本論文作者 葛樹春先生

作者簡介：葛樹春，青年作家，法律職業(yè)者，澳門都市報等許多機構(gòu)聘請為法律顧問，曾出版《誰與浮生記》、《民間維權(quán)人手記》等專著，曾多次受邀到中國政法大學(xué)講座并擔任評委，世界五百強企業(yè)中國華電集團亦曾邀請葛樹春為該企業(yè)全國信訪干部進行法治講座。

葛樹春曾公開發(fā)表論文《論上訪及互聯(lián)網(wǎng)曝光的維權(quán)行為不應(yīng)輕易認定為尋釁滋事罪》、《利用自媒體進行曝光反腐維權(quán)和舉報控告指南》、《論解除邊控申請的律師實踐與要件分析》、《論將上訪人員以精神病收治的違法性》、《申請再審理論、實踐與策略和成功再審翻案案例探究》、《論利用廢礦渣加工砂石不構(gòu)成非法采礦罪及相關(guān)案件啟動再審必要性》、《論刑事案件犯罪嫌疑人和被告人家屬請律師技巧》等。

低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的司法認定與防范治理

作者：葛樹春

論文摘要

走私普通貨物、物品罪中的低報貨值逃稅現(xiàn)象，嚴重沖擊國家關(guān)稅制度與市場經(jīng)濟秩序。本文以具體司法案例為切入點，深入剖析該犯罪類型的構(gòu)成要件、行為特征及司法認定標準。通過對實際成交價格認定、稅率適用、偷逃稅額計算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的研究，展現(xiàn)司法實踐中的難點與爭議點，并提出針對性的解決建議。同時，從完善法律法規(guī)、強化海關(guān)監(jiān)管、提升企業(yè)合規(guī)意識等方面探討防范治理策略，旨在為打擊此類犯罪、維護國家經(jīng)濟利益提供理論支持與實踐參考。

一、引言

在全球經(jīng)濟一體化進程中，國際貿(mào)易活動日益頻繁，海關(guān)作為國家對外貿(mào)易監(jiān)管的重要關(guān)卡，肩負著維護國家經(jīng)濟秩序、保障國家稅收的重任。然而，部分不法企業(yè)和個人為謀取非法利益，不惜鋌而走險，通過各種手段逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)繳稅款，其中低報貨值逃稅成為走私普通貨物、物品罪中較為常見的犯罪方式。低報貨值逃稅不僅直接導(dǎo)致國家關(guān)稅流失，損害國家財政收入，還破壞了公平競爭的市場環(huán)境，擾亂了正常的國際貿(mào)易秩序，對我國經(jīng)濟發(fā)展造成嚴重負面影響。深入研究低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪，對于準確打擊此類犯罪、完善海關(guān)監(jiān)管制度、維護國家經(jīng)濟安全具有重要意義。

二、低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的構(gòu)成要件解析

2.1 犯罪主體

走私普通貨物、物品罪的主體為一般主體，包括自然人和單位。在低報貨值逃稅案件中，犯罪主體通常是從事進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)、個體工商戶或相關(guān)從業(yè)人員。這些主體熟悉進出口業(yè)務(wù)流程，具備實施低報貨值行為的條件和能力。例如，在某些企業(yè)走私案件中，企業(yè)決策層為降低進口成本、獲取更高利潤，集體商議決定采用低報價格的方式進口貨物，此時企業(yè)作為單位犯罪主體，相關(guān)責任人員也需承擔相應(yīng)刑事責任。

2.2 主觀方面

該罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，且具有偷逃應(yīng)繳稅款的目的。行為人明知低報貨值的行為違反海關(guān)法規(guī)，會導(dǎo)致國家稅款流失，但為追求非法利益，仍積極實施該行為。實踐中，判斷行為人主觀故意的證據(jù)主要包括：行為人制作虛假合同、發(fā)票等報關(guān)單證的行為！資金流向與實際貨物價值不符的情況！行為人之間關(guān)于低報價格的溝通記錄等。如在某案例中，企業(yè)內(nèi)部郵件顯示，員工在與供應(yīng)商溝通時明確要求開具低于實際價格的發(fā)票用于報關(guān)，這一證據(jù)充分證明了行為人具有主觀故意。

