2017年新收入準(zhǔn)則發(fā)布的時候，星空君是頗有微詞的。后來2019年實施以來的事實證明，新收入準(zhǔn)則的確成為近年財務(wù)造假重災(zāi)區(qū)。

作為和國際準(zhǔn)則趨同的領(lǐng)先準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則最大的變化是擯棄了憑發(fā)票入賬的底層邏輯，而是改為憑合同入賬。

由于發(fā)票幾乎是無法偽造的（虛開發(fā)票是重罪），而合同的嚴(yán)謹(jǐn)性遠(yuǎn)不如發(fā)票，這就給了會計一定的財務(wù)造假的空間。

需要注意的是，舊收入準(zhǔn)則把收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)給了國家背書的發(fā)票，而新收入準(zhǔn)則把確定收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)給了會計。

于是，會計就有了好大一口鍋。

A股上市公司ST立方（立方數(shù)科）發(fā)布公告稱，因為財務(wù)造假被證監(jiān)會立案。

經(jīng)查，2021年至2023年，立方數(shù)科通過開展代理業(yè)務(wù)、融資性貿(mào)易、虛假貿(mào)易等方式，累計虛增收入6.38億元、成本6.28億元。其中，2021年收入、成本分別虛增2.80億元、2.77億元，2022年收入、成本分別虛增3.12億元、3.05億元，2023年收入、成本分別虛增0.46億元、0.45億元。

星空君認(rèn)真查了一下，這些造假的操作，基本上都是利用了新收入準(zhǔn)則的“漏洞”。

事實上，最近幾年，財政部、證監(jiān)會聯(lián)手整治虛假貿(mào)易，本質(zhì)上也是給新收入準(zhǔn)則“打補丁”。

而ST立方這類上市公司，自然成了被打板子的對象。

一、代理業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)和虛假貿(mào)易

新準(zhǔn)則的重災(zāi)區(qū)有三個，代理業(yè)務(wù)、融資業(yè)務(wù)和虛假貿(mào)易。

星空君給大家拆解下這些業(yè)務(wù)的實質(zhì)以及是如何造假的。

1、什么是代理業(yè)務(wù)

舉個例子，星空君開了一家代買飛機票火車票的小賣部，每張機票收10塊錢手續(xù)費，有一天一個客戶定了10張1000塊的飛機票。

問題來了，星空君這一天的營業(yè)收入是多少？

如果只看收到的全部錢的話，是手續(xù)費+機票金額，合計10100元。能計入收入10100元嗎？

不能。

因為星空君是代理的航空公司的機票，商品的實質(zhì)是出行服務(wù)，并非星空君提供的，星空君對航班沒有控制權(quán)。

所以，按照新收入準(zhǔn)則，星空君只能入賬100元計入營業(yè)收入。

ST立方選擇了按照10100元計入營業(yè)收入，實現(xiàn)了營收、成本同步虛增。

2、什么是融資業(yè)務(wù)

再舉個例子，星空君開了一家融資公司，向其他企業(yè)提供融資支持。A企業(yè)要買一個10萬塊的車床，找星空君融資，星空君提供支持后，收了1萬塊的手續(xù)費。

這筆業(yè)務(wù)的營業(yè)收入應(yīng)該是多少？

星空君的業(yè)務(wù)實質(zhì)是提供融資，而非提供車床，按照新收入準(zhǔn)則，應(yīng)該計入營業(yè)收入的金額是1萬，而非11萬。

ST立方呢？計入了11萬。

3、什么是虛假貿(mào)易

虛假貿(mào)易是退市新規(guī)發(fā)布后非常常見的造假手段。

為了提高上市公司的質(zhì)量，證監(jiān)會出臺了退市新規(guī)，其中刪掉了利潤必須為正數(shù)的要求，但增加了年營收不得少于1個億（主板3個億）的要求。

為了不被自動退市，很多徘徊在邊緣的上市公司就通過虛假貿(mào)易來虛增營收保殼。

所謂虛假貿(mào)易，就是沒有任何實質(zhì)性業(yè)務(wù)，和客戶簽署虛假合同，走賬或者不走賬，然后確認(rèn)收入。

通過這三類業(yè)務(wù)，ST立方最多的時候虛增了差不多一半的營收：

2021年，公司通過代理業(yè)務(wù)虛增營業(yè)收入21,835.69萬元，占當(dāng)年披露營收的39.10%；通過融資性貿(mào)易虛增6,136.98萬元，占10.99%；兩類手段合計虛增27,972.67萬元，占2021年營收的50.09%。

2022年，代理業(yè)務(wù)虛增3,848.12萬元，占比6.38%；融資性貿(mào)易虛增22,233.75萬元，占比36.84%；虛假貿(mào)易虛增5,103.66萬元，占比8.46%；三者合計虛增31,185.53萬元，占2022年營收的51.67%。

2023年，代理業(yè)務(wù)虛增1,957.15萬元，占當(dāng)年營收的10.24%；融資性貿(mào)易虛增2,629.79萬元，占13.76%；合計虛增4,586.94萬元，占2023年營收的24.00%。

二、處罰

從某種意義上講，財政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則是在保護(hù)會計這個行業(yè)。

會計有了更多的自主權(quán)，就有了更高的門檻。

為什么西方律師會計師是高收入群體？正是因為各種法律、稅務(wù)資料文檔過于復(fù)雜，普通人壓根看不懂，形成了事實上的門檻。

然而事與愿違，中國的情況比較特殊，在現(xiàn)實面前，大部分會計是沒底線的。

星空君查了一下證監(jiān)會的擬處罰方案，第一責(zé)任人是董事長，緊隨其后的是總經(jīng)理，后面就是財務(wù)總監(jiān)。

罰款金額高達(dá)500萬元。

財務(wù)副總監(jiān)的罰款金額也有400萬元。

有沒有發(fā)現(xiàn)，財務(wù)部長和具體經(jīng)辦的會計沒有被罰？

是的，根據(jù)《會計法》的規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，只是執(zhí)行的會計是不需要承擔(dān)責(zé)任的（前提是所有操作的單據(jù)都有領(lǐng)導(dǎo)的簽字）。

有意思的是，獨董們也沒能獨善其身，分別被處罰150萬元和100萬元。

講個笑話：立方數(shù)科給獨董們開的年薪是10萬元。

得不償失?。?/p>

三、事務(wù)所

公司造假的同時，中興財光華會計師事務(wù)所連續(xù)三年為其出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

對于事務(wù)所來說，僥幸心理過于嚴(yán)重。星空君早就總結(jié)過，中國監(jiān)管層對A股的管理思路發(fā)生了變化，正在逐步對事務(wù)所下重手。

證監(jiān)會稱，決定對本案所涉會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為正式立案調(diào)查，涉嫌未能勤勉盡責(zé)的將依法嚴(yán)懲。對于相關(guān)違法行為可能涉及的證券犯罪問題線索，該會將堅持應(yīng)移盡移的工作原則，依法依規(guī)移送公安機關(guān)。