2026年，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的規(guī)則迎來重大調(diào)整！

核心就一點(diǎn)：一旦銷售額超標(biāo)，生效日追溯到超標(biāo)月份的第一天！理解不透，可能意味著多繳稅款和申報(bào)糾錯(cuò)的麻煩。下面為你劃重點(diǎn)，用案例說清楚。

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緩沖期沒了 ！超標(biāo)首 日即生效！

過去你銷售額超標(biāo)了，登記時(shí)還能選“本月生效”或“下月生效”，有個(gè)準(zhǔn)備時(shí)間。

新規(guī)核心：一般納稅人生效之日為超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期1日。

情形1：按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人F，2026年前三季度銷售額合計(jì)400萬元，2026年10月銷售額為20萬元，2026年11月銷售額為100萬元，2026年12月銷售額為10萬元，年應(yīng)征增值稅銷售額在2026年11月超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

F應(yīng)在2026年12月申報(bào)期內(nèi)辦理一般納稅人登記，F(xiàn)一般納稅人生效之日為2026年11月1日。F應(yīng)在2026年12月申報(bào)期內(nèi)辦理2026年11月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)，在2027年1月申報(bào)期內(nèi)辦理2026年10月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)和2026年12月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)。

情形2：按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人G，2026年前三季度銷售額合計(jì)400萬元，2026年四季度發(fā)生未開具發(fā)票銷售額300萬元，G結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況對(duì)2026年四季度銷售額進(jìn)行逐月拆分，具體為2026年10月銷售額20萬元，2026年11月銷售額50萬元，2026年12月銷售額230萬元，G年應(yīng)征增值稅銷售額在2026年12月超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，G應(yīng)在2027年1月申報(bào)期內(nèi)辦理一般納稅人登記，G一般納稅人生效之日為2026年12月1日。G應(yīng)在2027年1月申報(bào)期內(nèi)辦理2026年10月至11月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)和2026年12月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)。

查補(bǔ)稅也 會(huì)觸發(fā)“ 追溯”

更要注意的是：不僅正常經(jīng)營超標(biāo)會(huì)被追溯，自查補(bǔ)稅、稅務(wù)核查導(dǎo)致銷售額超標(biāo)的，同樣適用追溯規(guī)則！

新規(guī)核心：因補(bǔ)報(bào)以前月份銷售額導(dǎo)致超標(biāo)的，生效日直接回溯到超標(biāo)的那個(gè)月份1日。

關(guān)鍵例外（過渡期保護(hù)）：如果查補(bǔ)的是2025年或更早的銷售額導(dǎo)致超標(biāo)，無論發(fā)生多早，一般納稅人生效日最早只能是2026年1月1日。這是新舊政策過渡的關(guān)鍵。

情形1：某小規(guī)模納稅人D，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2026年6月1日稽查查補(bǔ)其2025年2月銷售額300萬元，該300萬元應(yīng)計(jì)入其2025年2月稅款所屬期的銷售額。

情形2：按季申報(bào)的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人H，2027年7月16日自行更正2026年四季度申報(bào)表，增加銷售額300萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2026年10月，重新計(jì)算后，H在2026年10月年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一般納稅人生效之日為2026年10月1日。H應(yīng)自2027年7月16日起10個(gè)工作日內(nèi)追溯登記為一般納稅人，自2026年10月稅款所屬期起按月辦理一般納稅人增值稅申報(bào)。其中，2026年10月稅款所屬期至2027年6月稅款所屬期期間已辦理小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)的，應(yīng)按一般納稅人逐期更正申報(bào)。若納稅人未按規(guī)定時(shí)限要求辦理一般納稅人登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將自以上時(shí)限結(jié)束后5個(gè)工作日起，將納稅人納入一般納稅人管理，一般納稅人生效之日仍為2026年10月1日。

2026年11月5日，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查查補(bǔ)H在2025年一季度銷售額600萬元，重新計(jì)算后，H在2025年一季度年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)整其一般納稅人生效之日為2026年1月1日。H應(yīng)自2026年11月5日起10個(gè)工作日內(nèi)追溯登記一般納稅人，2026年1月稅款所屬期至9月稅款所屬期已辦理小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)的，應(yīng)按一般納稅人逐期更正申報(bào)。

特殊過渡：2025年底超標(biāo)的處理

問：納稅人在2026年1月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)辦理2025年四季度或12月稅款所屬期小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一般納稅人生效之日如何確定？

答：《公告》第十一條第一款規(guī)定，納稅人辦理2025年四季度或12月稅款所屬期小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，一般納稅人生效之日為2026年1月1日。

舉例說明：按季申報(bào)的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人M，2026年1月申報(bào)期辦理2025年四季度納稅申報(bào)，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，M應(yīng)在2026年1月申報(bào)期內(nèi)辦理一般納稅人登記，生效之日為2026年1月1日。

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是“救命稻草”

一旦被追溯登記，前期按小規(guī)模納稅人繳納的稅款（征收率通常為3%或1%）可能低于一般納稅人應(yīng)納稅額，面臨補(bǔ)稅。此時(shí)進(jìn)項(xiàng)抵扣就顯得至關(guān)重要。

1、追溯登記的一般納稅人，可否就已取得的未確認(rèn)用途的增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣用途確認(rèn)？

《公告》第七條規(guī)定，對(duì)一般納稅人生效之日起已按小規(guī)模納稅人申報(bào)增值稅的，納稅人應(yīng)按一般納稅人逐期更正申報(bào)。一般納稅人生效之日起已經(jīng)取得但未確認(rèn)用途的增值稅扣稅憑證，逐期進(jìn)行抵扣用途確認(rèn)。

舉例說明：按季申報(bào)的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人J，2027年7月16日自行更正2026年四季度申報(bào)表，增加銷售額300萬元，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2026年10月，重新計(jì)算后，J在2026年10月年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，J在2027年7月25日辦理了一般納稅人登記，一般納稅人生效之日為2026年10月1日。2026年10月稅款所屬期至2027年6月稅款所屬期期間已按小規(guī)模納稅人申報(bào)增值稅的，應(yīng)按一般納稅人逐期更正申報(bào)，2026年10月稅款所屬期至2027年6月稅款所屬期期間已經(jīng)取得但未確認(rèn)用途的增值稅扣稅憑證，逐期進(jìn)行抵扣用途確認(rèn)。

2、納稅人追溯登記期間發(fā)生購進(jìn)業(yè)務(wù)，但未及時(shí)取得增值稅扣稅憑證的，是否允許補(bǔ)充取得增值稅扣稅憑證？補(bǔ)充取得后應(yīng)如何進(jìn)行用途確認(rèn)？

納稅人追溯登記期間已發(fā)生購進(jìn)業(yè)務(wù)，但未及時(shí)取得增值稅扣稅憑證的，可向上游銷售方補(bǔ)充索取增值稅扣稅憑證。納稅人補(bǔ)充取得增值稅扣稅憑證后，按照現(xiàn)行規(guī)定通過稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等，對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

文 章 來 源： 財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺(tái)，財(cái)務(wù)經(jīng)理人。

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