2.3 犯罪客體

走私普通貨物、物品罪侵犯的客體是國家對外貿(mào)易管制制度和國家稅收征管制度。低報貨值逃稅行為通過隱瞞貨物真實價值，逃避海關(guān)對進出口貨物的監(jiān)管，破壞了國家依據(jù)關(guān)稅政策對對外貿(mào)易進行調(diào)控的機制，同時減少了國家應(yīng)得的關(guān)稅收入，損害了國家的經(jīng)濟利益。國家通過制定關(guān)稅政策，對不同種類、不同價值的進出口貨物征收相應(yīng)稅款，以實現(xiàn)對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控和財政收入的保障。低報貨值逃稅行為使這一政策目標無法有效實現(xiàn)，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序。

2.4 客觀方面

客觀方面表現(xiàn)為違反海關(guān)法規(guī)，逃避海關(guān)監(jiān)管，通過低報貨物價值的方式走私普通貨物、物品進出境，偷逃應(yīng)繳稅額達到法定標準。常見的低報貨值手段包括：制作虛假的合同、發(fā)票、裝箱單等報關(guān)單證，將貨物實際成交價格壓低申報！通過虛構(gòu)交易環(huán)節(jié)、設(shè)置中間公司等方式，人為降低貨物報關(guān)價格；對貨物進行拆分申報，以較低單價掩蓋貨物整體價值等。例如，在某起進口電子產(chǎn)品走私案中，犯罪嫌疑人通過偽造與境外供應(yīng)商的合同，將原本價值較高的電子產(chǎn)品以遠遠低于實際價格的金額向海關(guān)申報，偷逃了大量應(yīng)繳稅款。

三、低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的司法認定難點與應(yīng)對策略

3.1 實際成交價格的認定

在低報貨值逃稅案件中，實際成交價格的認定是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到偷逃稅額的計算和犯罪的定性。然而，實踐中實際成交價格的認定往往存在諸多困難。一方面，不法分子為掩蓋走私行為，會精心偽造交易單證，使得海關(guān)難以獲取真實的交易信息！另一方面，國際貿(mào)易交易方式復(fù)雜多樣，存在多種價格調(diào)整因素，如折扣、傭金、售后服務(wù)費用等，增加了確定實際成交價格的難度。

為應(yīng)對這一難點，海關(guān)和司法機關(guān)在認定實際成交價格時，應(yīng)綜合運用多種證據(jù)。首先，要對合同、發(fā)票、付款憑證等書面單證進行細致審查，對比不同單證之間的價格信息，查找其中的矛盾和疑點。其次，關(guān)注資金流向，通過追蹤企業(yè)的銀行賬戶交易記錄，核實貨款支付情況，判斷是否存在與申報價格不符的資金流動。

再者，參考行業(yè)慣例和市場價格信息，對涉案貨物的合理價格區(qū)間進行評估。例如，在某一服裝進口走私案中，海關(guān)通過調(diào)查同類型服裝在國際市場的價格走勢，結(jié)合企業(yè)與供應(yīng)商之間的資金往來明細，最終確定了貨物的實際成交價格，為案件的定性提供了堅實依據(jù)。

3.2 稅率的準確適用

稅率的正確選擇和適用對于計算偷逃稅額至關(guān)重要。由于進出口貨物種類繁多，不同貨物適用的關(guān)稅稅率、增值稅稅率等存在差異，且稅收政策可能隨時間變化而調(diào)整，這就要求海關(guān)和司法機關(guān)在處理案件時，必須準確把握稅率的適用標準。實踐中，可能出現(xiàn)行為人故意申報錯誤稅號以適用低稅率的情況，或者由于對稅收政策理解不準確導(dǎo)致稅率適用錯誤。

為確保稅率的準確適用，海關(guān)應(yīng)加強對報關(guān)單的審核，建立專業(yè)的稅號審核團隊，提高對貨物歸類和稅率適用的準確性。同時，定期組織海關(guān)工作人員進行稅收政策培訓(xùn)，使其及時掌握政策變化。對于行為人故意申報錯誤稅號的行為，應(yīng)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)從重處罰。

