我是審小犀，持續(xù)分享 審計(jì)實(shí)務(wù)/方法/案例

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一、關(guān)鍵控制點(diǎn)壓力測試的概念內(nèi)涵與水利應(yīng)用價(jià)值

關(guān)鍵控制點(diǎn)壓力測試是一種基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。在審計(jì)監(jiān)督體系中，壓力測試具有三大核心用途：

（一）作為持續(xù)性審計(jì)的重要工具，彌補(bǔ)傳統(tǒng)事后審計(jì)的滯后性缺陷，通過季度性測試實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的動態(tài)監(jiān)測，有效防范計(jì)量資料填寫不規(guī)范、計(jì)量依據(jù)不充分、計(jì)量項(xiàng)目重復(fù)、進(jìn)度款支付比例不合規(guī)等問題。

（二）作為控制有效性驗(yàn)證的關(guān)鍵手段，直接檢驗(yàn)工程進(jìn)度款支付流程中各項(xiàng)控制措施的執(zhí)行情況，包括支持性證明文件的完整性審核、計(jì)量依據(jù)的充分性審查、計(jì)量項(xiàng)目的合規(guī)性檢查等環(huán)節(jié)。

（三）作為審計(jì)關(guān)口前移的創(chuàng)新實(shí)踐，將審計(jì)監(jiān)督嵌入業(yè)務(wù)流程前端，通過模擬各類高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)場景，推動問題在萌芽階段得到解決，提升審計(jì)預(yù)防功能。

研究表明，水利工程建設(shè)中存在的工程計(jì)量資料不齊全、簽字蓋章不規(guī)范、表格樣式不統(tǒng)一、計(jì)量項(xiàng)目不屬于合同清單范圍、計(jì)量方法不符合合同約定等問題，均可通過針對性的壓力測試提前識別控制弱點(diǎn)，從而采取改進(jìn)措施。水利工程關(guān)鍵控制點(diǎn)壓力測試指通過模擬水利工程建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的各類高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)場景，主動檢驗(yàn)內(nèi)部控制措施在實(shí)際業(yè)務(wù)環(huán)境中的有效性、敏感性和可靠性的系統(tǒng)性過程。該方法在工程進(jìn)度款計(jì)量及支付等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)具有重要應(yīng)用價(jià)值。

二、構(gòu)建PDCA閉環(huán)管理機(jī)制

（一）選定測試重點(diǎn)

依據(jù)：基于當(dāng)季度的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。重點(diǎn)考慮工程進(jìn)度款計(jì)量支付中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，包括計(jì)量資料完整性、計(jì)量依據(jù)充分性、計(jì)量項(xiàng)目合規(guī)性、支付比例符合性等。

輸出：XX季度壓力測試重點(diǎn)領(lǐng)域確認(rèn)書。

（二）設(shè)計(jì)測試場景

要求：場景應(yīng)高度仿真，針對工程進(jìn)度款計(jì)量支付中的典型問題，設(shè)計(jì)如缺少合同進(jìn)度付款匯總表、已完工程量匯總表等支持性文件，使用不規(guī)范表格樣式，計(jì)量未經(jīng)驗(yàn)收合格項(xiàng)目等場景。

輸出：詳細(xì)的測試場景劇本。

（三）執(zhí)行穿行測試

方法：采用雙盲測試，在不通知被測試業(yè)務(wù)部門的情況下，將測試場景嵌入從施工單位提交付款申請到項(xiàng)目法人支付的全流程。

關(guān)鍵：觀察并記錄每個(gè)控制點(diǎn)的反應(yīng)，包括監(jiān)理單位的核查、項(xiàng)目法人的審查等環(huán)節(jié)。

（四）形成評估報(bào)告

內(nèi)容：全面分析測試過程中發(fā)現(xiàn)的計(jì)量資料填寫、計(jì)量依據(jù)、計(jì)量項(xiàng)目、支付比例等方面的問題及其產(chǎn)生原因。

輸出：XX季度關(guān)鍵控制點(diǎn)壓力測試評估報(bào)告。

（五）優(yōu)化內(nèi)控體系

行動：根據(jù)評估結(jié)果，完善工程計(jì)量資料審核標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化付款審批流程，加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)。

目標(biāo)：建立持續(xù)改進(jìn)機(jī)制，提升內(nèi)部控制有效性。

三、以某新建水庫工程為例的實(shí)踐案例

項(xiàng)目背景：某水庫工程正處于大壩主體澆筑與輸水隧洞開挖的關(guān)鍵階段，工程進(jìn)度款計(jì)量支付業(yè)務(wù)頻繁，資金流量大。

