為做好海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進口貨物享惠主體認定管理工作，海南省人民政府根據(jù)《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港貨物進出“一線”、“二線”及在島內(nèi)流通稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2025〕12號，以下簡稱《通知》），于2025年7月25日發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進口貨物享惠主體認定管理辦法（試行）》的通知（瓊府〔2025〕40號）（以下簡稱《辦法》）。該辦法細化了享惠主體的認定及監(jiān)管要求，現(xiàn)結(jié)合《通知》等對此政策進行系統(tǒng)梳理。

一、如何界定“享惠主體”？相應(yīng)進口稅收政策怎樣適用？

根據(jù)《通知》，海南自由貿(mào)易港視“一線”“二線”“島內(nèi)流通”三種情形，實施差異化的進口稅收政策。

其一，經(jīng)“一線”進口目錄外貨物，享惠主體可享“零關(guān)稅”。海南自由貿(mào)易港與中華人民共和國關(guān)境外其他國家和地區(qū)之間設(shè)立“一線”，并對經(jīng)“一線”進入海南自由貿(mào)易港的貨物實施目錄管理。列入《進口征稅商品目錄》內(nèi)的進口貨物照章征收進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅；目錄外的進口貨物，享惠主體免征上述稅費。若享惠主體自愿繳稅，可向海關(guān)提出申請。主動放棄貨物“零關(guān)稅”進口資格后，12個月內(nèi)不得再次申請同類貨物“零關(guān)稅”進口。

上述所說目錄可見于財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局于2025年7月18日發(fā)布的《關(guān)于海南自由貿(mào)易港進口征稅商品目錄的通知》（財關(guān)稅〔2025〕13號）。享惠主體包括三類：在海南自由貿(mào)易港登記注冊并具有獨立法人資格的企業(yè)；海南自由貿(mào)易港內(nèi)的事業(yè)單位；由科技部、教育部會同民政部核定或省級科技、教育主管部門會同省級民政部門核定的在海南自由貿(mào)易港登記的科技類、教育類民辦非企業(yè)單位（以下簡稱三類主體）。

其二，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地的“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品，享惠主體按進口料件補繳稅款。海南自由貿(mào)易港與中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的其他地區(qū)（以下簡稱內(nèi)地）之間設(shè)立“二線”，經(jīng)“二線”進入內(nèi)地的“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品，按下列規(guī)定辦理：

1.享惠主體向海關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，按進口料件補繳進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅；

2.在“一線”進口或島內(nèi)流通環(huán)節(jié)已繳納或補繳進口稅收的，本環(huán)節(jié)不再補繳相應(yīng)進口稅收；

3.在島內(nèi)流通環(huán)節(jié)已繳納國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅的，本環(huán)節(jié)不再補繳進口環(huán)節(jié)增值稅；

4.完成繳納或補繳全部進口稅收的貨物按國內(nèi)流通規(guī)定管理，照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

其三，“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在海南自由貿(mào)易港內(nèi)流通時，按下列規(guī)定辦理：1.“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在符合條件的享惠主體間流通，免于補繳進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。享惠主體根據(jù)需要，可自愿選擇補繳進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅（或進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅）；

2.享惠主體將“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品流通至海南自由貿(mào)易港內(nèi)非享惠主體和個人，參照本通知第二條規(guī)定，按進口料件補繳進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅，照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費稅；

3.完成繳納或補繳全部進口稅收的貨物按國內(nèi)流通規(guī)定管理，照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。海南自貿(mào)港內(nèi)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的含進口料件在海南自貿(mào)港加工增值達到或超過30%的貨物，由海南自貿(mào)港進入內(nèi)地時免征進口關(guān)稅，照章征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。

二、享惠主體的認定條件及認定流程

享惠主體的認定采取自愿申報原則，并最終由海南省人民政府確定享惠主體名單。根據(jù)《辦法》，三類主體須同時滿足以下條件，方可申報享惠主體資格：

（一）未被納入經(jīng)營（活動）異常名錄；

（二）未被納入海關(guān)失信企業(yè)名單；

（三）未被納入嚴重違法失信名單。

享惠主體認定流程如下圖所示：

其中，《海南自由貿(mào)易港“零關(guān)稅”進口貨物享惠主體資格申報表》《申報承諾書》均需按模版填寫并提交，在海南自由貿(mào)易港登記注冊并具有獨立法人資格的企業(yè)由省市場監(jiān)管局負責審核；在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的事業(yè)單位由省委編辦負責審核；科技類、教育類民辦非企業(yè)單位由省民政廳、省科技廳、省教育廳根據(jù)職責負責審核。最終，省財政廳匯總審核通過的申報主體名單后上報海南省政府，由海南省政府確定享惠主體名單。

三、對享惠主體的監(jiān)管

對享惠主體的監(jiān)管，主要因享惠主體信息變更或條件變化，其具體監(jiān)管措施如下：

（一）享惠主體信息變更。享惠主體發(fā)生聯(lián)系人信息變更等不涉及變更登記的，應(yīng)通過“單一窗口”及時更正相關(guān)信息；發(fā)生名稱、經(jīng)營場所、法定代表人等事項變更，或者發(fā)生合并、分立等情形，涉及變更登記的，應(yīng)自變更完成之日起15日內(nèi)，通過“單一窗口”提交變更后的營業(yè)執(zhí)照電子件（或事業(yè)單位法人證書電子件、民辦非企業(yè)單位登記證書電子件），相關(guān)部門重新進行審核。

未及時提交變更資料的，相關(guān)部門取消享惠主體資格，自取消資格當月起，3個月內(nèi)不得再次申報享惠主體資格。

（二）享惠主體發(fā)生注銷或取消的情形。享惠主體發(fā)生注銷、吊銷、破產(chǎn)等情形，或其不符合享惠主體認定條件的，應(yīng)自發(fā)生相關(guān)情形之日起15日內(nèi)，通過“單一窗口”申報注銷享惠主體資格。

未及時申報注銷享惠主體資格的，由相關(guān)部門取消其享惠主體資格，自取消資格當月起，3個月內(nèi)不得再次申報享惠主體資格。

若享惠主體在申報認定過程中存在弄虛作假行為，或不符合享惠主體認定條件，由相關(guān)部門取消其享惠主體資格；其中因申報認定過程存在弄虛作假行為被取消資格的，自取消資格當月起，12個月內(nèi)不得再次申報享惠主體資格；

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財稅團隊 李煒