司法機關(guān)在審理案件時，若對稅率適用存在疑問，可邀請稅務(wù)專家或海關(guān)業(yè)務(wù)骨干提供專業(yè)意見，以保障案件處理的公正性和準確性。例如，在某起化工原料進口案件中，海關(guān)在審核報關(guān)單時發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的稅號與貨物實際屬性不符，經(jīng)專業(yè)團隊重新歸類，確定了正確的稅號和適用稅率，避免了偷逃稅額的錯誤計算。

3.3 偷逃稅額的計算

偷逃稅額的計算是低報貨值逃稅案件司法認定的核心內(nèi)容，其計算結(jié)果直接決定了犯罪情節(jié)的輕重和量刑幅度。偷逃稅額的計算公式為：偷逃稅額=應(yīng)繳稅額-已繳稅額。在實際計算過程中，需要考慮貨物的完稅價格、適用稅率、匯率等多種因素。然而，由于上述實際成交價格認定和稅率適用存在難點，以及匯率波動等客觀因素的影響，偷逃稅額的計算容易出現(xiàn)偏差。

為保證偷逃稅額計算的準確性，海關(guān)應(yīng)建立科學(xué)的計稅體系，運用信息化手段提高計算效率和精度。在計算過程中，要充分考慮各種價格調(diào)整因素和稅收優(yōu)惠政策的適用條件。同時，對于匯率的確定，應(yīng)按照海關(guān)規(guī)定的計征匯率進行計算，確保計算依據(jù)的一致性。

司法機關(guān)在審查偷逃稅額計算結(jié)果時，要重點關(guān)注計算過程是否合法、合規(guī)，對存在爭議的計算結(jié)果，可要求海關(guān)重新核算或提供詳細的計算說明。例如，在某起涉及跨國采購的低報貨值案件中，由于涉及多種外幣結(jié)算和復(fù)雜的價格調(diào)整條款，海關(guān)通過建立專門的計稅模型，綜合考慮各種因素，準確計算出了偷逃稅額，為案件的公正審判提供了有力支持。

四、低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的典型案例分析

4.1 案例詳情

在某起中，被告單位為降低進口成本，在進口 過程中，公司法定代表人與股東共同策劃，長期采用低報價格方式逃避海關(guān)監(jiān)管、偷逃應(yīng)繳稅款。該公司向海關(guān)申報的價格僅為貨物實際成交價格的30%至40%。為掩蓋資金真相，三人精心設(shè)計了復(fù)雜付匯路徑，先通過貨代公司支付低報部分貨款，剩余差額則通過“地下錢莊”及數(shù)十個個人外匯賬戶“螞蟻搬家”式支付，甚至借用同行公司進口額度違規(guī)付匯。為實現(xiàn)走私貨物“洗白”入境，該公司委托貨代公司采用“香港一日游”的非正常物流模式，貨物先虛假出口至香港，再以轉(zhuǎn)口貿(mào)易名義申報入境，企圖利用轉(zhuǎn)口貿(mào)易逃避海關(guān)對價格和來源的實質(zhì)性審查。

4.2 法律適用與判決結(jié)果

法院經(jīng)審理認為，被告單位 的行為違反了《海關(guān)法》、《刑法》等相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)成走私普通貨物、物品罪。根據(jù)《刑法》及相關(guān)司法解釋，單位走私偷逃稅款金額二十萬元以上的，構(gòu)成走私犯罪！偷逃稅款金額一百萬元以上不滿五百萬元的，構(gòu)成情節(jié)嚴重。被告單位在三年間共走私16票貨物，累計偷逃應(yīng)繳關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅人民幣355萬元，屬于情節(jié)嚴重。最終，法院判處被告單位罰金，公司法定代表人和股東均被判處有期徒刑。

4.3 案例啟示

該案例充分展示了低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的復(fù)雜性和隱蔽性。犯罪主體通過多種手段相互配合，試圖規(guī)避海關(guān)監(jiān)管和稅收征管。這警示海關(guān)和司法機關(guān)，在打擊此類犯罪時，要加強部門協(xié)作，形成執(zhí)法合力。海關(guān)應(yīng)運用大數(shù)據(jù)分析、物流追蹤等技術(shù)手段，加強對進出口貨物的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)異常交易行為。司法機關(guān)要嚴格依法審判，準確適用法律，對犯罪分子形成有力震懾。同時，企業(yè)應(yīng)增強法律意識和合規(guī)經(jīng)營意識，認識到走私行為的嚴重后果，自覺遵守海關(guān)法規(guī)和稅收政策，維護正常的國際貿(mào)易秩序。

