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行政事業(yè)單位往來款普遍存在著長期不清理或清理不徹底、干部職工或其他單位長期借用公款不歸還、應(yīng)繳財政款項長期不上繳等問題。

往來款項管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，規(guī)范和加強(qiáng)財務(wù)管理，是各單位依法履職的基礎(chǔ)。各單位應(yīng)建立健全切實(shí)有效的往來款內(nèi)控制度，規(guī)范往來款財務(wù)審批手續(xù)，嚴(yán)格控制往來款業(yè)務(wù)的發(fā)生，嚴(yán)格執(zhí)行出借公款、公物管理規(guī)定，建立往來款臺賬和已核銷臺賬，定期開展往來款清理，防止財政資金長期沉淀，確保國有資產(chǎn)安全。

現(xiàn)以某地對往來款的清理做法為例，供大家學(xué)習(xí)參考：

一、各單位對本單位各種往來款（尤其是各種尚未歸還的借款）要逐一查明數(shù)額、具體事由、發(fā)生時間、經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人等，分類制定處理措施和意見，明確責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和具體承辦人員開展清理。對將收入、支出掛往來款的，可以確認(rèn)為收入支出的內(nèi)容，應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；屬于往來代扣款項的，經(jīng)核實(shí)后作相關(guān)處理；對歷史遺留的屬于應(yīng)上繳的非稅收入款項，應(yīng)及時上繳本級財政國庫或非稅專戶。

二、對應(yīng)收款項尤其是個人和企事業(yè)單位借款，要查清來龍去脈，采取強(qiáng)有力措施抓緊清收，逐筆落實(shí)。對清理中出現(xiàn)的問題，要積極穩(wěn)妥地依法依規(guī)進(jìn)行處理。對有還款能力的外單位和法定代表人、其他個人拒不還款的，借款單位應(yīng)通過訴訟渠道追繳。對無故拖欠款項、不配合清理工作的黨員干部，將問題線索移送紀(jì)委監(jiān)委處理。對清查結(jié)果應(yīng)分析原因，并按以下辦法分類處理:

1.對長期掛往來款的預(yù)付工程款，未竣工決算的，應(yīng)及時組織竣工決算；已竣工決算賬務(wù)未及時處理的，應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和辦理資產(chǎn)移交手續(xù)。

2.對單位和個人欠款，尤其是黨員干部職工長期借用的公款，要組織催收、限期歸還。

3.主管部門與下屬單位往來掛賬的，應(yīng)完善手續(xù)、結(jié)清賬務(wù)。

4.對歷史遺留問題、長期掛賬依據(jù)不明、債權(quán)人死亡或破產(chǎn)等往來款的呆賬、壞賬，有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，應(yīng)說明形成的原因、經(jīng)過等詳細(xì)情況，經(jīng)本單位黨政領(lǐng)導(dǎo)集體研究后提出處理意見，并根據(jù)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置工作等文件規(guī)定程序和審批權(quán)限規(guī)范進(jìn)行處理處置。

三、清理工作中所有相關(guān)資料，必須形成專項檔案完整歸檔。各單位經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、對外投資等損失，實(shí)行“賬銷案存”管理，相關(guān)資料、憑證應(yīng)當(dāng)專項登記，并繼續(xù)進(jìn)行清理和追索。

1 行政事業(yè)單位往來款核算中存在的問題

1.1 存在長期賬務(wù)掛款及不及時清理結(jié)轉(zhuǎn)等問題

在資金使用與累計過程中產(chǎn)生大量余額，也存在一些往來款無法進(jìn)行上下核對，呆死賬和賬實(shí)不符造成了嚴(yán)重影響。在管理過程上有些行政單位對往來款管理不明確，從一開始的只掛賬，最后不及時清理。也存在一些賬務(wù)在初期金額小，到后來以滾雪球的形式越來越大，這樣必然造成一定影響，對日后賬務(wù)清理造成必要的麻煩，在掛賬過程會出現(xiàn)單位破產(chǎn)、逃逸、無法償還等問題。直接影響其他應(yīng)收款的收取，形成死賬，資產(chǎn)流失。必然也會造成行政單位損失。

1.2 違規(guī)使用往來科目

有的單位將上級主管部門或其他專項資金、獎勵等計入往來科目，在其中列收列支，使當(dāng)期收支不實(shí)。預(yù)算超支、專項資金結(jié)余轉(zhuǎn)入往來賬。為了實(shí)現(xiàn)決算報表收支平衡，在年終決算時，超支或?qū)ｍ椯Y金調(diào)入往來科目，導(dǎo)致收支不實(shí)。有的單位為了逃避稅收而隱瞞收入，將收到款項列入往來科目中，虛列對方單位或虛開往來收據(jù)，列入其他應(yīng)收款-代收費(fèi)款項中；待支付款項時，虛開發(fā)票，調(diào)平往來賬，從而形成賬外資金，使國家稅收資金流失，也導(dǎo)致單位收入支出不實(shí)。

1.3 在行政單位中，存在一些財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等情況，這樣也就造成了監(jiān)督不到位等問題

財務(wù)人員的思維習(xí)慣主要集中在資金和成本核算方面，對于往來賬款的管理存在忽略和忽視等現(xiàn)象。有些財會管理上即使做了相關(guān)監(jiān)督，但在方法使用和力度上都不足，無法完成往來賬款等收取。對于該工作在制定與執(zhí)行過程上都存在一些困難。同時作為行政事業(yè)單位部門財會人員自身對于工作的責(zé)任心不強(qiáng)，也是造成這一問題發(fā)生的因素。這也充分體現(xiàn)出了行政單位缺乏完善的內(nèi)部控制，和沒有良好的資金管理授權(quán)審計等制度的管控。其系統(tǒng)內(nèi)部在管理上產(chǎn)生環(huán)節(jié)上的脫節(jié)，對于相互制衡和制約等方面不足。這些都是使往來賬款收取受到阻礙的因素。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位財會人員清理往來款項措施

