實(shí)際工作中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到要支付給非雇員個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的情況，比如企業(yè)聘請(qǐng)自然人提供咨詢服務(wù)、設(shè)計(jì)方案、培訓(xùn)員工、制作一個(gè)視頻或者裝卸一次貨物，再比如自然人介紹了一單生意給企業(yè)等等，有很多企業(yè)在遇到類似情況支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，常常會(huì)遇到這樣的問題：支付勞務(wù)報(bào)酬需要增值稅發(fā)票嗎？需要代扣代繳個(gè)人所得稅嗎？有沒有“稅務(wù)陷阱”？本文針對(duì)上述財(cái)稅問題進(jìn)行探討，以期幫助企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)進(jìn)行個(gè)人勞務(wù)費(fèi)的財(cái)稅處理。

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個(gè)人勞務(wù)費(fèi)支出的“三大”稅務(wù)陷阱

陷阱一：企業(yè)未取得合法有效憑證

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；也就是說，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)需要真實(shí)合法的成本費(fèi)用憑證。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法> 的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)”。因此，企業(yè)接受個(gè)人提供勞務(wù)時(shí)，合法有效憑證的類型直接由單次勞務(wù)報(bào)酬金額決定，這是判斷是否需要代開增值稅發(fā)票的核心依據(jù)：第一，單次勞務(wù)報(bào)酬≤500元的，只需向企業(yè)提供載明收款方姓名、身份證號(hào)、聯(lián)系方式、勞務(wù)內(nèi)容、金額等關(guān)鍵信息的收款收據(jù)，企業(yè)即可憑此作為稅前扣除憑證，即個(gè)人可以不到到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票；第二，單次勞務(wù)報(bào)酬>500元的，企業(yè)必須取得代開的增值稅發(fā)票辦理稅前扣除，企業(yè)在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，如果沒有取得增值稅發(fā)票，屬于沒有取得合法有效憑證，不得在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)勞務(wù)報(bào)酬支出將面臨納稅調(diào)增風(fēng)險(xiǎn)。

陷阱二：企業(yè)未合規(guī)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第八條的規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人；同時(shí)，《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）第四條對(duì)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得進(jìn)行了正列舉，包括工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得；即向個(gè)人支付所得時(shí)，除經(jīng)營(yíng)所得外其他項(xiàng)目均需履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的義務(wù)，因此，企業(yè)支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，需要進(jìn)行個(gè)人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)工作，第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款；預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳稅率采用超額累進(jìn)的方式，分為三檔，稅率分為20%、30%、40%，并且預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額是扣除費(fèi)用后的金額，扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)具體為：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。第二，自然人在代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票時(shí)如果已經(jīng)預(yù)征個(gè)人所得稅，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人開票金額的一定比例（有1.5%、1%等）核定征收了個(gè)人所得稅稅款，只能作為個(gè)人所得稅的預(yù)繳稅款，不免除企業(yè)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)該按照上述預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款，減去稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定征收的個(gè)人所得稅，按照差額補(bǔ)扣個(gè)人所得稅稅款；否則，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

陷阱三：企業(yè)替自然人負(fù)擔(dān)的稅款不得稅前扣除

企業(yè)向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，如果沒有事先約定企業(yè)負(fù)擔(dān)相關(guān)稅款，按稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)只需要履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，另外替自然人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅及增值稅等，企業(yè)即使取得完稅憑證也不得在企業(yè)所得稅前扣除。

實(shí)務(wù)中，如果約定相關(guān)稅款由企業(yè)負(fù)擔(dān)，自然人取得的是稅后凈收入，參考《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 28 號(hào)）“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除”的規(guī)定，企業(yè)不僅要履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，還需要按照稅后所得折算成稅前所得和在合同或協(xié)議中約定，并且取得按照稅前所得開具的增值稅發(fā)票才能在企業(yè)所得稅前予以扣除。例如，某公司請(qǐng)了專家作報(bào)告約定稅后支付5000元，需要折算成稅前金額6013.91元（具體計(jì)算方法見下文），并取得自然人代開的增值稅發(fā)票才可以稅前扣除。

