個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法

（2025年2月26日國家稅務(wù)總局令第57號公布 自2025年2月26日施行）

國家稅務(wù)總局令

第57號

　　《個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》，已經(jīng)2025年2月21日國家稅務(wù)總局2025年度第1次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：胡靜林

2025年2月26日

個人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法

第一章 總則

　　 第一條 為保護納稅人合法權(quán)益，規(guī)范個人所得稅綜合所得匯算清繳工作，根據(jù)及其（以下統(tǒng)稱個人所得稅法）和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則（以下統(tǒng)稱稅收征管法）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　 第二條 納稅人取得綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅，并依法辦理匯算清繳。

　　 第三條 本辦法所稱綜合所得，是指納稅人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。

　　本辦法所稱匯算清繳，是指納稅人匯總一個納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入額，減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，減去減免稅額后計算本年度實際應(yīng)納稅額，再減去已預(yù)繳稅額，確定該納稅年度應(yīng)退或者應(yīng)補稅額，在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并結(jié)清稅款的行為。具體計算公式如下：

　　應(yīng)退或應(yīng)補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-減免稅額-已預(yù)繳稅額

　　納稅人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定據(jù)實申報。

　　 第四條 納稅人按照實際取得綜合所得的時間，確定綜合所得所屬納稅年度。

　　取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，以境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對應(yīng)的我國納稅年度。

　　 第五條 納稅人應(yīng)當(dāng)在取得綜合所得的納稅年度的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在匯算清繳開始前離境的，可以在離境前辦理。

　　 第六條 納稅人取得綜合所得時已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理匯算清繳：

　?。ㄒ唬﹨R算清繳需補稅但綜合所得收入全年不超過規(guī)定金額的；

　?。ǘ﹨R算清繳需補稅但不超過規(guī)定金額的；

　　（三）已預(yù)繳稅額與匯算清繳實際應(yīng)納稅額一致的；

　?。ㄋ模┓蠀R算清繳退稅條件但不申請退稅的。

　　 第七條 納稅人取得綜合所得并且符合下列情形之一的，需要依法辦理匯算清繳：

　?。ㄒ唬┮杨A(yù)繳稅額大于匯算清繳實際應(yīng)納稅額且申請退稅的；

　　（二）已預(yù)繳稅額小于匯算清繳實際應(yīng)納稅額且不符合本辦法第六條規(guī)定情形的；

　?。ㄈ┮蜻m用所得項目錯誤、扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)、取得綜合所得無扣繳義務(wù)人，造成納稅年度少申報或者未申報綜合所得的。

第二章 匯算清繳準備及有關(guān)事項填報

　　 第八條 納稅人在匯算清繳前應(yīng)確認填報的聯(lián)系電話、銀行賬戶等基礎(chǔ)信息的有效性，并通過個人所得稅APP（以下簡稱個稅APP）、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站（以下簡稱網(wǎng)站）或者扣繳義務(wù)人查閱確認綜合所得、相關(guān)扣除、已繳稅額等信息。

　 　第九條 納稅人可以在匯算清繳時填報或補充下列扣除：

　?。ㄒ唬p除費用六萬元；

　?。ǘ┓蠗l件的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等專項扣除；

　?。ㄈ┓蠗l件的3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除；

　?。ㄋ模┓蠗l件的企業(yè)年金和職業(yè)年金、商業(yè)健康保險、個人養(yǎng)老金等其他扣除；

　　（五）符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈。

　　納稅人填報本條第二項至第五項扣除的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定留存或者提供有關(guān)證據(jù)資料。

　　 第十條 同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或者經(jīng)營所得中申報減除費用六萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報減除。

　　 第十一條 納稅人填報的專項附加扣除，應(yīng)當(dāng)符合個人所得稅法及國家有關(guān)規(guī)定。

　　納稅人與其他填報人共同填報3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除的，應(yīng)當(dāng)與其他填報人在允許扣除的標(biāo)準內(nèi)確認扣除金額。

　　 第十二條 納稅人享受相關(guān)減稅或免稅等稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在填報前認真了解政策規(guī)定，確認符合條件。

