我是審小犀，持續(xù)分享 審計(jì)實(shí)務(wù)/方法/案例

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臨近年末，又到了一年一度審計(jì)師們奔赴全國各地的時(shí)刻。某胖友要對(duì)一家大型農(nóng)業(yè)公司的蘋果庫存進(jìn)行監(jiān)盤。零下冷庫中，上萬箱蘋果的盤點(diǎn)還是很有意思的。

一、前期準(zhǔn)備：不打無準(zhǔn)備之仗

在出發(fā)前，胖友做了充分的準(zhǔn)備工作。首先，與被審計(jì)單位溝通，獲取了他們的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃和存貨清單。清單上詳細(xì)列出了蘋果的品種、存放地點(diǎn)、數(shù)量等信息，我特別關(guān)注了庫存金額較大的品類，這些將是后續(xù)監(jiān)盤的重點(diǎn)。

其次，下載了“今日水印”和“元道經(jīng)緯相機(jī)”軟件。這些工具可以在監(jiān)盤過程中進(jìn)行拍照記錄，確保獲取的證據(jù)具有時(shí)間和地點(diǎn)信息，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性。

最后，查看了去年的審計(jì)底稿，了解過去盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題點(diǎn)。同時(shí)，還特意請(qǐng)教了有農(nóng)業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的同事，了解到農(nóng)業(yè)公司存貨審計(jì)的難點(diǎn)：蘋果作為生鮮產(chǎn)品，存在保質(zhì)期短、價(jià)值隨品質(zhì)波動(dòng)大的特點(diǎn)。

二、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤：零下冷庫中的實(shí)戰(zhàn)

踏入零下的冷庫，映入眼簾的是堆積如山的蘋果箱。監(jiān)盤不是簡單的“數(shù)數(shù)”，而是一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦颉?/p>

1、觀察存貨擺放與狀態(tài)

首先觀察了倉庫的整體環(huán)境：蘋果箱擺放整齊，區(qū)域劃分明確，不同品種的蘋果有明確標(biāo)識(shí)。這是良好內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。特別留意是否有腐爛、變質(zhì)的蘋果，因?yàn)檫@部分存貨可能需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

在觀察過程中，發(fā)現(xiàn)角落里有幾箱蘋果看起來顏色異常。詢問倉庫管理員后得知，這是前段時(shí)間溫度波動(dòng)導(dǎo)致的品質(zhì)下降，立即拍照記錄，并在盤點(diǎn)表上做了特別標(biāo)注，以便后續(xù)跟蹤這些蘋果的處理情況。

2、執(zhí)行雙向抽盤

抽盤是監(jiān)盤的核心環(huán)節(jié)，必須從兩個(gè)方向進(jìn)行：一是從企業(yè)的盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至實(shí)物，測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；二是從實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性。

胖友隨機(jī)選取了20箱蘋果進(jìn)行開箱檢查，不僅核對(duì)了數(shù)量，還查看了蘋果的品質(zhì)是否與記錄一致。對(duì)于裝箱的產(chǎn)品，需要警惕“濫竽充數(shù)”的情況——可能上面是好的，下面就有問題。

在這個(gè)過程中，發(fā)現(xiàn)一批蘋果的等級(jí)記錄與實(shí)際不符。企業(yè)記錄為“特級(jí)果”，但實(shí)物只有一級(jí)果的標(biāo)準(zhǔn)。我立即將這一差異記錄下來，作為后續(xù)調(diào)整存貨價(jià)值的依據(jù)。

3、關(guān)注存貨所有權(quán)

在冷庫中，胖友發(fā)現(xiàn)了一批包裝風(fēng)格不同的蘋果箱。詢問后得知，這是其他公司寄存的貨物。我立即要求企業(yè)提供相關(guān)證據(jù)，并將這些蘋果排除在盤點(diǎn)范圍之外。同時(shí)，我也關(guān)注是否有企業(yè)已銷售但尚未出庫的蘋果，確保盤點(diǎn)范圍的準(zhǔn)確性。

三、農(nóng)業(yè)公司存貨盤點(diǎn)的特殊考量

農(nóng)業(yè)公司的存貨盤點(diǎn)與傳統(tǒng)制造業(yè)有很大不同，蘋果作為生物資產(chǎn)，有其特殊性：

一是計(jì)量復(fù)雜性。蘋果按等級(jí)定價(jià)，特級(jí)果、一級(jí)果和次級(jí)果的價(jià)格差異很大。在監(jiān)盤時(shí)，需要關(guān)注企業(yè)的分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，不同等級(jí)蘋果的數(shù)量是否準(zhǔn)確。

二是減值風(fēng)險(xiǎn)高。蘋果作為生鮮產(chǎn)品，易腐爛變質(zhì)，受市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)影響大。審計(jì)時(shí)需要特別關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。我特意查看了企業(yè)的近期銷售價(jià)格和周轉(zhuǎn)率，評(píng)估其存貨計(jì)價(jià)是否合理。

四、盤點(diǎn)結(jié)束：形成審計(jì)證據(jù)鏈

盤點(diǎn)結(jié)束后，我收集了經(jīng)所有參與人員簽字并加蓋公章的紙質(zhì)盤點(diǎn)表。對(duì)于盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的差異，與企業(yè)溝通了解原因，并獲取相關(guān)支持性文件。

最后，我撰寫了一份盤點(diǎn)總結(jié)，記錄了盤點(diǎn)時(shí)間、地點(diǎn)、人員、方法及結(jié)論，形成完整的監(jiān)盤底稿，作為存貨審計(jì)的重要組成部分。

五、審計(jì)師的專業(yè)判斷：超越簡單的數(shù)數(shù)

蘋果庫存監(jiān)盤看似簡單，實(shí)則考驗(yàn)的是審計(jì)師的專業(yè)判斷能力。在盤點(diǎn)過程中，不僅關(guān)注數(shù)量，更注重思考：

存貨的內(nèi)部控制是否有效？存貨計(jì)價(jià)是否合理？是否存在過時(shí)或滯銷的風(fēng)險(xiǎn)？這些判斷往往比簡單的數(shù)字核對(duì)更為重要。

這個(gè)年末，如果你也在奔赴盤點(diǎn)的路上，希望這份實(shí)戰(zhàn)指南能為你提供參考。審計(jì)之路，充滿挑戰(zhàn)，也充滿樂趣——這就是我們的專業(yè)，這就是我們的責(zé)任。

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