01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

通過前面兩篇文章的介紹，我們已經(jīng)了解了什么是“分類為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”。

知識鏈接：

新金融工具 | 終于有人把“應收款項融資”徹底講清楚了！

新金融工具 | 終于有人把“其他債權(quán)投資”是個啥聊明白了！

本篇文章，我們繼續(xù)聊第二類金融資產(chǎn)。

本文輪到了另一個兄弟：指定為以公允價值計量，且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”。

本文主角——其他權(quán)益工具投資。

02 其他權(quán)益工具投資

我們先來回顧一下這類金融資產(chǎn)是怎么分類出來的：

這類金融資產(chǎn)的本質(zhì)是權(quán)益工具投資，也就是我們常說的“股權(quán)/股票”。

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，大部分都會被分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

不過有一類資產(chǎn)比較特殊：

在流動性方面，企業(yè)以長期持有為目的，不打算在短期內(nèi)進行出售；

在持股比例方面，這類資產(chǎn)持股比例較低，還未達到重大影響的持股比例。

在實務中，這類資產(chǎn)一般是指持股比例較小的“戰(zhàn)略投資”。

準則給了這類資產(chǎn)一個特權(quán)：

在初始確認時，企業(yè)可以將這類資產(chǎn)指定為：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

當然了，這個“指定”是個選擇權(quán)，并不是必須指定的。

所以

這類“戰(zhàn)略投資”可以進行指定計入”其他權(quán)益工具投資“科目；

也可以不進行指定，正常計入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

接下來，我們通過一個案例，一起來看看它的會計處理。

03 會計處理

準則應用指南中的例【22】其實挺經(jīng)典的，其中包含了諸多需要注意的細節(jié)。

本篇文章，我們就不對案例進行改編了。

在會計分錄的展示上，為了便于大家閱讀，我做了一點調(diào)整。

甲公司的賬務處理如下：

單位：萬元

①、2×16年5月6日，購入股票。

借：其他權(quán)益工具投資——成本 1001

貸：銀行存款 1001

借：應收股利 15

貸：銀行存款 15

細節(jié)一：此處，與我們之前學過的其他金融資產(chǎn)一樣，交易費用計入資產(chǎn)成本，但是不包含已宣告但未發(fā)放的股利。

剔除掉交易費用，我們可以算出此時股票的市價是5元/股，請記住這個價格。

②、2×16年5月10日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 15

貸：應收股利 15

③、2×16年6月30日，確認股票價格變動。

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 39

貸：其他綜合收益——公允價值變動 39

細節(jié)二：此處的公允價值變動金額，并不是由（5.2-5）*200計算得出

而是直接用期末的公允價值減去原公允價值。

④、2×16年12月31日，確認股票價格變動。

借：其他綜合收益——公允價值變動 40

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 40

⑤、2×17年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利。

借：應收股利 20

貸：投資收益 20

細節(jié)三：持有期間確認的現(xiàn)金股利，是該項金融資產(chǎn)唯一能夠影響損益的地方。

⑥、2×17年5月13日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

⑦、2×17年5月20日，出售股票。

借：銀行存款 980

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 1

借：盈余公積——法定盈余公積 2

借：利潤分配——未分配利潤 18

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1001

之前公允價值變動計入其他綜合收益的金額也需要一并轉(zhuǎn)出，并影響留存收益。

借：盈余公積——法定盈余公積 0.1

借：利潤分配——未分配利潤 0.9

貸：其他綜合收益——公允價值變動 1

細節(jié)四：調(diào)整留存收益時，不要忘記調(diào)整盈余公積。

這最后一筆分錄看著有點復雜，我們將其簡化一下。

其本質(zhì)上就是初始成本與最終售價之間的差額，全部影響留存收益。

借：銀行存款 980

借：留存收益 21

貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1001

我在之前的文章中挖過一個坑，這個坑在這里算是填上了。

雖然你無法通過現(xiàn)金流量測試，但還是讓你破格進入了原本不屬于你的圈子。

那自然是要付出代價的，這個代價就是在處置的時候不允許影響損益。

04 總結(jié)一下

其他權(quán)益工具投資科目，所計量的是企業(yè)所持有的股權(quán)。

除了被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，能夠影響當期損益外。

其他相關的利得和損失均應計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。

下一篇，我們將學習最后一項金融資產(chǎn)——交易性金融資產(chǎn)。

敬請期待！