專業(yè)合作社虛開增值稅普通發(fā)票1600多萬元，構(gòu)成什么罪？

#泉州#

福建南安旺某茶果專業(yè)合作社

1.案件性質(zhì)

虛開增值稅普通發(fā)票

2.主要違法事實

經(jīng)國家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第二稽查局檢查，發(fā)現(xiàn)其在檢查所屬期內(nèi)，主要存在以下問題：開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票172份，票面額累計1666.49萬元。

3.相關(guān)法律依據(jù)及稅務(wù)處理處罰情況

依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，處以罰款11萬元的行政處罰，對其依法移送司法機關(guān)。

稅與罰評析：

一般情況下，虛開增值稅普通發(fā)票，金額在50萬元以上，或者虛開100份且金額在30萬元以上的，以虛開發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。

根據(jù)司法解釋的規(guī)定，虛開金額250萬元以上的，適用二年以上七年以下有期徒刑的量刑檔次。上述福建南安旺某茶果專業(yè)合作社虛開的金額為1666.49萬元，如果以虛開發(fā)票罪追究刑事責(zé)任，則適用二年以上七年以下有期徒刑的量刑檔次。

但是，是否都是構(gòu)成虛開發(fā)票罪？并不一定。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第（一）項的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

雖然，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的，但是，其開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票是可以用于進項抵扣。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條第二款第（二）項、第（三）項的規(guī)定，從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和現(xiàn)行的扣除率計算的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

因此，其開具的增值稅普通發(fā)票，有可能是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。虛開可以用于抵扣稅款的發(fā)票，則會構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，以虛開稅額的多少來定罪量刑。

那么，稅額應(yīng)該如何計算呢？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

此外，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

那么，福建南安旺某茶果專業(yè)合作社虛開的金額為1666.49萬元，按9%扣除率計算：

稅額=1666.49萬元×9%=1499841元

根據(jù)《刑法》第二百零五條和司法解釋的規(guī)定，虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，虛開稅額50萬元以上不滿500萬元的，屬于數(shù)額較大，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

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