2026年1月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2026年第2號(hào))(以下簡(jiǎn)稱：國家稅務(wù)總局公告2026年第2號(hào))，與增值稅法實(shí)施前的相關(guān)政策對(duì)比，變化顯著。

增值稅法實(shí)施前的相關(guān)政策主要指：《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號(hào))(已由國家稅務(wù)總局令第62號(hào)廢止)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào))(已同步廢止)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2010〕40號(hào))(已同步廢止)。

一、銷售額追溯確認(rèn)

現(xiàn)行要求：納稅人因自行補(bǔ)充或更正、風(fēng)控核查、稽查查補(bǔ)等調(diào)整的銷售額，應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)入對(duì)應(yīng)稅款所屬期銷售額。

前期要求：“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

如被追溯計(jì)算超過小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，已按小規(guī)模納稅人申報(bào)增值稅的，納稅人應(yīng)按一般納稅人逐期更正申報(bào)。雖允許逐期補(bǔ)充勾選及補(bǔ)充取得增值稅扣稅憑證，但實(shí)務(wù)中一般難以完全補(bǔ)充取得扣稅憑證，或從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的，會(huì)存在較大的進(jìn)銷稅率差。

二、銷售額逐月拆分確認(rèn)

現(xiàn)行要求：(破季確認(rèn))如按季申報(bào)的批發(fā)零售業(yè)小規(guī)模納稅人，2026年前三季度銷售額合計(jì)400萬元，2026年10月銷售額為20萬元，2026年11月銷售額為100萬元，2026年12月銷售額為10萬元，年應(yīng)征增值稅銷售額在2026年11月超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在2026年12月申報(bào)期內(nèi)辦理一般納稅人登記，一般納稅人生效之日為2026年11月1日。

(破季申報(bào))應(yīng)在2026年12月申報(bào)期內(nèi)辦理2026年11月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)，在2027年1月申報(bào)期內(nèi)辦理2026年10月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)和2026年12月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào)。

前期要求：不需拆分。按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，以連續(xù)四個(gè)季度的累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算確認(rèn)。

三、2026年之前銷售額追溯

如，2026年6月1日，稽查查補(bǔ)某小規(guī)模納稅人2025年2月銷售額300萬元，該300萬元應(yīng)計(jì)入其2025年2月稅款所屬期的銷售額。假設(shè)追溯后連續(xù)四個(gè)季度不超銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，300萬元不再計(jì)入查補(bǔ)當(dāng)期銷售額；追溯后在2025年某個(gè)季度超過銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，一般納稅人生效之日統(tǒng)一為2026年1月1日。

四、辦理登記的期限壓縮

現(xiàn)行要求：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人不符合選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的，在發(fā)現(xiàn)之日起5個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》；納稅人因自行補(bǔ)充或更正、風(fēng)控核查、稽查查補(bǔ)等調(diào)整銷售額，年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自調(diào)整之日起10個(gè)工作日內(nèi)；其他年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的次月申報(bào)納稅期限內(nèi)。

前期要求：納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

現(xiàn)行規(guī)定中，調(diào)整銷售額及其他超標(biāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不再下發(fā)文書，納稅人須在規(guī)定期限自行辦理登記及納稅申報(bào)。前期規(guī)定中，有15日納稅人自行辦理、5日內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)制作文書、5日內(nèi)通知辦理，最長(zhǎng)可達(dá)20日的緩沖期限，且從逾期次月起一般計(jì)稅，一般計(jì)稅緩沖期最長(zhǎng)可達(dá)兩個(gè)月。

五、一般納稅人生效之日限定為當(dāng)期1日

現(xiàn)行要求：納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，一般納稅人生效之日為超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期1日。

前期要求：本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。

六、取消一般納稅人輔導(dǎo)期管理

自2026年1月1日起，停止實(shí)行增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理。實(shí)行增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人因增領(lǐng)增值稅專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，可用于抵減增值稅稅款或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

七、概念表述變化

現(xiàn)行概念：“年應(yīng)征增值稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額?！?/p>

前期概念：“本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。”

國家稅務(wù)總局公告2026年第2號(hào)中未提及免稅銷售額是否計(jì)入銷售額，但按現(xiàn)行概念“年應(yīng)征增值稅銷售額”的表述，應(yīng)包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額，無需重復(fù)表述。

八、意義何在？

國家稅務(wù)總局公告2026年第2號(hào)第八條規(guī)定：“納稅人未按本公告第五條規(guī)定期限辦理相關(guān)手續(xù)的，自規(guī)定期限結(jié)束后5個(gè)工作日起按一般納稅人管理，一般納稅人生效之日按本公告第六條規(guī)定確定。”

小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和一般納稅人生效之日，這兩項(xiàng)條件確定后，“納稅人未按本公告第五條規(guī)定期限辦理相關(guān)手續(xù)的，自規(guī)定期限結(jié)束后5個(gè)工作日起按一般納稅人管理”意義何在？不論是否按規(guī)定期限辦理登記，不都得自超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期1日確認(rèn)為一般納稅人？這是本文件最值得思考的一點(diǎn)！解讀中未舉例，筆者嘗試思考如下：

比如，2026年10月15日，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)文書查補(bǔ)調(diào)增某小規(guī)模納稅人2026年2月稅款所屬期銷售額390萬元，致使該納稅人至2026年度第一季度超過小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)(該納稅人一季度：納稅申報(bào)應(yīng)征增值稅銷售額210萬元，賬面銷售元月90萬元、2月70萬元、3月50萬元)，破季追溯確認(rèn)2026年2月當(dāng)期超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

“應(yīng)自調(diào)整之日起10個(gè)工作日內(nèi)”辦理相關(guān)手續(xù)，此處調(diào)整之日，假設(shè)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)查補(bǔ)文書之日(文件未明確)，規(guī)定10日期限結(jié)束后(2026年10月25日)納稅人仍未辦理登記手續(xù)，“自規(guī)定期限結(jié)束后5個(gè)工作日起按一般納稅人管理”，即2026年10月30日起按一般納稅人管理?！耙话慵{稅人生效之日按本公告第六條規(guī)定確定”，即雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)5個(gè)工作日暫時(shí)不處理，但追溯一般計(jì)稅時(shí)點(diǎn)仍是2026年2月1日。暈了，還有更準(zhǔn)確的理解嘛？也就是說，既然銷售額追溯計(jì)算和生效之日固定后，第八條到底有何深意？就是晾5個(gè)工作日等著？

匆忙學(xué)習(xí)，態(tài)度誠懇，誤解難免，如有不妥，請(qǐng)予指正，愿即刪除！建議抓緊組織小規(guī)模納稅人的培訓(xùn)，有效降低政策執(zhí)行中的難度和誤解。

來源：稅白天下 作者：財(cái)稅羅老師

圖文編輯：沐林財(cái)訊