文/識局智庫研究組

據(jù)央視新聞聯(lián)播報道，昨天（11月27日）召開的國務院常務會議討論并原則通過《中華人民共和國注冊會計師法（修正草案）》，決定將草案提請全國人大常委會審議。

這是自2014年對注冊會計師法進行局部修正以來的一次全面修訂，也是貫徹落實中央關(guān)于規(guī)范財務審計秩序決策部署的關(guān)鍵一步。

注冊會計師行業(yè)即將迎來最深遠的制度性變革！

01

注冊會計師行業(yè)作為市場經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)設(shè)施，其健康發(fā)展直接關(guān)系到資本市場秩序和投資者權(quán)益保護。此次修法是對行業(yè)深層次問題的系統(tǒng)性回應。

近年來，注冊會計師行業(yè)雖快速發(fā)展，但同時也暴露出諸多問題。部分會計師事務所“看門人”職責履行不到位，掛名執(zhí)業(yè)、網(wǎng)絡售賣審計報告、超出勝任能力執(zhí)業(yè)等現(xiàn)象時有發(fā)生。一些實力較弱、規(guī)模較小的會計師事務所進入資本市場，獨立性不強、勝任能力不足的風險加大。

財務造假和審計失敗案例不僅損害投資者利益，也沖擊資本市場健康秩序。近年來曝光的案例顯示，大部分財務造假都涉及函證不實，特別是供應商、金融機構(gòu)等參與造假問題突出。

此次修法是落實中央決策部署的關(guān)鍵一步。2021年國務院辦公廳發(fā)布的《關(guān)于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》明確要求加快修訂注冊會計師法。修正草案的推進，是將中央決策部署法律化、制度化的具體體現(xiàn)，為行業(yè)監(jiān)管提供更強有力的法律基礎(chǔ)。

02

據(jù)悉，本次修訂圍繞加強行業(yè)監(jiān)管、提升審計質(zhì)量、規(guī)范市場秩序，對現(xiàn)行注冊會計師法進行了全面擴容和深化。修正草案從現(xiàn)行7章46條增至10章99條，新增“監(jiān)督管理”、“特定實體審計”、“會計服務市場開放和跨境審計”三個章節(jié)，構(gòu)建了全鏈條的行業(yè)監(jiān)管體系。

其中新增的“特定實體審計”章節(jié)是一個突出亮點，這是各國注冊會計師法實踐中的首創(chuàng)。

特定實體范圍明確界定，包括公開發(fā)行股票、債券、存托憑證等證券的企業(yè)，以及非上市中央金融企業(yè)和其他中央企業(yè)等。這些實體關(guān)系國家經(jīng)濟安全和公眾利益，其審計質(zhì)量直接影響金融市場穩(wěn)定。

草案設(shè)立了從事特定實體審計的備案要求。為特定實體提供審計服務的會計師事務所，應當向國務院財政部門備案，確保監(jiān)管部門掌握關(guān)鍵信息，實施針對性監(jiān)管。

簽字注冊會計師輪換制是保障審計獨立性的重要措施。注冊會計師承擔同一特定實體審計業(yè)務的時間不得超過五年，有效防止審計人員與客戶關(guān)系過于密切而影響獨立性。

透明度報告制度要求從事特定實體審計的會計師事務所每年公開披露內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、質(zhì)量管理和內(nèi)部控制有效性等信息，接受公眾監(jiān)督。

03

修正草案對法律責任體系進行了全面重構(gòu)，區(qū)分會計責任與審計責任成為關(guān)鍵亮點。

會計責任是被審計單位編制公允財務報表的責任，而審計責任是會計師事務所合理保證財務報表不存在重大錯報的責任。

兩者性質(zhì)不同，不能相互替代。

在同時承擔民事責任的情況下，會計責任屬于先發(fā)性、主動性、相對高收益性；審計責任屬于事后性、從屬性和相對低收益性。

完善民事責任承擔機制是草案的一大進步。草案規(guī)定，會計師事務所應就其過錯程度承擔相應賠償責任：故意出具不實報告則承擔連帶賠償責任；重大過失按比例承擔補充賠償責任；一般過失在審計費用范圍內(nèi)承擔責任。

