一、引言

國有企業(yè)ESG治理已逐漸從自愿披露邁向強制規(guī)范階段。然而，在ESG推進過程中，審計協(xié)同效能低下等問題日益凸顯，因此需要構(gòu)建科學(xué)框架分析ESG協(xié)同的內(nèi)在邏輯。

二、基于DSR模型與ESG審計協(xié)同的機理研究

（一）DSR模型概述

該模型的核心思想是由于人類活動會對環(huán)境產(chǎn)生壓力（驅(qū)動力D），從而會導(dǎo)致環(huán)境狀態(tài)發(fā)生改變（狀態(tài)S），而人類也會通過制度、技術(shù)等手段對此作出反應(yīng)（響應(yīng)R），以此降低壓力、改善狀態(tài)，因此該模型強調(diào)因果關(guān)系的閉環(huán)性與動態(tài)性。

（二）基于DSR模型協(xié)同機理的ESG內(nèi)部審計協(xié)同機制分析

1.驅(qū)動力分析。

國內(nèi)ESG研究起步較晚，當前在“雙碳”目標和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略驅(qū)動下，國有企業(yè)內(nèi)部審計與其他業(yè)務(wù)部門協(xié)同面臨外部壓力與內(nèi)生需求。

2.狀態(tài)分析。

在政策監(jiān)管與市場需求驅(qū)動下，當前一些國企ESG內(nèi)部審計協(xié)同工作已從零散協(xié)作向結(jié)構(gòu)化協(xié)同初步過渡。然而，當前ESG內(nèi)部審計協(xié)同機制在實際運作中面臨多重挑戰(zhàn)：在制度層面，缺乏統(tǒng)一協(xié)同作業(yè)準則。在技術(shù)層面，ESG數(shù)據(jù)來源多樣、格式不一。在人才層面，內(nèi)部審計團隊存在ESG專業(yè)能力不足和復(fù)合型人才斷層問題，審計委員會對ESG披露準則的熟悉度也有待提升。在治理層面，職責不清可能導(dǎo)致監(jiān)督空白，同時存在“重發(fā)現(xiàn)問題、輕整改落實”現(xiàn)象。

3.響應(yīng)分析。

對于ESG審計協(xié)同來說，對內(nèi)部審計與其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)同發(fā)展的積極響應(yīng)（R）有利于緩解驅(qū)動力導(dǎo)致的協(xié)同壓力、優(yōu)化協(xié)同狀態(tài)。目前我國ESG審計協(xié)同工作仍然處于初級階段，各領(lǐng)域公司對其響應(yīng)并不強烈，僅有部分企業(yè)引入ESG審計，但是在資源受限的情況下，審計質(zhì)量難以保證。

三、構(gòu)建內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)部門ESG審計協(xié)同機制的策略

（一）認同機制

提高各部門對ESG審計協(xié)同工作的認識，是保證審計主體協(xié)同的前提。首先，構(gòu)建多層次認同體系是推動各部門協(xié)同運作的重要基礎(chǔ)。其次，被審計單位的認同同樣關(guān)鍵，國有企業(yè)應(yīng)通過設(shè)立ESG專門委員會，將ESG目標納入決策清單；總部需制定“ESG協(xié)同審計操作手冊”，實施穿透式審計。此外，在法律法規(guī)層面，有必要制定ESG審計協(xié)同指南，為協(xié)同工作提供制度支撐。

（二）內(nèi)部審計部門主導(dǎo)機制

在ESG治理體系中，內(nèi)部審計部門主導(dǎo)機制是實現(xiàn)ESG內(nèi)部審計與其他業(yè)務(wù)部門協(xié)同的基礎(chǔ)。其關(guān)鍵在于通過權(quán)威性賦權(quán)、技術(shù)賦能與系統(tǒng)性融合，構(gòu)建“戰(zhàn)略引領(lǐng)—標準穿透—閉環(huán)掌控”三位一體的主導(dǎo)框架。

（三）協(xié)作配合機制

協(xié)作配合機制是ESG內(nèi)部審計與其他相關(guān)部門協(xié)同的核心。加強各部門之間的協(xié)作配合，建立以內(nèi)部審計為主、各部門協(xié)同為輔的ESG審計監(jiān)督體系，需要從流程設(shè)計、信息共享、人員協(xié)同意識的培養(yǎng)等多維度構(gòu)建系統(tǒng)化協(xié)同框架。

（四）監(jiān)督評價機制

在ESG內(nèi)部審計協(xié)同過程中，構(gòu)建系統(tǒng)化的監(jiān)督評價機制是提升審計質(zhì)量與協(xié)同效率的重要保障。內(nèi)部審計部門作為ESG內(nèi)部審計協(xié)同工作的主導(dǎo)者、組織者和督導(dǎo)者，應(yīng)在自身職責范圍內(nèi)，對協(xié)同審計全過程實施監(jiān)督，并推動流程規(guī)范化運作。

四、結(jié)語

ESG審計涉及內(nèi)容廣泛，單個審計部門已不能滿足ESG信息質(zhì)量的要求，在開展此項工作時，須在審計部門主導(dǎo)下，各部門各司其職，發(fā)揮各自優(yōu)勢，實現(xiàn)工作協(xié)同、優(yōu)勢互補。

節(jié)選自《中國內(nèi)部審計》2025年第11期

作者：楊榮美 袁苗苗

單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院

編輯：孫哲

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