本季度測試重點(diǎn)選擇依據(jù)：針對工程進(jìn)度款計(jì)量支付過程中的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，選定計(jì)量資料完整性和計(jì)量依據(jù)充分性作為測試重點(diǎn)。

測試應(yīng)用實(shí)錄：

（一）測試場景設(shè)計(jì)：

場景一（計(jì)量資料完整性）：模擬提交缺少合同進(jìn)度付款匯總表、已完工程量匯總表等關(guān)鍵支持性文件的進(jìn)度款支付申請，同時(shí)使用非規(guī)范表格樣式。

場景二（計(jì)量依據(jù)充分性）：模擬對未完成單元工程質(zhì)量評定的工程項(xiàng)目申請計(jì)量付款，并提供不完整的測量依據(jù)文件。

（二）穿行測試與發(fā)現(xiàn)：

對于場景一：監(jiān)理單位在核查過程中未能發(fā)現(xiàn)資料不全和表格不規(guī)范問題，直接通過了初步審核。項(xiàng)目法人在審查環(huán)節(jié)也未能識別這些問題。

對于場景二：施工單位對未經(jīng)驗(yàn)收合格的項(xiàng)目申請計(jì)量，監(jiān)理單位未嚴(yán)格核查質(zhì)量評定資料即予以確認(rèn)。測量依據(jù)文件不全的問題在各個(gè)環(huán)節(jié)均未被發(fā)現(xiàn)。

（三）評估與優(yōu)化：

根因分析：計(jì)量資料審核標(biāo)準(zhǔn)不明確，審核責(zé)任未落實(shí)；驗(yàn)收程序與計(jì)量支付銜接不緊密；相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)不足。

優(yōu)化措施：一是制定詳細(xì)的計(jì)量資料審核清單，明確各項(xiàng)支持性文件的審核標(biāo)準(zhǔn)和要求。二是完善驗(yàn)收與計(jì)量的銜接機(jī)制，建立質(zhì)量評定與計(jì)量支付的聯(lián)動控制。三是加強(qiáng)監(jiān)理單位和項(xiàng)目法人相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)能力。

附：

關(guān)鍵控制點(diǎn)壓力測試清單（水利撥付）

測試領(lǐng)域

關(guān)鍵控制點(diǎn)

測試場景模擬

合格標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)聯(lián)問題

計(jì)量資料

資料完整性

模擬提交缺少關(guān)鍵支持性文件的付款申請。

審核環(huán)節(jié)能識別資料不全問題并退回補(bǔ)正。

計(jì)量資料填寫不規(guī)范

計(jì)量依據(jù)

依據(jù)充分性

模擬對未驗(yàn)收合格項(xiàng)目申請計(jì)量付款。

審核環(huán)節(jié)能識別依據(jù)不足問題并拒絕計(jì)量。

計(jì)量依據(jù)不充分

計(jì)量項(xiàng)目

項(xiàng)目合規(guī)性

模擬對已包含在綜合單價(jià)中的項(xiàng)目另行計(jì)量。

審核環(huán)節(jié)能識別重復(fù)計(jì)量問題并予以糾正。

計(jì)量項(xiàng)目重復(fù)

支付比例

比例符合性

模擬進(jìn)度款支付比例低于已完成工程價(jià)款的80％。

支付環(huán)節(jié)能自動識別并糾正不合規(guī)支付比例。

進(jìn)度款支付比例不合規(guī)

驗(yàn)收管理

驗(yàn)收規(guī)范性

模擬單元工程未經(jīng)驗(yàn)收即申請計(jì)量付款。

系統(tǒng)能阻斷未經(jīng)驗(yàn)收項(xiàng)目的付款流程。

計(jì)量依據(jù)不充分

投資控制

概算執(zhí)行

模擬招標(biāo)控制價(jià)超過批準(zhǔn)概算的采購項(xiàng)目。

審批流程按規(guī)定報(bào)原概算審批部門審核。

投資控制不到位

此清單為動態(tài)工具，需根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)調(diào)整使用。

作者系列原創(chuàng)文章

作者：云間翠山，審計(jì)之家專欄作者，聆聽江河脈動，指挲堤壩年輪；量方寸于字里，映千川于墨痕。擲玉引思，云山靜候。

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