前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計》系列！

警示函

01風(fēng)險評估程序執(zhí)行不到位

1、了解和評價“采購與付款循環(huán)”內(nèi)部控制程序執(zhí)行不到位

亞太所對新野紡織2016至2021年年度財務(wù)報表審計過程中，未恰當(dāng)執(zhí)行“了解采購與付款流程的控制”穿行測試；

對20個子流程中的“確保采購計劃經(jīng)過嚴(yán)格審批”“確保檢驗(yàn)人員經(jīng)過授權(quán)”“建立付款審批制度”等18個子流程僅采用“供應(yīng)商評估報告”作為“控制證據(jù)”，且審計底稿中未見“供應(yīng)商評估報告”，執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)不足以支持其“控制可依賴”的測試結(jié)論。

2、了解和評價“生產(chǎn)與倉儲循環(huán)”內(nèi)部控制程序執(zhí)行不到位

亞太所對新野紡織2016至2020年年度財務(wù)報表審計過程中，審計底稿顯示，“了解存貨與成本流程的控制”穿行測試檢查點(diǎn)包括入庫單、出庫單、驗(yàn)收單等單據(jù)是否連續(xù)編號；

但亞太所抽樣的原材料采購、產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時間不連續(xù)、相關(guān)單據(jù)編號不連續(xù)，執(zhí)行的審計程序和獲取的審計證據(jù)不足以支持其“相關(guān)控制得到執(zhí)行”的測試結(jié)論。

02存貨相關(guān)的審計程序執(zhí)行不到位

一、存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位

1、經(jīng)我局另案查明，新野紡織涉案期間每年虛增存貨金額均較大，如2021年虛增存貨25.05億元

未按照《存貨監(jiān)盤計劃》擬定的監(jiān)盤范圍、監(jiān)盤時間、監(jiān)盤比例等實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)盤；

新野紡織實(shí)際于資產(chǎn)負(fù)債表日前或日后開展存貨盤點(diǎn)，亞太所現(xiàn)場監(jiān)盤時未獲取新野紡織存貨明細(xì)表，未區(qū)分存貨品種、型號；

未將監(jiān)盤數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表日公司存貨賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，審計底稿中留存的《存貨監(jiān)盤表》、《存貨抽盤表》均為后續(xù)根據(jù)新野紡織年末存貨賬面數(shù)據(jù)補(bǔ)填，賬實(shí)核對程序存在缺陷。

2、未實(shí)施將存貨盤點(diǎn)日的監(jiān)盤情況倒推至資產(chǎn)負(fù)債表日的審計程序，無法確定存貨盤點(diǎn)日與財務(wù)報表日之間的存貨變動得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

3、在存貨監(jiān)盤中未區(qū)分母子公司存貨權(quán)屬執(zhí)行針對性審計程序

審計底稿顯示，新野紡織子公司新野縣漢鳳紡織銷售有限公司每年期末存貨余額均超2億元，存放于新野紡織母公司倉庫；

但亞太所在對新野紡織母公司存貨監(jiān)盤時未實(shí)施有效審計程序區(qū)分、確認(rèn)漢鳳銷售前述存貨的“存在和狀況”，存貨監(jiān)盤程序存在缺陷。

二、存貨截止測試程序執(zhí)行不到位

審計底稿顯示，亞太所實(shí)施了檢查棉紗采購入庫單的審計程序，但所抽取的部分記賬憑證后無入庫單，亞太所未實(shí)施進(jìn)一步審計程序，獲取的審計證據(jù)不足以支持其“未見異常”的審計結(jié)論。

三、預(yù)付賬款函證程序存在缺陷

1、對部分函證未回函或回函不符的情況未實(shí)施替代程序或進(jìn)一步核查程序；

2、函證收回驗(yàn)證程序執(zhí)行不到位

未關(guān)注到部分回函快遞單號相近或回函聯(lián)系人相同、回函落款印章名稱與發(fā)函對象名稱不一致、回函聯(lián)系人與新野紡織子公司財務(wù)負(fù)責(zé)人姓名及電話號碼相同等異常情況，也未實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、未對審計證據(jù)中的異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計程序

1、亞太所2017年新野紡織存貨明細(xì)表中“存貨-原料”表與新野紡織原材料存貨盤點(diǎn)表的品種、數(shù)量存在明顯差異；

2、亞太所2017、2018年新野紡織存貨明細(xì)表中原材料期初數(shù)量均與上期期末數(shù)量存在明顯差異，但金額均一致；

3、2019年部分采購業(yè)務(wù)記賬憑證后未附入庫單等原始單據(jù)，亞太所未對上述明顯異常情形保持職業(yè)懷疑，未實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

