六、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

醫(yī)藥制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部管理短板與外部環(huán)境變化共同作用的結(jié)果：內(nèi)部管理漏洞導(dǎo)致核算偏差、業(yè)務(wù)與稅務(wù)脫節(jié)；外部稅收政策迭代與監(jiān)管技術(shù)升級(jí)帶來適應(yīng)挑戰(zhàn)，同時(shí)行業(yè)政策疊加與合作方風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)加劇合規(guī)壓力。上述因素交織，形成系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部管理缺陷

部分醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在明顯漏洞。

其一，研發(fā)費(fèi)用核算粗放。企業(yè)研發(fā)周期長、投入大，且研發(fā)與生產(chǎn)常共用資源，如實(shí)驗(yàn)室設(shè)備、技術(shù)人員，若未建立清晰的費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，易導(dǎo)致加計(jì)扣除范圍擴(kuò)大化——如將生產(chǎn)車間設(shè)備折舊、非研發(fā)人員薪酬混入研發(fā)支出，或未區(qū)分資本化與費(fèi)用化節(jié)點(diǎn)，引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對加計(jì)扣除合規(guī)性的質(zhì)疑。

其二，發(fā)票與業(yè)務(wù)流脫節(jié)。行業(yè)銷售依賴CSO推廣，但部分企業(yè)對CSO僅形式審核發(fā)票與合同，未實(shí)質(zhì)核查推廣活動(dòng)真實(shí)性，如學(xué)術(shù)會(huì)議無簽到表、市場調(diào)研無成果報(bào)告，導(dǎo)致“發(fā)票流與業(yè)務(wù)流背離”，成為虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)節(jié)點(diǎn)；中藥材采購中，若未嚴(yán)格登記農(nóng)戶身份信息、留存物流驗(yàn)收記錄，易因收購發(fā)票與實(shí)際采購量不符引發(fā)虛開風(fēng)險(xiǎn)。

其三，內(nèi)控機(jī)制碎片化。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門存在信息壁壘，合同簽訂未嵌入稅務(wù)條款，如未明確發(fā)票類型、稅率及違約責(zé)任，采購環(huán)節(jié)對供應(yīng)商資質(zhì)審核流于形式，未核查是否列入稅收違法“黑名單”，銷售環(huán)節(jié)對回款與開票節(jié)奏管控松散，導(dǎo)致“合同流、資金流、發(fā)票流”斷裂，形成四流不一致的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

其四，財(cái)務(wù)人員政策適配不足，對稅收優(yōu)惠政策理解滯后。如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)人員占比不達(dá)標(biāo)卻違規(guī)享受15%稅率優(yōu)惠，或?qū)ι镏破泛喴子?jì)稅政策適用條件判斷失誤，引發(fā)稅率適用錯(cuò)誤。

（二）外部稅收政策與監(jiān)管環(huán)境變化

稅收政策迭代與監(jiān)管技術(shù)升級(jí)，對企業(yè)合規(guī)能力提出更高要求。

其一，稅制改革帶來適應(yīng)挑戰(zhàn)。近年來稅收優(yōu)惠政策持續(xù)細(xì)化，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提升至100%，但同步收緊“研發(fā)活動(dòng)”界定，若企業(yè)未及時(shí)更新核算口徑，易出現(xiàn)申報(bào)偏差；增值稅對細(xì)分領(lǐng)域的差異化規(guī)定，如中藥飲片簡易計(jì)稅、創(chuàng)新藥留抵退稅，要求精準(zhǔn)匹配業(yè)務(wù)場景，否則可能因政策誤讀導(dǎo)致抵扣錯(cuò)誤。

其二，監(jiān)管技術(shù)放大風(fēng)險(xiǎn)暴露。金稅四期實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與工商、醫(yī)保、銀行等多部門數(shù)據(jù)互通，通過大數(shù)據(jù)穿透式監(jiān)管精準(zhǔn)識(shí)別異?！缒乘幤笸ㄟ^個(gè)人卡支付CSO費(fèi)用，雖發(fā)票已入賬，但資金流與合同流背離被系統(tǒng)預(yù)警，追溯出隱匿收入風(fēng)險(xiǎn)；農(nóng)產(chǎn)品采購中，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)采購量與產(chǎn)能、物流的匹配性，虛構(gòu)農(nóng)戶信息、虛增收購量的行為更易被鎖定。