為對會計師事務所的過錯責任進行合理界定，草案還明確“國務院財政部門組織成立注冊會計師職業(yè)責任鑒定委員會”，對存在爭議的注冊會計師職業(yè)責任出具鑒定意見。

這為會計師事務所和注冊會計師公平合理、實事求是地承擔法律責任提供了前提性的機制安排。

04

修正草案多措并舉優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，為行業(yè)健康發(fā)展創(chuàng)造良好條件。

取消會計師事務所工商登記是一大亮點。草案借鑒律師行業(yè)成熟做法，規(guī)定會計師事務所無需進行工商登記，只需取得執(zhí)業(yè)許可即可開業(yè)。這從根本上杜絕“有照無證”經(jīng)營現(xiàn)象，強化財政部門“源頭監(jiān)管”職責。

針對低價惡性競爭問題，草案要求委托人選聘會計師事務所時，評價標準應突出質(zhì)量因素，限制報價權(quán)重。這有助于引導審計收費回歸合理水平，確保事務所有足夠資源投入審計質(zhì)量。

針對函證不實這一審計痛點，草案明確金融機構(gòu)、供應商等對其提供的函證等證據(jù)的真實性、完整性負責，并對提供虛假證明行為設(shè)置重罰。這為注冊會計師獲取真實審計證據(jù)提供了法律支持。

草案還優(yōu)化了會計師事務所組織形式，取消有限責任制，全面推行合伙制，增強注冊會計師個人責任意識和風險管理意識。

05

隨著我國資本市場開放程度提高，跨境審計監(jiān)管成為亟待規(guī)范的領(lǐng)域。

草案對散見于現(xiàn)行制度中的跨境審計業(yè)務相關(guān)規(guī)定進行了統(tǒng)一規(guī)范。對境外事務所來華執(zhí)業(yè)、中外事務所合作等業(yè)務提供了明確法律指引。

草案明確了對等管理措施：其他國家或地區(qū)在會計審計領(lǐng)域?qū)ξ覈邢拗菩砸?guī)定的，我國可采取對等管理措施。這體現(xiàn)了在擴大開放的同時，切實維護國家經(jīng)濟安全和我國事務所合法權(quán)益的考量。

草案還規(guī)范了審計工作底稿出境管理，要求會計師事務所向境外提供或傳遞相關(guān)信息前應獲得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)批準。這既符合國際慣例，也有利于保護我國境內(nèi)被審計主體的合法商業(yè)利益、維護國家經(jīng)濟安全。

06

注冊會計師法這次全面修訂料將重塑行業(yè)生態(tài)。大型會計師事務所將因更嚴格的內(nèi)控要求和更高的違法成本而加強內(nèi)部治理；中小型機構(gòu)則可能面臨轉(zhuǎn)型升級或市場出清的選擇。行業(yè)分化與整合將加速，市場集中度有望進一步提升。

隨著修正草案后續(xù)提請全國人大常委會審議，注冊會計師行業(yè)將迎來新一輪變革。審計質(zhì)量而非價格將成為市場競爭的決定性因素，專業(yè)勝任能力將成為事務所發(fā)展的核心優(yōu)勢。行業(yè)價值導向?qū)摹按蠖粡姟鞭D(zhuǎn)向“既優(yōu)且強”。

法律修訂只是起點，行業(yè)健康發(fā)展更需要全社會共同努力。只有當企業(yè)重視會計責任、投資者理性決策、監(jiān)管到位不越位，注冊會計師才能真正發(fā)揮市場經(jīng)濟“看門人”的作用，為高質(zhì)量發(fā)展提供可靠保障。