近期，國家稅務(wù)總局延安市稅務(wù)局第二稽查局依法查處了陜西永明煤礦有限公司騙享研發(fā)費用加計扣除稅費優(yōu)惠偷稅案件。經(jīng)查，該公司通過違規(guī)擴大研發(fā)人員范圍、虛列研發(fā)工時、將部分生產(chǎn)經(jīng)營用材料違規(guī)列入研發(fā)材料費用等手段進行虛假納稅申報，違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅費優(yōu)惠，少繳企業(yè)所得稅184.94萬元。針對其違法事實，稽查部門依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計323.41萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅費款、滯納金、罰款均已追繳入庫。

年度申報額驟降65% 安全規(guī)程成查驗障礙

稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，陜西永明煤礦有限公司企業(yè)所得稅申報存在異常：該公司在經(jīng)營狀況并未發(fā)生明顯變化的前提下，企業(yè)所得稅年度申報額卻大幅下降了65%。

公司年度申報表附表顯示，其因獲批高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率由25%調(diào)整至15%。但對比同行業(yè)同類型公司，年度申報額65%的降幅依然超出稅率優(yōu)惠調(diào)整的合理范圍。

針對這一疑點，檢查人員立即啟動實地核查程序。在現(xiàn)場溝通中，財務(wù)人員解釋稱，公司重視科技創(chuàng)新、研發(fā)投入較大，如實申報享受了研發(fā)費用加計扣除稅費優(yōu)惠；再疊加高新技術(shù)企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠，致使年度申報額大幅下降，不存在違規(guī)行為。

為核實該情況，檢查人員要求進入研發(fā)項目現(xiàn)場實地查驗。然而，研發(fā)項目主要在井下進行，公司安全人員以“煤炭行業(yè)安全規(guī)程嚴(yán)禁非專業(yè)人員下井”為由拒絕配合。檢查人員隨后依法調(diào)取了公司12個研發(fā)項目的立項決議、研發(fā)報告、物料領(lǐng)用單及專利證書等備查資料，從財務(wù)數(shù)據(jù)入手展開核查。

全員“兼職”露出端倪? 研發(fā)費用違規(guī)歸集

查閱資料時，檢查人員注意到，該公司的研發(fā)人員費用歸集表中，既無具體人員構(gòu)成說明，也缺少明確的薪酬發(fā)放記錄。于是，檢查人員進一步調(diào)取了公司花名冊、全員工資表及研發(fā)人員工資表等原始資料，逐人核對崗位、學(xué)歷、薪金發(fā)放及考勤記錄。對比發(fā)現(xiàn)，該公司12個項目的研發(fā)崗位均由其他部門的員工兼職擔(dān)任，并無專職研發(fā)人員。

對于一個宣稱持續(xù)加大研發(fā)投入的企業(yè)來說，如何依靠這種全員“兼職”的研發(fā)團隊去實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新呢？

帶著這個疑問，檢查人員對研發(fā)人員構(gòu)成展開專項篩查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：該公司申報的研發(fā)人員名單中不僅包含生產(chǎn)崗位的兼職人員，還將會計、人事等后勤人員納入其中。以某年度為例，該公司申報的70名研發(fā)人員中，就有13名為會計、人事等不直接從事研發(fā)活動的后勤人員。公司辯稱，這些后勤人員均參與了研發(fā)項目的“輔助工作”。

然而，《關(guān)于 <國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告> 的解讀》明確指出，“輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員?！痹摴镜臅嫛⑷耸碌群笄谌藛T并不屬于政策規(guī)定的輔助人員，相關(guān)資料中也沒有其參與研發(fā)的記錄，按規(guī)定相應(yīng)費用不應(yīng)在稅前加計扣除。

同時，鑒于該公司研發(fā)人員均為兼職，檢查人員隨即對工時分配展開核查，將公司申報數(shù)據(jù)與依法調(diào)取的人員工資表、考勤表逐條交叉核驗。結(jié)果顯示，部分兼職人員的工時分配比例也存在異常。比如，某年11月，兼職研發(fā)人員胡某的考勤記錄顯示其參與研發(fā)活動16天，但公司在申報研發(fā)費用時，卻將其當(dāng)月全額薪資計入；又如，某年10月1日至5日，兼職研發(fā)人員張某的考勤記錄顯示其在本地某研發(fā)項目現(xiàn)場簽到，但同期差旅憑證卻顯示張某正在外省出差培訓(xùn)并報銷了差旅費用，公司違規(guī)將張某該時段的全額薪資計入了研發(fā)人員人工費用。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）對兼職研發(fā)人員人工費用明確規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”顯然，該公司存在部分研發(fā)工時記錄不真實，未按要求對兼職研發(fā)人員相關(guān)費用進行合理分配的問題。

除此之外，檢查人員在分析人工費用組成時，還發(fā)現(xiàn)了一項本不該出現(xiàn)的支出：該公司在申報時將企業(yè)年金納入了研發(fā)人員人工費用進行加計扣除。僅某一個年度，該公司就有93萬元企業(yè)年金被違規(guī)計入了研發(fā)人員人工費用。

《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）關(guān)于人員人工費用明確指出其范圍為“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用?！币簿褪钦f，允許加計扣除的研發(fā)人員人工費用并不包括企業(yè)年金，但符合規(guī)定的補充養(yǎng)老保險可作為“其他相關(guān)費用”列支，限額進行加計扣除，而該企業(yè)的人工費用中并沒有相關(guān)支出。

除上述違規(guī)行為外，通過比對研發(fā)項目材料領(lǐng)用單、生產(chǎn)部門領(lǐng)料單以及倉庫出入庫記錄，檢查人員還查明：該公司將部分生產(chǎn)經(jīng)營用材料違規(guī)列入了研發(fā)材料費用，總計虛增研發(fā)材料成本42萬元。

混淆成本企業(yè)認(rèn)罰 偷稅騙惠終遭懲戒

針對核查中發(fā)現(xiàn)的諸多問題，檢查人員耐心細(xì)致地為公司財務(wù)人員講解研發(fā)人員界定標(biāo)準(zhǔn)、兼職研發(fā)人員工時分配要求以及研發(fā)費用歸集范圍界限等相關(guān)政策。面對稅務(wù)部門查實的相關(guān)證據(jù)，公司財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)對政策理解確有偏差，并表示將積極整改、接受處罰。最終，經(jīng)稅務(wù)部門查實，陜西永明煤礦有限公司在檢查所屬期內(nèi)，累計違規(guī)虛增研發(fā)成本1339萬元。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年40號）相關(guān)規(guī)定，延安市稅務(wù)局第二稽查局對企業(yè)違規(guī)享受的研發(fā)費用加計扣除金額進行了調(diào)整。

同時，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

國家稅務(wù)總局延安市稅務(wù)局第二稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對陜西永明煤礦有限公司的違法行為，作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款的決定。

（原標(biāo)題：全員“兼職”的研發(fā)團隊——揭秘陜西永明煤礦有限公司騙享研發(fā)費用加計扣除稅費優(yōu)惠偷稅案件 來源：國家稅務(wù)總局）