“300 萬虛開發(fā)票，補(bǔ)稅 75 萬、罰款 75 萬，還有近 10 萬滯納金，這 160 多萬的支出，把公司半年利潤全吞了！”2024 年秋，A 建筑公司老板張總拿著稅務(wù)處理決定書，懊悔當(dāng)初為省稅縱容掛靠團(tuán)隊 “找票”。這場由資質(zhì)掛靠引發(fā)的稅務(wù)危機(jī)，讓這家中小型建筑企業(yè)陷入資金鏈緊張，更暴露了建筑行業(yè)掛靠模式下的稅務(wù)漏洞。

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祥順企服專家簡介

稅務(wù)風(fēng)險埋點：

掛靠模式下的 “發(fā)票貓膩”

A 公司自 2020 年出借二級資質(zhì)以來，掛靠團(tuán)隊為降低項目稅負(fù)，常通過 “熟人介紹” 尋找 “靈活開票” 的供應(yīng)商。這些供應(yīng)商大多是無實際經(jīng)營場所的空殼公司，只需按開票金額收取 5%-8% 的 “服務(wù)費”，無需提供真實貨物或服務(wù)。

2022-2023 年，掛靠團(tuán)隊為沖抵某小區(qū)配套項目的利潤，先后從 5 家供應(yīng)商取得 12 張增值稅普通發(fā)票，金額合計 300 萬元，全部計入 “原材料成本”，并將款項掛入 “應(yīng)付賬款”。財務(wù)團(tuán)隊未核實業(yè)務(wù)真實性，僅憑發(fā)票就完成入賬 —— 此時，“虛開發(fā)票”“異常應(yīng)付賬款” 兩大稅務(wù)風(fēng)險已悄然埋下。

到 2024 年初，A 公司賬面應(yīng)付賬款達(dá) 1200 萬元，其中上述 300 萬元對應(yīng)供應(yīng)商均已注銷或失聯(lián)，且無任何采購合同、入庫單、物流記錄支撐，完全符合稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的 “虛列成本” 特征。

危機(jī)觸發(fā)：

金稅四期揪出 “異常數(shù)據(jù)”

2024 年 6 月，金稅四期系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn) A 公司存在三大稅務(wù)異常信號：

1. 發(fā)票流異常：取得的 12 張發(fā)票來自 5 家已注銷企業(yè)，且開票時間集中、金額大額整數(shù)，不符合正常經(jīng)營規(guī)律；

2. 資金流異常：300 萬元應(yīng)付賬款長期掛賬，無任何付款記錄，與 “有成本無支出” 的邏輯矛盾；

3. 業(yè)務(wù)流異常：無法提供對應(yīng)采購的入庫憑證、物流單據(jù)，甚至連供應(yīng)商聯(lián)系方式都無法提供。

稅務(wù)人員隨即上門核查，通過調(diào)取合同臺賬、銀行流水、項目施工記錄，最終確認(rèn)這 300 萬元發(fā)票均為虛開，無真實業(yè)務(wù)支撐。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《企業(yè)所得稅法》及虛開發(fā)票相關(guān)規(guī)定，A 公司面臨三重稅務(wù)處罰：

1. 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：300 萬元虛列成本不得稅前扣除，需補(bǔ)繳 25% 企業(yè)所得稅，即 75 萬元；

2. 罰款：因虛列成本、取得虛開發(fā)票，按補(bǔ)繳稅款 1 倍處以罰款 75 萬元；

3. 滯納金：從稅款滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，合計近 10 萬元。

更讓張總揪心的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)還發(fā)現(xiàn) A 公司另有 500 萬元應(yīng)付賬款對應(yīng)供應(yīng)商經(jīng)營異常，已要求限期提供業(yè)務(wù)真實性證明，若無法提供，將面臨新一輪補(bǔ)稅與處罰。

深層剖析：

掛靠模式下的四大稅務(wù)雷區(qū)

A 公司的案例并非個例，在建筑行業(yè)資質(zhì)掛靠中，類似稅務(wù)風(fēng)險普遍存在，主要集中在四個方面：

（一）虛開發(fā)票風(fēng)險：最直接的 “刑事雷區(qū)”

掛靠團(tuán)隊為降低稅負(fù)，常通過空殼供應(yīng)商虛開發(fā)票，且多選擇 “快開快注銷” 的企業(yè)，企圖 “一逃了之”。但金稅四期可通過 “發(fā)票開具方 - 受票方 - 資金流向” 三方數(shù)據(jù)比對，快速鎖定虛開行為。根據(jù)《刑法》第二百零五條，虛開稅款數(shù)額 1 萬元以上即立案，50 萬元以上最高可判無期徒刑。A 公司雖未觸及刑事門檻，但已被列入稅務(wù)重點監(jiān)控名單，未來 3 年將面臨高頻核查。

（二）異常應(yīng)付賬款風(fēng)險：“隱性補(bǔ)稅陷阱”

掛靠模式下，虛列成本對應(yīng)的款項往往長期掛入 “應(yīng)付賬款”，若供應(yīng)商注銷或失聯(lián)，企業(yè)易忽視 “無法償付賬款需繳稅” 的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條，“確實無法償付的應(yīng)付款項” 需計入營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。A 公司若未主動清理 400 萬元失聯(lián)供應(yīng)商賬款，未來被核查時，不僅需補(bǔ)繳 100 萬元稅款，還將加收滯納金與罰款。

