01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

在之前的文章中，我為大家系統(tǒng)性的介紹了收入確認的“五步法”模型以及合同成本的相關(guān)內(nèi)容，可以說新收入準則中最核心的理論部分已經(jīng)被我們拿下了。

本篇開始，我們將進入到下一個階段的學習：特定交易的會計處理。

這是第一篇：附有銷售退回條款的銷售。

02 銷售退回的會計處理

附有銷售退回條款的銷售，用一句話來概況其定義就是：合同賦予了客戶退貨的權(quán)利。

但是，客戶取得商品控制權(quán)之前退回該商品不屬于銷售退回。

會計處理方法：

具體的會計處理，會涉及到下圖方框內(nèi)的兩組分錄，其中“應(yīng)收退貨成本”是本章節(jié)的新增科目，其本質(zhì)還是一項存貨，屬于資產(chǎn)類科目。

“預(yù)計負債”是我們較為熟悉的老朋友了，針對銷售退回的會計處理，新舊準則有不同的處理思路，我們會在下文的內(nèi)容中進行對比。

下面，我們就來介紹一下，銷售退回的會計處理步驟：

一、確認收入

企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認收入，但不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額。

為什么不應(yīng)包含預(yù)期將退還的金額，其核心理念是“可變對價”的具體應(yīng)用。由于退貨的存在，這部分的交易價格是可能發(fā)生轉(zhuǎn)回的，那就不應(yīng)計入到交易價格中去。

知識鏈接：包含可變對價的交易價格，應(yīng)當不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

二、確認負債

收入沒有全額確認，但是企業(yè)已經(jīng)收取了客戶的全部價款，所以企業(yè)還應(yīng)按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認一項負債。

計入科目：預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款。

三、 確認資產(chǎn)

同樣的，既然收入沒有全額確認，表明控制權(quán)并沒有完全轉(zhuǎn)移。企業(yè)的資產(chǎn)也不應(yīng)該全部終止確認，還需要保留一部分資產(chǎn)。

這項資產(chǎn)就是“應(yīng)收退貨成本”，應(yīng)按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本后的余額確認這項資產(chǎn)。

四、結(jié)轉(zhuǎn)成本

同理，收入沒有全額確認，成本也就不能全額結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)按照所售商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除“應(yīng)收退貨成本”后的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

五、 重新評估

每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，并對上述資產(chǎn)和負債進行重新計量。如有變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理。

理論部分講完了，有些內(nèi)容暫時讀不懂沒有關(guān)系。我們需要結(jié)合案例來幫助我們更好的理解上述內(nèi)容。

03案例

下面的兩個案例均出自準則應(yīng)用指南，因為這些案例都相當經(jīng)典，我僅做了一些精簡，并沒有進行大篇幅的改編。

原汁原味的準則案例看起來難免有些枯燥，還請大家耐心讀完，你一定會有所收獲的。

甲公司是一家健身器材銷售公司。

2×18年10月1曰，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項尚未收到。

根據(jù)約定，乙公司在2×19年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。

發(fā)出健身器材時，甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率約為20%

2×18年12月31日，甲公司對退貨率進行了重新評估，認為只有10%的健身器材會被退回。

在2x19年3月31日，發(fā)生銷售退回，實際退回400件。

假定健身器材發(fā)出時控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，不考慮增值稅的因素。

04 解析

【1】2×18年10月1曰，發(fā)出健身器材。

【2】2×18年12月1日收到貨款。

借：銀行存款 250

貸：應(yīng)收賬款 250

【3】2×18年12月31日，甲公司對退貨率進行重新評估。

【4】2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為400件，退貨款項已經(jīng)支付。

05 新舊準則的比較：

從上述處理可以看出，對于附有銷售退回條款的銷售，新舊準則的處理略有不同。

新準則要求，因收回商品的權(quán)利所確認的資產(chǎn)與退款所確認的負債應(yīng)分別核算，不能相互抵消。

目的是向財務(wù)報表使用者提供更透明的信息，同時也便于對退貨產(chǎn)生的資產(chǎn)進行減值測試。

上述內(nèi)容參考自《計學撮要2018》P95

06 案例補丁：

上文的案例基本涵蓋了銷售退回的全過程，但未涉及收回該商品發(fā)生的成本以及客戶需要支付退貨費用的情況。

我們來看一下下面這個補丁案例：

甲公司向客戶銷售10張餐桌，每張餐桌的價格為1000元，成本為750元。

客戶有權(quán)在收到餐桌的30天內(nèi)退貨，但是需要向甲公司支付每張餐桌的退貨費為100元。

退貨過程中，甲公司預(yù)計為每張退貨的餐桌發(fā)生的成本為50元。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司預(yù)計的退貨率為10%。

解析：

07 總結(jié)：

結(jié)合上述的兩個案例，文章開篇的理論部分你是否已經(jīng)能夠完全掌握了呢，如果讀一遍還有些不解，那不妨再讀一遍。

閱讀案例只是一種學習方法，并不是學習的最終目的。我們的最終目的是從案例中提煉出通用的規(guī)律，幫助我們應(yīng)對實際的問題。

所以，我提煉總結(jié)出了兩組通用公式，以后同學們遇到類似的問題就可以套用公式輕松應(yīng)對了：