理能力的主要環(huán)節(jié)。

（一）貼近性優(yōu)勢(shì)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)常設(shè)于項(xiàng)目法人或主管部門，熟悉業(yè)務(wù)流程、管理制度和人員情況，能夠快速響應(yīng)、精準(zhǔn)切入。

（二）持續(xù)性優(yōu)勢(shì)。可貫穿項(xiàng)目全生命周期實(shí)施連續(xù)監(jiān)督，而非階段性“快照”。

（三）建設(shè)性優(yōu)勢(shì)。以“促進(jìn)規(guī)范、提升效能”為目標(biāo)，注重提出可操作的改進(jìn)建議，扮演“治理參謀”和“價(jià)值創(chuàng)造者”角色。

（四）協(xié)同性優(yōu)勢(shì)?？膳c財(cái)務(wù)、工程、紀(jì)檢等部門形成監(jiān)督合力，構(gòu)建“大監(jiān)督”格局。

（五）預(yù)防性優(yōu)勢(shì)。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、流程優(yōu)化、制度完善，實(shí)現(xiàn)“防患于未然”。

參考文獻(xiàn)

［01]衛(wèi)益.基于證據(jù)推理的大型工程前期決策審計(jì)研究［D］.南京大學(xué)，2012。

［02]李明.大型工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)范研究［J］.審計(jì)研究，2023（4）：56–62。

［03]劉芳，陳磊，趙靜.大型工程項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估［J］.工程管理學(xué)報(bào)，2024，38（1）：112–118。

［04]審計(jì)署.關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定（審計(jì)署令第11號(hào)）［Z］.2018。

作者系列原創(chuàng)文章

作者：云間翠山，審計(jì)之家專欄作者，聆聽江河脈動(dòng)，指挲堤壩年輪；量方寸于字里，映千川于墨痕。擲玉引思，云山靜候。

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