2017年新收入準(zhǔn)則發(fā)布的時(shí)候，星空君是頗有微詞的。后來(lái)2019年實(shí)施以來(lái)的事實(shí)證明，新收入準(zhǔn)則的確成為近年財(cái)務(wù)造假重災(zāi)區(qū)。

作為和國(guó)際準(zhǔn)則趨同的領(lǐng)先準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則最大的變化是擯棄了憑發(fā)票入賬的底層邏輯，而是改為憑合同入賬。

由于發(fā)票幾乎是無(wú)法偽造的（虛開(kāi)發(fā)票是重罪），而合同的嚴(yán)謹(jǐn)性遠(yuǎn)不如發(fā)票，這就給了會(huì)計(jì)一定的財(cái)務(wù)造假的空間。

需要注意的是，舊收入準(zhǔn)則把收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)給了國(guó)家背書(shū)的發(fā)票，而新收入準(zhǔn)則把確定收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)給了會(huì)計(jì)。

于是，會(huì)計(jì)就有了好大一口鍋。

A股上市公司ST立方（立方數(shù)科）發(fā)布公告稱(chēng)，因?yàn)樨?cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)立案。

經(jīng)查，2021年至2023年，立方數(shù)科通過(guò)開(kāi)展代理業(yè)務(wù)、融資性貿(mào)易、虛假貿(mào)易等方式，累計(jì)虛增收入6.38億元、成本6.28億元。其中，2021年收入、成本分別虛增2.80億元、2.77億元，2022年收入、成本分別虛增3.12億元、3.05億元，2023年收入、成本分別虛增0.46億元、0.45億元。

星空君認(rèn)真查了一下，這些造假的操作，基本上都是利用了新收入準(zhǔn)則的“漏洞”。

事實(shí)上，最近幾年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)手整治虛假貿(mào)易，本質(zhì)上也是給新收入準(zhǔn)則“打補(bǔ)丁”。

而ST立方這類(lèi)上市公司，自然成了被打板子的對(duì)象。

一、代理業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)和虛假貿(mào)易

新準(zhǔn)則的重災(zāi)區(qū)有三個(gè)，代理業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)和虛假貿(mào)易。

星空君給大家拆解下這些業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)以及是如何造假的。

1、什么是代理業(yè)務(wù)

舉個(gè)例子，星空君開(kāi)了一家代買(mǎi)飛機(jī)票火車(chē)票的小賣(mài)部，每張機(jī)票收10塊錢(qián)手續(xù)費(fèi)，有一天一個(gè)客戶(hù)定了10張1000塊的飛機(jī)票。

問(wèn)題來(lái)了，星空君這一天的營(yíng)業(yè)收入是多少？

如果只看收到的全部錢(qián)的話(huà)，是手續(xù)費(fèi)+機(jī)票金額，合計(jì)10100元。能計(jì)入收入10100元嗎？

不能。

因?yàn)樾强站谴淼暮娇展镜臋C(jī)票，商品的實(shí)質(zhì)是出行服務(wù)，并非星空君提供的，星空君對(duì)航班沒(méi)有控制權(quán)。

所以，按照新收入準(zhǔn)則，星空君只能入賬100元計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。

ST立方選擇了按照10100元計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，實(shí)現(xiàn)了營(yíng)收、成本同步虛增。

2、什么是融資業(yè)務(wù)

再舉個(gè)例子，星空君開(kāi)了一家融資公司，向其他企業(yè)提供融資支持。A企業(yè)要買(mǎi)一個(gè)10萬(wàn)塊的車(chē)床，找星空君融資，星空君提供支持后，收了1萬(wàn)塊的手續(xù)費(fèi)。

這筆業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)該是多少？

星空君的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是提供融資，而非提供車(chē)床，按照新收入準(zhǔn)則，應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的金額是1萬(wàn)，而非11萬(wàn)。

ST立方呢？計(jì)入了11萬(wàn)。

3、什么是虛假貿(mào)易

虛假貿(mào)易是退市新規(guī)發(fā)布后非常常見(jiàn)的造假手段。

為了提高上市公司的質(zhì)量，證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了退市新規(guī)，其中刪掉了利潤(rùn)必須為正數(shù)的要求，但增加了年?duì)I收不得少于1個(gè)億（主板3個(gè)億）的要求。