其三，行業(yè)政策疊加加劇壓力。兩票制壓縮流通環(huán)節(jié)后，銷售費(fèi)用向CSO集中，但部分CSO為空殼公司，通過虛開服務(wù)費(fèi)發(fā)票套取資金，風(fēng)險(xiǎn)極易傳導(dǎo)至合作藥企；醫(yī)保支付改革中，藥品價(jià)格與成本核算的聯(lián)動(dòng)核查，如醫(yī)保局對“高價(jià)藥”成本合理性的質(zhì)疑，與稅務(wù)機(jī)關(guān)對費(fèi)用真實(shí)性的監(jiān)管形成交叉，若定價(jià)與研發(fā)、生產(chǎn)、推廣成本邏輯斷裂，可能同時(shí)面臨價(jià)格違規(guī)與稅務(wù)處罰。

其四，合作方風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)。醫(yī)藥供應(yīng)鏈涉及多層主體，上游供應(yīng)商虛開發(fā)票，如偽造中藥材收購發(fā)票，下游客戶偷稅被查，均可能通過發(fā)票流、資金流牽連中游制造企業(yè)——金稅四期“風(fēng)險(xiǎn)掃描”中，上下游異常數(shù)據(jù)會(huì)直接觸發(fā)協(xié)查，形成“一損俱損”的傳導(dǎo)效應(yīng)。

*本文摘自于《整治風(fēng)暴下，醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)合規(guī)指引（2025版）》，下一期將更新第七分內(nèi)容“醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)建議”，全文目錄如下：

目 錄

前言

一、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)及發(fā)展概況

（一）醫(yī)藥行業(yè)與醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)

（二）醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈

（三）2024年中國醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展概況

二、醫(yī)藥領(lǐng)域不正之風(fēng)整治與稅務(wù)監(jiān)管

（一）新醫(yī)改的目標(biāo)和定位

（二）不正之風(fēng)整治

（三）不正之風(fēng)整治效果

（四）2025年，醫(yī)療領(lǐng)域整頓持續(xù)保持高壓

三、中國稅制改革與監(jiān)管變化對醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的影響

（一）“兩票制”

（二）營改增

（三）金稅四期和信息透明時(shí)代的稅務(wù)監(jiān)管

四、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)十大典型稅務(wù)案例

案例一：四川云亳堂藥業(yè)虛假中藥材采購虛開發(fā)票案

案例二：貴州某藥業(yè)虛構(gòu)中藥材采購虛開發(fā)票及少計(jì)收入偷稅案

案例三：上海某生物醫(yī)藥虛報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除偷稅案

案例四：黑龍江某華醫(yī)藥企業(yè)虛構(gòu)交易虛開發(fā)票偷稅案

案例五：朗×醫(yī)藥科技取得虛開普票被追繳稅款并處罰款加收滯納金案

案例六：上海心×醫(yī)療因未填報(bào)高企年度報(bào)表被取消資格補(bǔ)稅案

案例七：深圳D藥業(yè)通過科目錯(cuò)配隱匿廣宣費(fèi)支出偷稅案

案例八：擬上市藥企A公司取得虛開推廣發(fā)票補(bǔ)稅案

案例九：C醫(yī)藥制造企業(yè)過期藥損失直接稅前列支案

案例十：A藥企八億餐費(fèi)偽裝會(huì)議費(fèi)偷稅案

五、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）采購農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（三）資產(chǎn)損失處理的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（四）賬簿上不列、不及時(shí)、少列收入稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（五）銷售費(fèi)用的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（六）相關(guān)稅收優(yōu)惠的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

六、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）內(nèi)部管理缺陷

（二）外部稅收政策與監(jiān)管環(huán)境變化

七、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)建議

（一）建立內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)培訓(xùn)機(jī)制

（二）加強(qiáng)推廣商審查與合同管理

（三）加強(qiáng)發(fā)票合規(guī)管理

（四）積極應(yīng)對稅務(wù)檢查

（五）及時(shí)采取稅務(wù)救濟(jì)手段

（六）聘請稅務(wù)專業(yè)人士

八、明稅觀察

法律聲明

聯(lián)系明稅

版權(quán)說明

本文為明稅研究中心原創(chuàng)內(nèi)容，若需要轉(zhuǎn)載請聯(lián)系我們，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。