前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學審計》系列！

警示函

背景年度審計報告存在虛假記載

廣譽遠2016年至2021年年報“買斷式銷售”模式披露不真實，在子公司山西廣譽遠國藥有限公司與下游商業(yè)公司存在“產(chǎn)品發(fā)生滯銷及近效期，可無條件退貨”約定的情況下，向部分下游商業(yè)公司實施壓貨，濫用“出庫即確認收入”會計政策，提前確認銷售收入。

同時，部分銷售費用會計處理不符合準則規(guī)定。上述情況導致廣譽遠2016年至2022年年度報告存在虛假記載。

01未按計劃及控制流程執(zhí)行穿行測試、控制測試

在穿行測試中，存在未獲取測試樣本及測試樣本信息不完整的情形。

在控制測試中，存在測試樣本量少于內(nèi)部規(guī)定的測試樣本量、測試樣本信息不完整、測試樣本中業(yè)務(wù)單據(jù)日期存在矛盾等情形。

利安達在取得審計證據(jù)不充分、不適當?shù)那闆r下，仍得出“控制得到執(zhí)行且運行有效”的審計結(jié)論。

02訪談程序執(zhí)行不到位

1、未考慮訪談回復(fù)有關(guān)退換貨及付款條款對營業(yè)收入確認的影響。

2、未關(guān)注異常訪談回復(fù)，存在訪談回復(fù)顯示的銷售數(shù)量及金額與當年實際嚴重不符的情況。

利安達未對上述情況保持合理關(guān)注，未進一步查驗并判斷廣譽遠營業(yè)收入處理是否符合相關(guān)規(guī)定。

03合同檢查程序執(zhí)行不到位

在營業(yè)收入細節(jié)測試中，利安達抽查了部分購銷合同，但存在以下未勤勉盡責行為。

1、年報審計中未關(guān)注合同中有關(guān)非質(zhì)量問題可退換貨或根據(jù)實際銷售情況付款的條款對營業(yè)收入確認的影響。

2、部分年報審計中未關(guān)注合同中明確約定需要購貨方提供的貨物流向表，未進一步了解下游商業(yè)公司實際庫存及銷售廣譽遠商品的情況，從而未發(fā)現(xiàn)商業(yè)公司庫存充足、歷史銷量小，但廣譽遠仍向其壓貨的明顯異常。

3、執(zhí)行合同檢查流于形式。

存在僅獲取框架協(xié)議而未獲取包含相關(guān)退換貨條款的執(zhí)行協(xié)議、未獲取執(zhí)行合同及未發(fā)現(xiàn)部分合同缺少客戶蓋章的情況。

04抽查憑證程序執(zhí)行不到位

1、未按計劃執(zhí)行審計程序。

存在部分樣本未完整獲取業(yè)務(wù)單據(jù)、部分樣本與測試程序不相關(guān)的情況。

2、未發(fā)現(xiàn)測試樣本明顯異常。

存在部分樣本業(yè)務(wù)單據(jù)明顯跨期、同一筆業(yè)務(wù)下各業(yè)務(wù)單據(jù)關(guān)聯(lián)信息不一致情形。

利安達對上述情況未予關(guān)注，未采取合理應(yīng)對措施，仍得出測試有效的審計結(jié)論。

05退貨檢查程序執(zhí)行不到位

1、未按計劃執(zhí)行審計程序。

利安達對于其收集的退換貨樣本存在后附業(yè)務(wù)單據(jù)及原始憑證不完整、退換貨申請理由不符合規(guī)定、合同明確了銷售退回條件等情況未予關(guān)注，未執(zhí)行進一步審計程序。

2、未對明顯異常保持職業(yè)懷疑。

退換貨發(fā)生金額顯著超過利安達當年設(shè)定的實際執(zhí)行的重要性水平，利安達未結(jié)合廣譽遠自身庫存情況關(guān)注銷售業(yè)務(wù)的真實性，未保持合理職業(yè)懷疑，執(zhí)行審計程序存在重大缺陷。

06未按計劃執(zhí)行分析性程序

在部分年度銷售費用審計中，已發(fā)現(xiàn)相關(guān)異常并在審計底稿中明確需進一步分析變動原因，但實際未予執(zhí)行。

07廣告費查驗程序執(zhí)行不到位

在部分年報審計中，未獲取及檢查廣告合同涉及的廣告發(fā)布確認書以及各月實際結(jié)算單據(jù)等資料，在無法驗證廣告費計提充分性、準確性的情況下,得出了未見異常、可以確認的審計結(jié)論。

聲明

信息來源：證監(jiān)會/有刪減

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