　　 第十三條 納稅人對扣繳義務(wù)人申報的綜合所得等信息有異議的，應(yīng)當(dāng)先行與扣繳義務(wù)人核實確認。確有錯誤且扣繳義務(wù)人拒不更正的，或者存在身份被冒用等情況無法與扣繳義務(wù)人取得聯(lián)系的，納稅人可以通過個稅APP、網(wǎng)站等向稅務(wù)機關(guān)發(fā)起申訴。

第三章 匯算清繳辦理及服務(wù)

　　 第十四條 納稅人可以選擇下列方式辦理匯算清繳：

　　（一）自行辦理；

　?。ǘ┩ㄟ^任職受雇單位（含按累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報酬所得個人所得稅的單位，以下統(tǒng)稱單位）代為辦理；納稅人提出要求的，單位應(yīng)當(dāng)代為辦理或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人完成申報和退（補）稅；由單位代為辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)與單位以書面或者電子等方式進行確認，納稅人未與單位確認的，單位不得代為辦理；

　　（三）委托涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或者其他單位及個人辦理。委托辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂授權(quán)書。

　　 第十五條 納稅人優(yōu)先通過個稅APP、網(wǎng)站辦理匯算清繳，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。選擇郵寄方式辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)將申報表寄送至主管稅務(wù)機關(guān)所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局公告的地址。

　　 第十六條 納稅人辦理匯算清繳，需確保填報信息真實、準確、完整。

　　通過單位代為辦理或者委托受托人辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)如實向單位或者受托人提供納稅年度的全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料。

　　納稅人、代為辦理匯算清繳的單位，需將全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料自匯算清繳期結(jié)束之日起留存5年。

　　 第十七條 代為辦理匯算清繳的單位或者受托人為納稅人辦理匯算清繳后，應(yīng)當(dāng)及時將辦理情況通知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)匯算清繳存在錯誤的，可以要求單位或者受托人更正申報，也可以自行更正申報。

　　 第十八條 在匯算清繳期內(nèi)納稅人自行辦理或者委托受托人辦理的，向納稅人任職受雇單位的主管稅務(wù)機關(guān)申報；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處主管稅務(wù)機關(guān)申報。由單位代為辦理匯算清繳的，向單位的主管稅務(wù)機關(guān)申報。

　　納稅人沒有任職受雇單位的，向其主要收入來源地、戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報。主要收入來源地，是指納稅年度向納稅人累計發(fā)放勞務(wù)報酬、稿酬及特許權(quán)使用費金額最大的扣繳義務(wù)人所在地。

　　匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)部門為尚未辦理匯算清繳的納稅人確定其主管稅務(wù)機關(guān)。

　　除特殊規(guī)定外，納稅人一個納稅年度的匯算清繳主管稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)確定不得變更。

　　 第十九條 稅務(wù)機關(guān)依托個稅APP、網(wǎng)站提供申報表項目預(yù)填服務(wù)，幫助納稅人便捷辦理匯算清繳。

　　稅務(wù)機關(guān)開展匯算清繳政策解讀和操作輔導(dǎo)，通過個稅APP、網(wǎng)站、12366等渠道提供涉稅咨詢。

　　獨立完成匯算清繳存在困難的特殊人群提出申請，稅務(wù)機關(guān)可以為其提供個性化便民服務(wù)。

　 　第二十條 稅務(wù)機關(guān)在匯算清繳初期提供預(yù)約辦理服務(wù)，有辦理需求的納稅人可以通過個稅APP預(yù)約。

　　稅務(wù)機關(guān)、單位分批分期引導(dǎo)提醒納稅人在確定的時間段內(nèi)辦理匯算清繳。

　 　第二十一條 納稅人不能按期辦理匯算清繳需要延期的，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期結(jié)束前向稅務(wù)機關(guān)提出延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準后，可以延期辦理；但應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)按照上一匯算清繳期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)完成匯算清繳。

第四章 退（補）稅

　　 第二十二條 納稅人依法辦理匯算清繳，實際應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額的，可以申請匯算清繳退稅。

　　納稅人匯算清繳補稅的，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期結(jié)束前繳納稅款。

　　 第二十三條 綜合所得收入額不超過六萬元且已預(yù)繳個人所得稅的納稅人，在匯算清繳期內(nèi)可以通過個稅APP、網(wǎng)站選擇簡易申報方式辦理匯算清繳退稅。

