假設(shè)某企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，因?yàn)椴铄e(cuò)，不小心少交了1000萬增值稅，但與此同時(shí)，該企業(yè)同時(shí)多交了1000萬的企業(yè)所得稅。

一年之后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，于是申請(qǐng)退回多交的1000萬企業(yè)所得稅，同時(shí)補(bǔ)交少交1000萬增值稅。那么一進(jìn)一出，是否可以不補(bǔ)不退呢？

恐怕不能，因?yàn)橐淮a歸一碼。

補(bǔ)交稅金，根據(jù)《稅收征收管理法》 第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

所以補(bǔ)交1000萬的增值稅，按照每日萬分之五，一年365天，就是18.25%，還需繳納182.5萬元滯納金。

多交稅金退回，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫管理的規(guī)定退還。

一年期定期存款利率，目前為1.10%，之前一般也也不超過2%，所以，能退回1000萬，加上10多萬利息。

算下來，還要再給稅局170多萬，當(dāng)然，滯納金高于多交稅金的利率，也實(shí)屬正常，畢竟，企業(yè)有錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)為錯(cuò)誤付出代價(jià)，但這個(gè)代價(jià)應(yīng)該在相對(duì)合理的程度。

此外，正常的利息支出是可以在稅前列支扣除的，但稅收滯納金是不允許企業(yè)所得稅稅前列支。如果考慮25%的企業(yè)所得稅稅率，那么就相當(dāng)于18.25%÷（1-25%）=24.33%。

這個(gè)稅款滯納金的年化成本，已經(jīng)高于高利貸利率標(biāo)準(zhǔn)了。根據(jù)2020年最高法《關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問題的規(guī)定》規(guī)定，合同雙方約定的利率超過合同成立時(shí)一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率四倍的就屬于高利貸，亦即“四倍LPR規(guī)則”。目前最新的一年期貸款LPR利率為3.1%，四倍LPR為12.4%

稅收滯納金自改革開放以來經(jīng)歷過多次調(diào)整，從20世紀(jì)80年代的千分之五下調(diào)到90年代的千分之二，再到2001年修訂《稅收征收管理法》之后實(shí)行的萬分之五。如今，二十多年過去了，人民幣利率水平這些年也大幅下降。

稅收滯納金不是行政處罰?而是納稅人或者扣繳義務(wù)人因占用國(guó)家稅金而應(yīng)繳納的一種補(bǔ)償?！缎姓?qiáng)制法》第45條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金?！奔犹幜P款或者滯納金在法學(xué)理論界被認(rèn)為是執(zhí)行罰的一種。

不管認(rèn)為滯納金是占用稅金的補(bǔ)償，或是執(zhí)行罰，應(yīng)相對(duì)合理，并與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)調(diào)整。

從降稅減費(fèi)，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)角度，也不妨考慮調(diào)低稅收滯納金比率，或者考慮與采用與LPR掛鉤的機(jī)制。

從法規(guī)角度來說，如果要加大對(duì)稅收違法處罰，目前《稅收征收管理法》有罰款的行政處罰。因此，不妨將稅收滯納金比例調(diào)整到一個(gè)相對(duì)合理水平。

相關(guān)各方人員可以考慮提上議程或提出相關(guān)議案，推動(dòng)稅收滯納金與時(shí)俱進(jìn)加以調(diào)整。

　第六十四條 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

　納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　第六十五條 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于偷稅稅款加收滯納金問題的批復(fù)[全文廢止]

國(guó)稅函發(fā)[1998]291號(hào) 1998-05-15

　依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告，自2011年1月4日起，本法規(guī)全文廢止。

內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局：

　　你局《關(guān)于對(duì)偷稅處以罰款的同時(shí)能否加收滯納金問題的請(qǐng)示》(內(nèi)地稅發(fā)[1998]43號(hào))收悉.經(jīng)研究?現(xiàn)批復(fù)如下：

　　一?根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定?滯納金不是處罰?而是納稅人或者扣繳義務(wù)人因占用國(guó)家稅金而應(yīng)繳納的一種補(bǔ)償。只要納稅人或者扣繳義務(wù)人未按照法律?行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的期限繳納或者解繳稅款的?稅務(wù)機(jī)關(guān)均應(yīng)當(dāng)從滯納稅款之日起?按日加收滯納稅款千分之二的滯納金。

　　偷稅亦屬未按前款規(guī)定期限繳納稅款?故應(yīng)當(dāng)加收滯納金。

　　二?對(duì)偷稅行為加收滯納金的計(jì)算起止時(shí)間為?從稅款當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納或者解繳的期限屆滿的次日起?至實(shí)際繳納或者解繳之日止。

國(guó)家稅務(wù)總局

一九九八年五月十五日