本文繼續(xù)對增值稅法實施條例與現(xiàn)行規(guī)定的差異進行對比分析。

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五、非正常損失涉及貨物范圍的調(diào)整

實施條例第十九條第三款：本條第二款第三項、第四項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、燃氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、光伏發(fā)電、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施等。

現(xiàn)行36號文件附件1第二十七條：本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

實施條例與現(xiàn)行規(guī)定相比，總體來說變化不大，但是有兩個變化點值得關(guān)注：

1.將“煤氣”改為“燃氣”

上述修改，實際上擴大了范圍。因為煤氣屬于燃氣的一種，現(xiàn)實中，燃氣除了煤氣外，還包括天然氣、液化石油氣和沼氣。本次修改，將所有燃氣設(shè)施都計入貨物的范圍，更加符合實務(wù)場景。

2.增加“光伏發(fā)電”

隨著新能源的普及，越來越多的企業(yè)加大了對太陽能的開發(fā)利用，典型的場景就是很多企業(yè)在屋頂及其他地方安裝光伏發(fā)電設(shè)備，相應(yīng)國家號召，兼顧降低企業(yè)能源成本。因此，實施條例在貨物范圍內(nèi)增加了光伏發(fā)電設(shè)備，符合國家戰(zhàn)略及企業(yè)的實際應(yīng)用場景。

六、貸款服務(wù)進項稅額抵扣預留空間

實施條例第二十一條：納稅人購進貸款服務(wù)的利息支出，及其向貸款方支付的與該貸款服務(wù)直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用支出，對應(yīng)的進項稅額暫不得從銷項稅額中抵扣。

國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當適時研究和評估購進貸款服務(wù)利息及相關(guān)費用支出對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣政策執(zhí)行效果。

現(xiàn)行36號文件的相關(guān)規(guī)定，具體如下：

附件1中規(guī)定：購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進項稅額不得抵扣。

附件2中規(guī)定：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

實施條例將分布在36號文件兩個附件中的內(nèi)容合二為一，基本予以保留，同時增加適時評估的相關(guān)條款，主要有如下三方面的變化：

一是對貸款服務(wù)相應(yīng)的支出進行細化，區(qū)分為利息支出及其他費用支出，行文上更加規(guī)范得體；

二是相比現(xiàn)行規(guī)定，實施條例調(diào)整為“暫不得從銷項稅額中抵扣”，增加一個“暫”字，為將來進項稅額允許抵扣預留了空間；

三是增加了評估條款，要求國務(wù)院財稅主管部門適時研究和評估該政策效果，簡言之，就是要適時研究和評估進項稅額不允許抵扣對納稅人帶來的影響有多大，根據(jù)評估情況決定是否放開進項稅額的抵扣。

七、明確不得抵扣非應(yīng)稅交易的情形

實施條例第二十二條：納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，用于同時符合下列情形的非應(yīng)稅交易（以下統(tǒng)稱不得抵扣非應(yīng)稅交易），對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）發(fā)生增值稅法第三條至第五條以外的經(jīng)營活動，并取得與之相關(guān)的貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益；

（二）不屬于增值稅法第六條規(guī)定的情形。

現(xiàn)行規(guī)定對于非應(yīng)稅交易的進項稅額抵扣其實并沒有明文限定，即沒有明確規(guī)定非應(yīng)稅交易對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，實務(wù)中，一般都予以勾選抵扣。

上述規(guī)定，需要重點關(guān)注第一項，要同時符合三個條件：一是屬于經(jīng)營活動，且該經(jīng)營活動不屬于征稅范圍；二是該經(jīng)營活動必須取得經(jīng)濟利益；三是不屬于增值稅法第六條規(guī)定的情形。實務(wù)中，符合條件的包括：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)、資產(chǎn)重組中業(yè)務(wù)單元出售（包括實物資產(chǎn)）等。

根據(jù)上述規(guī)定，實施條例實際上將非應(yīng)稅交易進項稅額的抵扣分為兩部分：一是屬于增值稅法第六條規(guī)定情形的四項非應(yīng)稅交易，如果取得合規(guī)的扣稅憑證，則其進項稅額允許抵扣；二是除第六條規(guī)定情形的其他非應(yīng)稅交易（經(jīng)營活動）且取得經(jīng)濟利益的，即使取得合規(guī)的扣稅憑證，其進項稅額也不得抵扣，比如：轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)涉及的審計費、評估費及咨詢費等，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。

另外，為什么必須強調(diào)其為取得經(jīng)濟利益的經(jīng)營活動，實際上與實施條例第二十三條是遙相呼應(yīng)的，如果未取得經(jīng)濟利益，就無法實現(xiàn)按“銷售額或收入占比”計算應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進項稅額。試想一下，如果沒有取得經(jīng)濟利益，如何確定應(yīng)該轉(zhuǎn)出多大金額的進項稅額呢？

PS：實施條例和現(xiàn)行規(guī)定的其他對比分析將在后續(xù)文章中和大家分享，敬請期待！

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