為了不被自動(dòng)退市，很多徘徊在邊緣的上市公司就通過(guò)虛假貿(mào)易來(lái)虛增營(yíng)收保殼。

所謂虛假貿(mào)易，就是沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)，和客戶(hù)簽署虛假合同，走賬或者不走賬，然后確認(rèn)收入。

通過(guò)這三類(lèi)業(yè)務(wù)，ST立方最多的時(shí)候虛增了差不多一半的營(yíng)收：

2021年，公司通過(guò)代理業(yè)務(wù)虛增營(yíng)業(yè)收入21,835.69萬(wàn)元，占當(dāng)年披露營(yíng)收的39.10%；通過(guò)融資性貿(mào)易虛增6,136.98萬(wàn)元，占10.99%；兩類(lèi)手段合計(jì)虛增27,972.67萬(wàn)元，占2021年?duì)I收的50.09%。

2022年，代理業(yè)務(wù)虛增3,848.12萬(wàn)元，占比6.38%；融資性貿(mào)易虛增22,233.75萬(wàn)元，占比36.84%；虛假貿(mào)易虛增5,103.66萬(wàn)元，占比8.46%；三者合計(jì)虛增31,185.53萬(wàn)元，占2022年?duì)I收的51.67%。

2023年，代理業(yè)務(wù)虛增1,957.15萬(wàn)元，占當(dāng)年?duì)I收的10.24%；融資性貿(mào)易虛增2,629.79萬(wàn)元，占13.76%；合計(jì)虛增4,586.94萬(wàn)元，占2023年?duì)I收的24.00%。

二、處罰

從某種意義上講，財(cái)政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則是在保護(hù)會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)。

會(huì)計(jì)有了更多的自主權(quán)，就有了更高的門(mén)檻。

為什么西方律師會(huì)計(jì)師是高收入群體？正是因?yàn)楦鞣N法律、稅務(wù)資料文檔過(guò)于復(fù)雜，普通人壓根看不懂，形成了事實(shí)上的門(mén)檻。

然而事與愿違，中國(guó)的情況比較特殊，在現(xiàn)實(shí)面前，大部分會(huì)計(jì)是沒(méi)底線(xiàn)的。

星空君查了一下證監(jiān)會(huì)的擬處罰方案，第一責(zé)任人是董事長(zhǎng)，緊隨其后的是總經(jīng)理，后面就是財(cái)務(wù)總監(jiān)。

罰款金額高達(dá)500萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)副總監(jiān)的罰款金額也有400萬(wàn)元。

有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)和具體經(jīng)辦的會(huì)計(jì)沒(méi)有被罰？

是的，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，只是執(zhí)行的會(huì)計(jì)是不需要承擔(dān)責(zé)任的（前提是所有操作的單據(jù)都有領(lǐng)導(dǎo)的簽字）。

有意思的是，獨(dú)董們也沒(méi)能獨(dú)善其身，分別被處罰150萬(wàn)元和100萬(wàn)元。

講個(gè)笑話(huà)：立方數(shù)科給獨(dú)董們開(kāi)的年薪是10萬(wàn)元。

得不償失??！

三、事務(wù)所

公司造假的同時(shí)，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)三年為其出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)，僥幸心理過(guò)于嚴(yán)重。星空君早就總結(jié)過(guò)，中國(guó)監(jiān)管層對(duì)A股的管理思路發(fā)生了變化，正在逐步對(duì)事務(wù)所下重手。

證監(jiān)會(huì)稱(chēng)，決定對(duì)本案所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為正式立案調(diào)查，涉嫌未能勤勉盡責(zé)的將依法嚴(yán)懲。對(duì)于相關(guān)違法行為可能涉及的證券犯罪問(wèn)題線(xiàn)索，該會(huì)將堅(jiān)持應(yīng)移盡移的工作原則，依法依規(guī)移送公安機(jī)關(guān)。