個(gè)人勞務(wù)費(fèi)支出的合規(guī)處理

（一）增值稅發(fā)票開具

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條規(guī)定，單次勞務(wù)報(bào)酬>500元的，企業(yè)必須取得代開的增值稅發(fā)票才能辦理稅前扣除，目前自然人代開增值稅發(fā)票的途徑有四種：

第一，以自然人名義登錄電子稅務(wù)局WEB端開具增值稅發(fā)票；第二，以自然人名義登錄電子稅務(wù)局APP開具增值稅發(fā)票；第三，自然人到勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳線下開具增值稅發(fā)票；第四，企業(yè)反向申請(qǐng)開具增值稅發(fā)票，即企業(yè)辦稅人員先登錄自然人電子稅務(wù)局WEB端【https://www.etax.chinatax.gov.cn】，為自然人發(fā)起勞務(wù)報(bào)酬增值稅發(fā)票代開申請(qǐng)，然后通知自然人登錄個(gè)人所得稅APP確認(rèn)代開增值稅發(fā)票申請(qǐng)，繳納增值稅和附加稅之后，對(duì)應(yīng)的數(shù)電票直接交付給企業(yè)，并且自然人電子稅務(wù)局會(huì)自動(dòng)關(guān)聯(lián)發(fā)票信息和扣繳申報(bào)，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅金額。

需要說明的是，針對(duì)第四種代開途徑，代開增值稅發(fā)票的主體仍然是自然人，即發(fā)票上的銷售方仍然是自然人，購(gòu)買方（支付企業(yè)）只是替自然人發(fā)起代開增值稅發(fā)票申請(qǐng)，增值稅和附加稅費(fèi)的繳納主體仍然是自然人，自然人在確認(rèn)代開增值稅發(fā)票申請(qǐng)時(shí)，要通過銀行卡或者其他支付方式繳納增值稅及附加稅金，且自然人必須要注冊(cè)個(gè)人所得稅APP，不然無法登錄APP，就無法確認(rèn)代開申請(qǐng)；同時(shí)，支付企業(yè)必須先將自然人信息在自然人電子稅務(wù)局人員信息采集中添加，不然發(fā)起代開增值稅發(fā)票申請(qǐng)時(shí)，系統(tǒng)無法自動(dòng)帶出自然人的信息。

（二）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算方法

情形一：合同約定稅前毛所得

因此，專家代開5000元的增值稅發(fā)票時(shí)，需要繳納增值稅及附加51. 25元（增值稅49.52+城建稅1.73），企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)還需要預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅791.73元，專家實(shí)際到手金額4157.04元，企業(yè)依據(jù)取得的自然人代開的增值稅發(fā)票進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

情形二：合同約定稅后凈所得

因此，專家代開金額為6013.91元增值稅發(fā)票時(shí)，需要繳納增值稅及附加61.62元（增值稅59.54+城建稅2.08），企業(yè)支付時(shí)還需要預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅952.28元，上述稅款合計(jì)1013.91元、均有企業(yè)負(fù)擔(dān)；專家實(shí)際到手金額為5000元，企業(yè)憑取得自然人代開的增值稅發(fā)票進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

值得特別強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)支付自然人勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，第一，根據(jù)個(gè)人所得稅法及相關(guān)規(guī)定，“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，因此，如果在同一個(gè)月內(nèi)，針對(duì)同一個(gè)項(xiàng)目所產(chǎn)生的多次勞務(wù)費(fèi)用，應(yīng)該合并計(jì)算個(gè)人所得稅；第二，個(gè)人所得稅應(yīng)以不含增值稅的收入為基數(shù)，先減除20%的費(fèi)用（或不超過4000元扣除800元）后的余額為收入額，再減去附加稅費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，且順序不能顛倒。

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