作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件

虛開增值稅專用發(fā)票罪本質(zhì)上是一種以非法占有為目的，詐騙國(guó)家財(cái)產(chǎn)的行為。

但是虛開增值稅專用發(fā)票罪的實(shí)行行為是虛開，不是虛開之后，對(duì)發(fā)票的使用行為，也就是說(shuō)單純的虛開行為還不足以實(shí)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪目的，虛開之后的使用發(fā)票行為才能實(shí)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪目的。

譬如，讓他人為自己虛開的，扣抵行為是虛開之后的使用發(fā)票的行為，扣抵行為才能實(shí)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪目的。

譬如，讓他人為自己虛開之后，申請(qǐng)留抵退稅的，申請(qǐng)退稅行為才能實(shí)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪目的。

但是扣抵行為、申請(qǐng)留抵退稅行為，并不是虛開增值稅專用發(fā)票罪的客觀構(gòu)成要件要素。因此，虛開增值稅專用發(fā)票罪是間接的目的犯。

所謂的間接目的犯，是指實(shí)施完犯罪客觀構(gòu)成要件行為之后，還不能實(shí)現(xiàn)犯罪目的，還需要一個(gè)后續(xù)行為才能實(shí)現(xiàn)犯罪目的。間接目的是與直接目的相對(duì)應(yīng)的，直接目的包含在犯罪故意中的意志因素里面。詐騙罪就是典型的直接目的犯，只要實(shí)施完畢詐騙行為，就能實(shí)現(xiàn)詐騙罪的犯罪目的。

譬如，走私淫穢物品罪，就是典型的間接目的犯。在具有牟利目的的情況下，當(dāng)事人實(shí)施了走私淫穢物品行為，就構(gòu)成走私淫穢物品牟利罪，并且已經(jīng)既遂了，但是當(dāng)事人僅實(shí)施了走私行為，還不足以實(shí)現(xiàn)犯罪目的，還需要后續(xù)的轉(zhuǎn)售淫穢物品行為，才能實(shí)現(xiàn)犯罪目的。

譬如販賣毒品罪。當(dāng)事人以販賣為目的而購(gòu)進(jìn)毒品，就構(gòu)成販賣毒品罪，并且已經(jīng)既遂了，不需要當(dāng)事人把毒品銷售出去，不需要實(shí)現(xiàn)當(dāng)事人的犯罪目的。

譬如拐賣婦女、兒童罪。當(dāng)事人控制了婦女、兒童的人身自由就罪名成立了，并且既遂了，不需要客觀上將婦女、兒童轉(zhuǎn)賣出去。

虛開增值稅專用發(fā)票罪也是這樣：當(dāng)事人主觀上具有騙取稅款的目的，客觀上實(shí)施了虛開行為就罪名成立了，并且已經(jīng)既遂了，不需要實(shí)施后續(xù)的騙取稅款作為，更不需要實(shí)現(xiàn)騙取稅款的目的。

綜上，我們可以知道：

1.這個(gè)騙取稅款的目的，是主觀的違法性要素。

存在這個(gè)目的才使虛開增值稅專用發(fā)票行為具有騙取稅款的性質(zhì)，才使虛開增值稅專用發(fā)票行為的社會(huì)危害性這么嚴(yán)重。

譬如將小孩脫離父母的監(jiān)管，如果目的是自己收養(yǎng)的，就是拐騙兒童罪；如果目的是賣給別人的，就是拐賣兒童罪。目的不一樣，行為性質(zhì)就不一樣，社會(huì)危害性就不一樣，自然罪名也不一樣，量刑也不一樣。

在虛開增值稅專用發(fā)票案件中,虛開只是一個(gè)手段,當(dāng)事人的目的是騙取稅款的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；當(dāng)事人的目的是逃避繳納稅款的，構(gòu)成逃稅罪；當(dāng)事人虛增業(yè)績(jī)、融資貸款之類的，就可能僅是行政違法,或者涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪、逃稅罪之外的其他罪名。

2.這個(gè)騙取稅款的目的，是主觀的超過(guò)要素。

有這個(gè)目的不代表實(shí)施了目的行為，更不代表目的實(shí)現(xiàn)了，所以出于騙取稅款目的，實(shí)施了虛開行為之后，還沒(méi)有申請(qǐng)留抵退稅之類的，還沒(méi)有造成稅款損失的，不是定罪時(shí)的考慮因素，而是量刑時(shí)的考慮因素。