　　對符合匯算清繳退稅條件且生活負擔(dān)較重的納稅人，稅務(wù)機關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)。

　　 第二十四條 納稅人提交匯算清繳退稅申請后，稅務(wù)機關(guān)依法開展退稅審核。

　　稅務(wù)機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)退稅申請不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)通知納稅人補充提供資料或更正匯算清繳申報，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報的，稅務(wù)機關(guān)不予退稅。

　　 第二十五條 申請匯算清繳退稅及其他退稅的納稅人，存在下列情形的，需在辦理以前年度匯算清繳補稅、更正申報或者提供資料后申請退稅：

　　（一）未依法辦理以前年度匯算清繳補稅的；

　?。ǘ┙?jīng)稅務(wù)機關(guān)通知以前年度匯算清繳存在疑點且未更正申報或提供資料的。

　　 第二十六條 納稅人申請匯算清繳退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定審核后辦理稅款退庫。

　　納稅人未提供本人有效銀行賬戶或者提供的賬戶信息有誤的，按規(guī)定更正后申請退稅。

　　 第二十七條 納稅人辦理匯算清繳補稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳、銀行柜臺、非銀行支付機構(gòu)等渠道繳納稅款。

　　選擇郵寄方式辦理匯算清繳補稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)通過個稅APP、網(wǎng)站或者主管稅務(wù)機關(guān)確認匯算清繳進度并及時繳納稅款。

第五章 管理措施及法律責(zé)任

　　 第二十八條 匯算清繳期結(jié)束后，對未申報補稅或者未足額補稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)依法追繳其不繳或者少繳的稅款、加收滯納金，并在其個人所得稅納稅記錄中予以標(biāo)注。納稅人糾正其未申報或未補稅行為后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時撤銷標(biāo)注。

　　 第二十九條 納稅人因申報信息填寫錯誤造成匯算清繳多退或少繳稅款，主動改正或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提醒后及時改正的，稅務(wù)機關(guān)可以按照“首違不罰”原則免予處罰。

　　 第三十條 納稅人存在未按規(guī)定辦理納稅申報、不繳或者少繳稅款、進行虛假納稅申報、不配合稅務(wù)檢查、虛假承諾等行為，納入信用信息系統(tǒng)，構(gòu)成嚴重失信的，按照有關(guān)規(guī)定實施失信約束。

　　 第三十一條 單位未按照規(guī)定為納稅人代為辦理匯算清繳，或者冒用納稅人身份辦理扣繳申報、匯算清繳的，按照有關(guān)規(guī)定處理，并納入企業(yè)納稅信用評價。

　　企業(yè)法定代表人、合伙企業(yè)自然人合伙人、個人獨資企業(yè)投資者等未依法辦理匯算清繳的，關(guān)聯(lián)納入企業(yè)納稅信用評價。

　　 第三十二條 受托人協(xié)助納稅人虛假申報、騙取退稅或者實施其他與匯算清繳相關(guān)的稅收違法行為，按照稅收征管法及涉稅專業(yè)服務(wù)管理等規(guī)定處理，并納入涉稅專業(yè)服務(wù)信用評價管理。

　　 第三十三條 匯算清繳期結(jié)束后，對未申報補稅或者未足額補稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)依法責(zé)令其限期改正并送達相關(guān)文書，逾期仍不改正的，稅務(wù)機關(guān)可依據(jù)稅收征管法規(guī)定處理處罰。情節(jié)嚴重的，予以公開曝光。

　　 第三十四條 稅務(wù)機關(guān)、代為辦理單位、受托人應(yīng)當(dāng)依法為納稅人涉稅信息保密。

　　 第三十五條 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反法律法規(guī)等規(guī)定，侵犯納稅人合法權(quán)益的，納稅人可以依法投訴、舉報或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟。

第六章 附則

　　 第三十六條 納稅人取得財產(chǎn)租賃等分類所得，以及按規(guī)定不并入綜合所得計算納稅的所得，不適用本辦法。

　　非居民個人取得工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，不適用本辦法。

　 　第三十七條 本辦法自公布之日起施行。

來源：國家稅務(wù)總局