臺(tái)北市政府

86年12月15日府訴字第8608542101號(hào)

訴願(yuàn)決定書

一、

案外人良京實(shí)業(yè)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱良京公司)於八十二年十一月十一日訂立合約書，向訴願(yuàn)人購(gòu)買鍍鋅鋼板七十九捲，金額計(jì)新臺(tái)幣(以下同)三千零七十萬(wàn)一千六百七十八元(不含稅)，稅額一百五十三萬(wàn)五千零八十六元。訴願(yuàn)人並分別於八十二年十二月八日、十日、十五日、二十一日、三十日及三十一日開立統(tǒng)一發(fā)票六紙交付予良京公司。

二、

嗣訴願(yuàn)人於八十二年十二月三十一日與良京公司訂立買賣契約書，購(gòu)買鍍鋅鋼板七十九捲，金額三千零八十三萬(wàn)五千四百五十三元(不含稅)，稅額一百五十四萬(wàn)一千七百七十二元，良京公司亦分別於八十三年一月七日、十日、十二日、十四日、十七日及二十日開立統(tǒng)一發(fā)票六紙交付予訴願(yuàn)人。

三、

原處分機(jī)關(guān)認(rèn)訴願(yuàn)人涉嫌無(wú)進(jìn)銷貨事實(shí)與互相開立統(tǒng)一發(fā)票，而取得良京公司六紙統(tǒng)一發(fā)票，金額三千零八十三萬(wàn)五千四百五十三元(不含稅);而訴願(yuàn)人開立予良京公司六紙統(tǒng)一發(fā)票，額三千零七十萬(wàn)一千六百七十八元(不含稅)，認(rèn)訴願(yuàn)人取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額大於銷項(xiàng)金額計(jì)十三萬(wàn)三千七百七十五元，乃依法審理核定訴願(yuàn)人虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)補(bǔ)徵六千六百八十六元，並按所漏稅額處八倍罰鍰計(jì)五萬(wàn)三千四百元(計(jì)至百元止)。

本件既屬於融資，則原處分機(jī)關(guān)認(rèn)定訴願(yuàn)人無(wú)進(jìn)貨事實(shí)，核與事實(shí)不符。

又訴願(yuàn)人既以互相購(gòu)買同批鍍鋅鋼板七十九捲為融資方式，則訴願(yuàn)人一方所取得進(jìn)項(xiàng)憑證發(fā)票金額大於良京公司，其差額即為訴願(yuàn)人貼現(xiàn)之利息支出，此種臺(tái)灣商場(chǎng)融資行之有年。

且參照營(yíng)業(yè)稅法第十五條第一項(xiàng)規(guī)定，法律並未限制進(jìn)項(xiàng)稅額須小於銷項(xiàng)稅額，本件縱進(jìn)項(xiàng)稅額大於銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)及銷項(xiàng)稅額既經(jīng)原處分機(jī)關(guān)查明已竅實(shí)繳納，訴願(yuàn)人即無(wú)漏稅可言，則原處分機(jī)關(guān)向訴願(yuàn)人補(bǔ)稅裁罰，核與首揭規(guī)定不合，爰將原處分撤銷，以昭公允。

在該決定書中所示之安排，如果在買回契約中有保留所有權(quán)之約定，其類型特徵接近於動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保交易法中所定的附條件買賣。如無(wú)，則接近於民法第三百七十九條以下所定之買回。所不同者為，在買回有買賣標(biāo)的物之用益與價(jià)金之利息之交換的意義，而本件所稱分期付款買賣則純屬融資。

為融資之目的，當(dāng)事人不直接約定，由訴願(yuàn)人向該案外人以消費(fèi)借貸方式借貸款項(xiàng)，而安排為先賣後買之分期付款，且不保留所有權(quán)以擔(dān)保其債權(quán)，是有些不尋常。

就同一標(biāo)的物在同一當(dāng)事人間交互買賣，必因進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額互抵的結(jié)果，而使稅捐稽徵機(jī)關(guān)面對(duì)這樣大之銷售額，卻徵不到多少稅，而心生懷疑。

這當(dāng)是本件所以被認(rèn)為無(wú)交易事實(shí)的論點(diǎn)及原由所在。

這種看法其實(shí)大可不必。大不了只需注意其有無(wú)稅捐規(guī)劃之外的不法企圖即可。例如有無(wú)利用之以向銀行詐貸款項(xiàng)。然即便如此，稅捐處罰亦非其適當(dāng)之對(duì)抗手段。蓋當(dāng)事人在其間既無(wú)稅捐之逃漏意圖，亦未造成稅捐之短收的結(jié)果。

關(guān)於銷售稅是否適宜被用來(lái)護(hù)衛(wèi)刑法上之禁止規(guī)定，Tipke/Lang表示:「銷售稅既不適合，也不是經(jīng)指定，利用一個(gè)準(zhǔn)稅捐制裁來(lái)護(hù)衛(wèi)刑法，亦非用來(lái)削減銷售人之盈餘。這只能求助於刑法上關(guān)於失效或沒收的制度(請(qǐng)參考德國(guó)刑法第七十三條、第七十四條)」(Tipke/Lang, Steueerrecht,15.Aufl.,1996, S.575)。

評(píng)析：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，訴愿人低賣高買，有違常理，不具有真實(shí)交易，其與良京公司之間是對(duì)開發(fā)票。

2.這份判決可以借鑒的地方是，就算交易模式不正常，但設(shè)計(jì)該模式的目的不是為了騙逃稅款的，依然可以認(rèn)為是真實(shí)交易。這種行為可能會(huì)違反了相關(guān)法律法規(guī)，但不大可能是違反了涉稅類法律法規(guī)。