03營業(yè)收入相關(guān)的審計程序執(zhí)行不到位

一、未實(shí)施充分的審計程序應(yīng)對營業(yè)收入舞弊風(fēng)險

1、審計底稿顯示，2017至2019年新野紡織收入確認(rèn)政策為發(fā)貨確認(rèn)收入，但多筆銷售業(yè)務(wù)憑證后缺失發(fā)貨單據(jù)，也無外部證據(jù)予以佐證，亞太所未充分獲取新野紡織發(fā)貨證據(jù)；

2、2019年、2021年亞太所出具的新野紡織《內(nèi)部控制鑒證報告》顯示，新野紡織的組織架構(gòu)中并不存在“物流部”，但部分銷售業(yè)務(wù)憑證后附加蓋“物流部”印章的發(fā)貨單或送貨單；

3、2016至2018年新野紡織同一時期銷售業(yè)務(wù)憑證后附原始單據(jù)類型存在較大差異，包括銷售合同、發(fā)票、產(chǎn)品提貨單、產(chǎn)品起運(yùn)單、發(fā)貨單、客戶收貨證明等一種或幾種。

亞太所對上述情況未查明原因，也未實(shí)施進(jìn)一步審計程序應(yīng)對舞弊風(fēng)險，即認(rèn)可新野紡織確認(rèn)相關(guān)銷售收入。

二、應(yīng)收賬款函證程序執(zhí)行不到位

1、對部分函證未回函或回函不符的情況未實(shí)施替代程序或進(jìn)一步核查程序；

2、應(yīng)收賬款函證收回驗(yàn)證程序執(zhí)行不到位

未關(guān)注到部分回函快遞單號相近或回函聯(lián)系人相同、回函落款印章名稱與發(fā)函對象名稱不一致等異常情況，也未實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

三、營業(yè)收入截止測試程序執(zhí)行不到位

亞太所對新野紡織2018年年度財務(wù)報表審計過程中，執(zhí)行從出庫單到明細(xì)賬的核對程序，但審計底稿中記錄的出庫單號碼在對應(yīng)的記賬憑證中并不存在；

亞太所未實(shí)施進(jìn)一步審計程序，獲取的審計證據(jù)不足以支持其“未發(fā)現(xiàn)重大異常情況”的審計結(jié)論。

四、未對審計證據(jù)中的異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計程序

1、2016年、2017年新野紡織存在短期內(nèi)向同一公司（包含其子公司）既銷售又采購棉花的情況，且購銷數(shù)量相同、金額相近；

2、2019至2021年新野紡織部分銷售合同對重要條款約定不明確，如未明確約定銷售商品的“規(guī)格型號”或“供貨時間”“結(jié)算方式及期限”等。

04研發(fā)費(fèi)用審計程序執(zhí)行不到位

一、未執(zhí)行必要的審計程序應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用舞弊風(fēng)險

1、亞太所對新野紡織2016年年度財務(wù)報表審計過程中，審計底稿顯示，亞太所執(zhí)行了獲得研發(fā)立項(xiàng)書及科學(xué)技術(shù)成果鑒定證書、對研發(fā)費(fèi)用重大波動查明原因的審計程序，但未取得相關(guān)審計證據(jù)。

2、亞太所對新野紡織2017年年度財務(wù)報表審計過程中，審計底稿顯示，新野紡織研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額為1.62億元，但亞太所僅取得管理費(fèi)用明細(xì)表、抽取部分研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)憑證，未對研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性、準(zhǔn)確性設(shè)計及實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍传@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3、亞太所對新野紡織2016至2021年年度財務(wù)報表審計過程中，審計底稿顯示，新野紡織每年研發(fā)領(lǐng)用原材料金額均超1億元，但亞太所未對研發(fā)領(lǐng)料、用料的真實(shí)性、合理性設(shè)計及實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

二、未對審計證據(jù)中的異常情形實(shí)施進(jìn)一步審計程序

1、2018年新野紡織多個研發(fā)項(xiàng)目在成果鑒定或取得專利授權(quán)后仍持續(xù)支出大額研發(fā)費(fèi)用；

2、多個2019年未完成的研發(fā)項(xiàng)目在2020年、2021年審計底稿中未記錄任何后續(xù)進(jìn)展。

聲明

信息來源：河南監(jiān)管局/有刪減

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