五、低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪的防范治理策略

5.1 完善法律法規(guī)

目前，我國關(guān)于走私普通貨物、物品罪的法律法規(guī)在某些方面仍存在細化不足的問題。例如，對于實際成交價格認定中的一些特殊情況，如涉及復(fù)雜金融衍生工具的交易價格認定，缺乏明確規(guī)定；在稅率適用的爭議解決機制方面，也有待進一步完善。為更好地打擊低報貨值逃稅型走私犯罪，應(yīng)及時修訂和完善相關(guān)法律法規(guī)。立法部門可通過制定司法解釋或補充規(guī)定，明確實際成交價格認定的具體標準和操作流程，細化稅率適用規(guī)則，建立健全稅率爭議解決機制。同時，加大對走私犯罪的處罰力度，提高犯罪成本，增強法律的威懾力。

5.2 強化海關(guān)監(jiān)管

海關(guān)應(yīng)加強對進出口貨物的全流程監(jiān)管。在貨物申報環(huán)節(jié)，利用人工智能、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，對報關(guān)單證進行智能審核，快速識別低報價格等異常申報行為。建立風險預(yù)警機制，根據(jù)企業(yè)信用等級、貨物類別、貿(mào)易國別等因素，對進出口貨物進行風險評估，對高風險貨物實施重點查驗。加強與稅務(wù)、外匯管理等部門的信息共享與協(xié)作，形成監(jiān)管合力。例如，與稅務(wù)部門共享企業(yè)的納稅申報信息，與外匯管理部門共享企業(yè)的外匯收支信息，通過多部門數(shù)據(jù)比對，及時發(fā)現(xiàn)走私線索。此外，還應(yīng)加強對海關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平和執(zhí)法能力，確保海關(guān)監(jiān)管工作的高效、準確開展。

5.3 提升企業(yè)合規(guī)意識

企業(yè)是進出口貿(mào)易的主體，提升企業(yè)的合規(guī)意識對于防范走私犯罪至關(guān)重要。海關(guān)、商務(wù)等部門應(yīng)加強對企業(yè)的宣傳教育，通過舉辦法律法規(guī)培訓(xùn)講座、發(fā)放宣傳資料等方式，向企業(yè)普及海關(guān)法規(guī)、稅收政策和合規(guī)經(jīng)營知識。引導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部合規(guī)管理體系，設(shè)立專門的合規(guī)管理崗位，對進出口業(yè)務(wù)進行全程合規(guī)審查。鼓勵企業(yè)開展自查自糾，及時發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的違規(guī)行為。同時，建立企業(yè)合規(guī)激勵機制，對于誠信經(jīng)營、合規(guī)管理良好的企業(yè)，在海關(guān)通關(guān)便利化、稅收優(yōu)惠等方面給予一定的政策支持，激發(fā)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營的積極性。

六、結(jié)論：低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪嚴重損害國家經(jīng)濟利益，破壞國際貿(mào)易秩序

低報貨值逃稅型走私普通貨物、物品罪嚴重損害國家經(jīng)濟利益，破壞國際貿(mào)易秩序。通過對其構(gòu)成要件的深入剖析、司法認定難點的研究以及典型案例的分析，我們明確了此類犯罪的行為特征和法律規(guī)制要點。在防范治理方面，完善法律法規(guī)、強化海關(guān)監(jiān)管、提升企業(yè)合規(guī)意識等多管齊下的策略具有重要意義。

只有不斷加強對低報貨值逃稅型走私犯罪的打擊力度，同時注重從源頭上進行預(yù)防，才能有效維護國家關(guān)稅制度和市場經(jīng)濟秩序，保障我國經(jīng)濟的健康、穩(wěn)定發(fā)展。未來，隨著國際貿(mào)易形勢的不斷變化，我們還需持續(xù)關(guān)注此類犯罪的新動態(tài)、新特點，及時調(diào)整防范治理措施，以適應(yīng)打擊犯罪的需要。