前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關注的領域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學審計》系列！

警示函

背景年度審計報告存在虛假記載

廣譽遠2016年至2021年年報“買斷式銷售”模式披露不真實，在子公司山西廣譽遠國藥有限公司與下游商業(yè)公司存在“產品發(fā)生滯銷及近效期，可無條件退貨”約定的情況下，向部分下游商業(yè)公司實施壓貨，濫用“出庫即確認收入”會計政策，提前確認銷售收入。

同時，部分銷售費用會計處理不符合準則規(guī)定。上述情況導致廣譽遠2016年至2022年年度報告存在虛假記載。

01未按計劃及控制流程執(zhí)行穿行測試、控制測試

在穿行測試中，存在未獲取測試樣本及測試樣本信息不完整的情形。

在控制測試中，存在測試樣本量少于內部規(guī)定的測試樣本量、測試樣本信息不完整、測試樣本中業(yè)務單據日期存在矛盾等情形。

利安達在取得審計證據不充分、不適當?shù)那闆r下，仍得出“控制得到執(zhí)行且運行有效”的審計結論。

02訪談程序執(zhí)行不到位

1、未考慮訪談回復有關退換貨及付款條款對營業(yè)收入確認的影響。

2、未關注異常訪談回復，存在訪談回復顯示的銷售數(shù)量及金額與當年實際嚴重不符的情況。

利安達未對上述情況保持合理關注，未進一步查驗并判斷廣譽遠營業(yè)收入處理是否符合相關規(guī)定。

03合同檢查程序執(zhí)行不到位

在營業(yè)收入細節(jié)測試中，利安達抽查了部分購銷合同，但存在以下未勤勉盡責行為。

1、年報審計中未關注合同中有關非質量問題可退換貨或根據實際銷售情況付款的條款對營業(yè)收入確認的影響。

2、部分年報審計中未關注合同中明確約定需要購貨方提供的貨物流向表，未進一步了解下游商業(yè)公司實際庫存及銷售廣譽遠商品的情況，從而未發(fā)現(xiàn)商業(yè)公司庫存充足、歷史銷量小，但廣譽遠仍向其壓貨的明顯異常。

3、執(zhí)行合同檢查流于形式。

存在僅獲取框架協(xié)議而未獲取包含相關退換貨條款的執(zhí)行協(xié)議、未獲取執(zhí)行合同及未發(fā)現(xiàn)部分合同缺少客戶蓋章的情況。

04抽查憑證程序執(zhí)行不到位

1、未按計劃執(zhí)行審計程序。

存在部分樣本未完整獲取業(yè)務單據、部分樣本與測試程序不相關的情況。

2、未發(fā)現(xiàn)測試樣本明顯異常。

存在部分樣本業(yè)務單據明顯跨期、同一筆業(yè)務下各業(yè)務單據關聯(lián)信息不一致情形。

利安達對上述情況未予關注，未采取合理應對措施，仍得出測試有效的審計結論。

05退貨檢查程序執(zhí)行不到位

1、未按計劃執(zhí)行審計程序。

利安達對于其收集的退換貨樣本存在后附業(yè)務單據及原始憑證不完整、退換貨申請理由不符合規(guī)定、合同明確了銷售退回條件等情況未予關注，未執(zhí)行進一步審計程序。

2、未對明顯異常保持職業(yè)懷疑。

退換貨發(fā)生金額顯著超過利安達當年設定的實際執(zhí)行的重要性水平，利安達未結合廣譽遠自身庫存情況關注銷售業(yè)務的真實性，未保持合理職業(yè)懷疑，執(zhí)行審計程序存在重大缺陷。

06未按計劃執(zhí)行分析性程序

在部分年度銷售費用審計中，已發(fā)現(xiàn)相關異常并在審計底稿中明確需進一步分析變動原因，但實際未予執(zhí)行。

07廣告費查驗程序執(zhí)行不到位

在部分年報審計中，未獲取及檢查廣告合同涉及的廣告發(fā)布確認書以及各月實際結算單據等資料，在無法驗證廣告費計提充分性、準確性的情況下,得出了未見異常、可以確認的審計結論。

聲明

信息來源：證監(jiān)會/有刪減

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