2.1 項目款收支、非稅收入及經(jīng)營服務(wù)性收入列入往來款的清理

重點(diǎn)檢查使用往來會計科目核算的內(nèi)容是否與項目款收支、非稅收入、經(jīng)營服務(wù)性收入等有關(guān)。如果發(fā)現(xiàn)有將項目款收入和支出列入往來款項中核算的情況，須將此往來賬科目（如其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等）轉(zhuǎn)出，當(dāng)年發(fā)生的項目收支轉(zhuǎn)入非同級財政撥款收入、其他收入、事業(yè)支出等科目，以前年度發(fā)生的項目收支將余額轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余科目。如果項目支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的項目資金應(yīng)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)科目中；如果項目支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的項目資金應(yīng)轉(zhuǎn)入結(jié)余資金。對于行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰設(shè)收入、資產(chǎn)出租、處置收入等各項非稅收入列入往來款科目的情況，應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線“管理，及時上繳國庫或財政專戶，將不應(yīng)通過往來款科目核算的非稅收入轉(zhuǎn)出。例如有些事業(yè)單位將出租資產(chǎn)收入列入“其他應(yīng)付款”科目中，正確做法應(yīng)通過“其他收入”科目核算。對于將經(jīng)營性服務(wù)收入列入往來款，隱瞞收入形成“小金庫”或偷、漏繳稅款情況，應(yīng)及時將其轉(zhuǎn)入收入中，并按稅法規(guī)定補(bǔ)繳稅款。同時還要檢查往來科目中“應(yīng)繳財政款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等是否存在應(yīng)繳未繳的情況。上述情況，有的是由于財會人員業(yè)務(wù)水平不高，誤入科目造成的，有的是故意通過往來科目人為調(diào)節(jié)項目收入或項目支出，隱瞞各項收入或結(jié)余，逃避相關(guān)部門的監(jiān)管。

2.2 選擇正確的會計錯賬檢查法及會計差錯更正方法

在往來款項清理過程中，財務(wù)人員應(yīng)熟悉各種會計錯賬檢查法，才能快速查找出差錯。會計錯賬檢查法主要有以下幾種：

（1）除九法，適用于前后數(shù)字顛倒或數(shù)字移位的情況；

（2）除二法，此方法適用于借貸方向或紅藍(lán)字記反情況；

（3）差數(shù)法，即是根據(jù)錯賬差數(shù)直接查找的方法，適用于串戶、重記或漏記情況。

另外還有追根法、象形法、母子法、順查法等。對于往來款發(fā)生的差錯，差數(shù)法的使用較為普遍。發(fā)現(xiàn)的錯賬要按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，按《政府會計準(zhǔn)則第7號 —會計調(diào)整》的規(guī)定，根據(jù)差錯發(fā)生時間、所屬期間、重要性等選擇正確的會計差錯更正方法，如追溯重述法、未來適用法、劃線更正法、紅字注銷法、藍(lán)字反方向更正法（藍(lán)字更正法）、紅藍(lán)字更正法（綜合調(diào)整法）等調(diào)整賬務(wù)。

2.3 明確定期對賬制度，編制賬齡分析表

在財務(wù)人員保證自己的賬賬相符和明確賬證相符等前提下，還要結(jié)合行政單位其他部門，進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)核對，或者直接同經(jīng)辦人核對賬務(wù)明細(xì)，通過發(fā)現(xiàn)問題及時處理的原則，對于核對過程出現(xiàn)問題給予明確實(shí)施方案，相關(guān)收款人員也可以進(jìn)行實(shí)地對賬，定期進(jìn)行發(fā)詢證函核對，在進(jìn)行過程中發(fā)現(xiàn)不符管理要求或其他問題的，應(yīng)馬上進(jìn)行原因核對，及時上報和研究處理方法。進(jìn)而通過多方面管理保管對賬單和相關(guān)資料等完整。對于加強(qiáng)各債權(quán)和債務(wù)的管理上，也有的提出編制賬齡分析表等方式。通過進(jìn)行賬齡分析，以數(shù)據(jù)表的形式定期體現(xiàn)到往來款項之中。從而把不同時間段的賬務(wù)明細(xì)和逾期賬款進(jìn)行分析，避免產(chǎn)生壞賬和長期拖欠等問題。

往來賬款對于行政事業(yè)單位來說，其生存與發(fā)展都有著決定性的作用。作為重要因素它不僅代表了行政單位的債權(quán)管理力度，也側(cè)面反映出單位的資金使用與財務(wù)經(jīng)營管理等情況。在行政單位良好的往來賬款，對行政事業(yè)單位的發(fā)展與執(zhí)行能力的提高都有很重要的幫助。所以在行政事業(yè)單位財會人員如何清理往來款項上下功夫是必要的，只有通過結(jié)合正確與實(shí)際的核算與管理標(biāo)準(zhǔn)，在依照往來賬款管理的基本要求，加強(qiáng)與防范行政單位資金流失。從而遏制和消除單位內(nèi)部出現(xiàn)的各種問題。對行政單位發(fā)展也起到了積極的作用。

— THE END —

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