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新金融工具 | “其他權(quán)益工具投資”又雙叕是個啥?

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01 前言

各位小伙伴們,大家好呀!

通過前面兩篇文章的介紹,我們已經(jīng)了解了什么是“分類為以公允價值計量,且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”。

知識鏈接:

新金融工具 | 終于有人把“應(yīng)收款項融資”徹底講清楚了!

新金融工具 | 終于有人把“其他債權(quán)投資”是個啥聊明白了!

本篇文章,我們繼續(xù)聊第二類金融資產(chǎn)。

本文輪到了另一個兄弟:指定為以公允價值計量,且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”。

本文主角——其他權(quán)益工具投資。

02 其他權(quán)益工具投資

我們先來回顧一下這類金融資產(chǎn)是怎么分類出來的:

這類金融資產(chǎn)的本質(zhì)是權(quán)益工具投資,也就是我們常說的“股權(quán)/股票”。

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,大部分都會被分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

不過有一類資產(chǎn)比較特殊:

在流動性方面,企業(yè)以長期持有為目的,不打算在短期內(nèi)進行出售;

在持股比例方面,這類資產(chǎn)持股比例較低,還未達到重大影響的持股比例。

在實務(wù)中,這類資產(chǎn)一般是指持股比例較小的“戰(zhàn)略投資”。

準則給了這類資產(chǎn)一個特權(quán):

在初始確認時,企業(yè)可以將這類資產(chǎn)指定為:以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

當(dāng)然了,這個“指定”是個選擇權(quán),并不是必須指定的。

所以

這類“戰(zhàn)略投資”可以進行指定計入”其他權(quán)益工具投資“科目;

也可以不進行指定,正常計入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

接下來,我們通過一個案例,一起來看看它的會計處理。

03 會計處理

準則應(yīng)用指南中的例【22】其實挺經(jīng)典的,其中包含了諸多需要注意的細節(jié)。

本篇文章,我們就不對案例進行改編了。

在會計分錄的展示上,為了便于大家閱讀,我做了一點調(diào)整。

甲公司的賬務(wù)處理如下:

單位:萬元

①、2×16年5月6日,購入股票。

借:其他權(quán)益工具投資——成本 1001

貸:銀行存款 1001

借:應(yīng)收股利 15

貸:銀行存款 15

細節(jié)一:此處,與我們之前學(xué)過的其他金融資產(chǎn)一樣,交易費用計入資產(chǎn)成本,但是不包含已宣告但未發(fā)放的股利。

剔除掉交易費用,我們可以算出此時股票的市價是5元/股,請記住這個價格。

②、2×16年5月10日,收到現(xiàn)金股利。

借:銀行存款 15

貸:應(yīng)收股利 15

③、2×16年6月30日,確認股票價格變動。

借:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 39

貸:其他綜合收益——公允價值變動 39

細節(jié)二:此處的公允價值變動金額,并不是由(5.2-5)*200計算得出

而是直接用期末的公允價值減去原公允價值。

④、2×16年12月31日,確認股票價格變動。

借:其他綜合收益——公允價值變動 40

貸:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 40

⑤、2×17年5月9日,確認應(yīng)收現(xiàn)金股利。

借:應(yīng)收股利 20

貸:投資收益 20

細節(jié)三:持有期間確認的現(xiàn)金股利,是該項金融資產(chǎn)唯一能夠影響損益的地方。

⑥、2×17年5月13日,收到現(xiàn)金股利。

借:銀行存款 20

貸:應(yīng)收股利 20

⑦、2×17年5月20日,出售股票。

借:銀行存款 980

借:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 1

借:盈余公積——法定盈余公積 2

借:利潤分配——未分配利潤 18

貸:其他權(quán)益工具投資——成本 1001

之前公允價值變動計入其他綜合收益的金額也需要一并轉(zhuǎn)出,并影響留存收益。

借:盈余公積——法定盈余公積 0.1

借:利潤分配——未分配利潤 0.9

貸:其他綜合收益——公允價值變動 1

細節(jié)四:調(diào)整留存收益時,不要忘記調(diào)整盈余公積。

這最后一筆分錄看著有點復(fù)雜,我們將其簡化一下。

其本質(zhì)上就是初始成本與最終售價之間的差額,全部影響留存收益。

借:銀行存款 980

借:留存收益 21

貸:其他權(quán)益工具投資——成本 1001

我在之前的文章中挖過一個坑,這個坑在這里算是填上了。

雖然你無法通過現(xiàn)金流量測試,但還是讓你破格進入了原本不屬于你的圈子。

那自然是要付出代價的,這個代價就是在處置的時候不允許影響損益。

04 總結(jié)一下

其他權(quán)益工具投資科目,所計量的是企業(yè)所持有的股權(quán)。

除了被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,能夠影響當(dāng)期損益外。

其他相關(guān)的利得和損失均應(yīng)計入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。

下一篇,我們將學(xué)習(xí)最后一項金融資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)。

敬請期待!

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