國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》的通知部分失效

國(guó)稅地字〔1988〕15號(hào)

【注：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2010〕121號(hào))，本文件第十八條第四項(xiàng)自2010年12月21日起廢止。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布失效廢止的稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第42號(hào))，本文件第十七條自2017年12月29日起廢止�！�

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，加發(fā)南京、成都市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

為了便于各地貫徹執(zhí)行國(guó)家稅發(fā)布的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，經(jīng)征求各各意見(jiàn)。國(guó)家稅務(wù)局?jǐn)M定了《關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)結(jié)合本地的實(shí)際情況，研究貫徹執(zhí)行，執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告。

國(guó)家稅務(wù)局

1988年10月24日

關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定

一、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地的解釋

城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地，是指在這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地。

二、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋

城市是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。

縣城是指縣人民政府所在地。

建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。

工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

三、關(guān)于征稅范圍的解釋

城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。

縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。

建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。

城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。

四、關(guān)于納稅人的確定

土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

五、關(guān)于土地使用權(quán)共有的，如何計(jì)算繳納土地使用稅

土地使用權(quán)共有的各方，應(yīng)按其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。

六、關(guān)于納稅人實(shí)際占用的土地面積的確定

納稅人實(shí)際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積。尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。

七、關(guān)于大中小城市的解釋

大、中、小城市以公安部門登記在冊(cè)的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國(guó)務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分�，F(xiàn)行的劃分標(biāo)準(zhǔn)是:市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在50萬(wàn)以上的，為大城市;市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20萬(wàn)至50萬(wàn)的，為中等城市;市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20萬(wàn)以下的，為小城市。

八、關(guān)于人民團(tuán)體的解釋

人民團(tuán)體是指經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國(guó)家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會(huì)團(tuán)體。

九、關(guān)于由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的解釋

由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，是指由國(guó)家財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)、實(shí)行全額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位。不包括實(shí)行自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位。

十、關(guān)于免稅單位自用土地的解釋

國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地。

事業(yè)單位自用的土地，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用地。

宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。

公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

以上單位的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。

十一、關(guān)于直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的解釋

直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地。

十二、關(guān)于征用的耕地與非耕地的確定

征用的耕地與非耕地，以土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件為依據(jù)確定。

十三、關(guān)于開山填海整治的土地和改造的廢棄土地及其免稅期限的確定

開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，以土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件為依據(jù)確定;具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局在土地使用稅暫行條例規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。

十四、關(guān)于納稅人使用的土地不屬于同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的，如何確定納稅地點(diǎn)

納稅人使用的土地不屬于同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。

在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

十五、關(guān)于公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位使用的土地，應(yīng)否征收土地使用稅。

公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地，應(yīng)征收土地使用稅。

十六、關(guān)于對(duì)房管部門經(jīng)租的公房用地，如何征收土地使用稅。

房管部門經(jīng)租的公房用地，凡土地使用權(quán)屬于房管部門的，由房管部門繳納土地使用稅。

十七、關(guān)于企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地，可否免征土地使用稅【此條款廢止】

企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。

十八、下列土地的征免稅，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定:

1.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地;

2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地;

3.免稅單位職工家屬的宿舍用地;

4.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地;【此條款廢止】

5.集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。

國(guó)家稅務(wù)總局

1988年10月24日