作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件，非稅勿擾。

有學(xué)者提出：非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪也是以騙抵稅款為目的。理由如下：

1.非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的法定刑跟虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪一樣重，只有以騙抵稅款為目的，危害性才會(huì)這么大，才符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。

2.非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的法定刑最高是5年，那是因?yàn)榉欠ㄙ?gòu)買(mǎi)行為是為他人虛開(kāi)行為的預(yù)備行為，購(gòu)買(mǎi)之后又為他人虛開(kāi)，已經(jīng)按照虛開(kāi)定罪量刑了。一個(gè)預(yù)備行為的最高刑為五年是合理的。

3.非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的補(bǔ)充性罪名。

對(duì)此，筆者持不同意見(jiàn)。理由如下：

1.目的難以證明。

非法出售者在出售發(fā)票時(shí)，當(dāng)事人主觀上肯定沒(méi)有騙抵稅款的目的，因?yàn)樗皇强鄣址剑虼诉@里的騙抵稅款目的，應(yīng)該是明知他人會(huì)用來(lái)騙抵稅款，依然為其提供騙抵稅款的工具，是一種幫助行為。這個(gè)時(shí)候，問(wèn)題來(lái)了，在司法實(shí)務(wù)中，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票通常都是一對(duì)多，來(lái)者不拒，對(duì)方購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的目的是什么，出售者極其可能不會(huì)過(guò)問(wèn)，那怎么證明他具有幫助他人騙抵稅款的目的或者說(shuō)故意呢？

2.非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪不是虛開(kāi)的補(bǔ)充性罪名。

補(bǔ)充性罪名的目的是嚴(yán)密刑事法網(wǎng)，填補(bǔ)法律漏洞。譬如司法實(shí)務(wù)中，定不了走私、販賣(mài)、運(yùn)輸、制造毒品罪，但是涉案毒品數(shù)量較大的，往往會(huì)定非法持有毒品罪。

補(bǔ)充性罪名體現(xiàn)了疑點(diǎn)利益歸于被告的原則，即補(bǔ)充性罪名的量刑往往會(huì)比前面的罪名更低。但是，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的量刑跟虛開(kāi)一樣，怎么體現(xiàn)其補(bǔ)充性呢？

個(gè)人認(rèn)為虛開(kāi)發(fā)票罪才是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的補(bǔ)充性罪名。理由如下：

1.定不了虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪就定虛開(kāi)發(fā)票罪，體現(xiàn)了嚴(yán)密刑事法網(wǎng)，填補(bǔ)法律漏洞的精神。

2.虛開(kāi)發(fā)票罪的最高刑才七年，體現(xiàn)了疑點(diǎn)利益歸于被告的原則。

3.虛開(kāi)發(fā)票罪的構(gòu)成要件是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的一部分。

在毒品犯罪中，走私、販賣(mài)、運(yùn)輸、制造毒品的時(shí)候，往往都會(huì)非法持有毒品，把走私、販賣(mài)、運(yùn)輸、制造毒品中的持有行為摘離出來(lái)，定非法持有毒品罪。在虛開(kāi)犯罪中，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是沒(méi)有真實(shí)交易+騙抵稅款目的，或者沒(méi)有真實(shí)交易+造成稅款被騙損失，沒(méi)法證明具有騙抵稅款的目的，也沒(méi)有辦法證明造成稅款被騙損失的，以沒(méi)有真實(shí)交易為由，定虛開(kāi)發(fā)票罪。

4.按照張明凱教授的觀點(diǎn)，刑法第205條規(guī)定的“其他發(fā)票”是表面的構(gòu)成要件要素，在沒(méi)有造成稅款損失、沒(méi)有騙抵稅款目的的情況下，也就是把專(zhuān)票當(dāng)普票使用的情況下，可以把增值稅專(zhuān)用發(fā)票包含在虛開(kāi)發(fā)票罪的發(fā)票里面。