（三）成本配比異常風(fēng)險：“利潤失真預(yù)警”

建筑項目成本中，材料、人工、機(jī)械費用占比有行業(yè)合理區(qū)間。A 公司某項目材料成本占比達(dá) 65%，遠(yuǎn)超 40%-50% 的行業(yè)均值，早已觸發(fā)稅務(wù)預(yù)警。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過 “項目預(yù)算 - 實際成本 - 同行數(shù)據(jù)” 比對，發(fā)現(xiàn)成本造假痕跡，進(jìn)而深挖虛開問題。

（四）個稅與社保風(fēng)險：“掛靠團(tuán)隊的連帶責(zé)任”

A 公司將掛靠團(tuán)隊人員視為 “外部合作方”，未代扣代繳個稅，也未繳納社保。根據(jù)《稅收征收管理法》，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，未履行代扣代繳義務(wù)需承擔(dān)補(bǔ)繳責(zé)任，并面臨 50%-3 倍罰款。若掛靠人員舉報，企業(yè)還將陷入勞動糾紛，額外增加賠償成本。

破局關(guān)鍵：

從 “被動補(bǔ)稅” 到 “主動防控”

面對稅務(wù)危機(jī)，A 公司在專業(yè)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)下，制定了針對性整改方案，核心圍繞 “堵漏洞、建機(jī)制”：

（一）立即清理歷史稅務(wù)風(fēng)險

1. 對已確認(rèn)的 300 萬元虛開發(fā)票，全額補(bǔ)繳稅款、罰款與滯納金，同步調(diào)整財務(wù)報表，沖減虛列成本；

2. 對 500 萬元異常應(yīng)付賬款，逐一聯(lián)系供應(yīng)商，能提供證明的補(bǔ)充資料，無法聯(lián)系的主動申報 “無法償付賬款”，預(yù)繳 125 萬元企業(yè)所得稅；

3. 核查掛靠團(tuán)隊人員個稅繳納情況，補(bǔ)扣補(bǔ)繳個稅 15 萬元，與掛靠方簽訂《個稅代扣代繳協(xié)議》，明確責(zé)任劃分。

（二）建立掛靠項目稅務(wù)管控機(jī)制

1. 要求所有掛靠項目提供 “四流一致” 資料（合同流、發(fā)票流、資金流、貨物流），財務(wù)部門先審核再入賬，杜絕 “僅憑發(fā)票入賬”；

2. 對掛靠項目成本實行 “預(yù)算管控”，材料、人工費用占比超預(yù)警值時，立即暫停付款，核查成本真實性；

3. 每月與掛靠方核對稅務(wù)數(shù)據(jù)，確保發(fā)票開具、稅款繳納及時合規(guī)，避免 “掛靠方違規(guī)，被掛靠方擔(dān)責(zé)”。

（三）強(qiáng)化供應(yīng)商稅務(wù)篩查

1. 建立供應(yīng)商 “稅務(wù)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)”，重點核查納稅信用等級（B 級及以上方可合作）、經(jīng)營年限（不少于 2 年）、有無虛開記錄；

2. 每季度通過 “國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”“電子稅務(wù)局” 核查供應(yīng)商狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營異常立即終止合作，并追繳已開發(fā)票；

3. 對長期合作供應(yīng)商，每年開展一次稅務(wù)合規(guī)審計，確保其業(yè)務(wù)真實、開票合規(guī)。

案例啟示：

稅務(wù)合規(guī)是掛靠模式的 “生命線”

A 公司的稅務(wù)危機(jī)警示所有建筑企業(yè)：資質(zhì)掛靠的 “利潤誘惑” 背后，是巨大的稅務(wù)風(fēng)險。在金稅四期 “以數(shù)治稅” 的背景下，任何稅務(wù)違規(guī)行為都將無所遁形。企業(yè)若想規(guī)避風(fēng)險，需牢記三點：

1. 摒棄 “僥幸心理”：不要認(rèn)為 “虛開發(fā)票注銷就沒事”“長期掛賬沒人查”，稅務(wù)數(shù)據(jù)的穿透式核查能力已遠(yuǎn)超預(yù)期；

2. 建立 “全流程管控”：從掛靠項目立項到成本入賬，每一步都需嵌入稅務(wù)審核環(huán)節(jié)，確保 “業(yè)務(wù)真實、發(fā)票合規(guī)、數(shù)據(jù)匹配”；

3. 主動 “自查自糾”：定期開展稅務(wù)風(fēng)險排查，尤其是應(yīng)付賬款、成本結(jié)構(gòu)等重點領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，避免小風(fēng)險演變成大危機(jī)。

對建筑企業(yè)而言，稅務(wù)合規(guī)不是 “成本負(fù)擔(dān)”，而是 “避險屏障”。只有守住稅務(wù)底線，才能在行業(yè)監(jiān)管趨嚴(yán)的浪潮中穩(wěn)健發(fā)展，避免像 A 公司那樣，因一時的 “省稅小聰明”，付出沉重的經(jīng)濟(jì)與信用代價。

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