我是審小犀，持續(xù)分享 審計(jì)實(shí)務(wù)/方法/案例

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根據(jù)《廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)“內(nèi)卷式”競(jìng)爭(zhēng)綜合治理工作的通知》（粵注協(xié)〔2025〕304號(hào)）有關(guān)工作安排，廣東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)持續(xù)開(kāi)展“內(nèi)卷式”競(jìng)爭(zhēng)行為檢查處理工作。2026年第一季度，省注協(xié)對(duì)8家存在低價(jià)低質(zhì)問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了行業(yè)懲戒，其中公開(kāi)譴責(zé)4家、通報(bào)批評(píng)4家�，F(xiàn)就三起低價(jià)低質(zhì)典型案例通報(bào)如下：

案例一

東莞市優(yōu)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)優(yōu)信所）于2016年成立，共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師8名。省注協(xié)經(jīng)監(jiān)測(cè)分析關(guān)注到優(yōu)信所18個(gè)月內(nèi)出具的1401份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告平均收費(fèi)不足4,200元，且部分項(xiàng)目收費(fèi)與被審計(jì)單位規(guī)模顯著不匹配，涉嫌“內(nèi)卷式”競(jìng)爭(zhēng)，將優(yōu)信所列為執(zhí)業(yè)質(zhì)量重點(diǎn)檢查對(duì)象，檢查發(fā)現(xiàn)優(yōu)信所存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題：

優(yōu)信所以3,900元的收費(fèi)金額承做某印刷公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該項(xiàng)目被審計(jì)單位2023年末資產(chǎn)總額為1.97億元，負(fù)債總額1.43億元。優(yōu)信所在審計(jì)過(guò)程中減少審計(jì)資源投入、大幅壓減甚至不執(zhí)行必要審計(jì)程序，未識(shí)別被審計(jì)單位報(bào)表數(shù)據(jù)可能的重大錯(cuò)報(bào)：其他應(yīng)收款期末余額1.06億元，賬齡均為1年以?xún)?nèi)，但公開(kāi)平臺(tái)信息顯示截至報(bào)告日多個(gè)債務(wù)人已注銷(xiāo)，涉及金額超0.9億元，存在重大減值跡象，若全額計(jì)提減值，被審計(jì)單位將資不抵債，優(yōu)信所未執(zhí)行函證程序、減值測(cè)試等審計(jì)程序，僅抽查了11萬(wàn)元的憑證；投資性房地產(chǎn)期末原值0.33億元，從未計(jì)提折舊，優(yōu)信所未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，也未予以說(shuō)明。同時(shí)該項(xiàng)目多個(gè)科目審計(jì)程序嚴(yán)重缺失：銀行存款期末余額7.39萬(wàn)元，短期借款期末余額1,155.97萬(wàn)元、長(zhǎng)期借款期末余額777.81萬(wàn)元，未實(shí)施函證程序，未獲取借款合同、企業(yè)信用報(bào)告，未對(duì)利息進(jìn)行測(cè)算；應(yīng)收賬款期末余額1,143.55萬(wàn)元、應(yīng)付賬款期末余額1,644.81萬(wàn)元、預(yù)收賬款期末余額1,269.16萬(wàn)元、其他應(yīng)付款期末余額8,599.82萬(wàn)元，均未執(zhí)行函證程序，替代程序僅簡(jiǎn)單勾畫(huà)表單；存貨期末余額2,470.85萬(wàn)元，未執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)、計(jì)價(jià)測(cè)試、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備測(cè)算等程序；固定資產(chǎn)原值2,782.07萬(wàn)元，未實(shí)施監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)程序，未獲取相關(guān)原始憑證；營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額4,367.36萬(wàn)元，管理費(fèi)用發(fā)生額1,159.30萬(wàn)元，未執(zhí)行分析性程序。

除上述項(xiàng)目外，優(yōu)信所其他受檢查項(xiàng)目也存在必要審計(jì)程序缺失的問(wèn)題，包括未執(zhí)行銀行存款、借款及往來(lái)款函證程序；未執(zhí)行存貨和重大現(xiàn)金、固定資產(chǎn)或在建工程盤(pán)點(diǎn)程序，其中某建設(shè)工程公司審計(jì)項(xiàng)目期末報(bào)表顯示庫(kù)存現(xiàn)金高達(dá)3,793.95萬(wàn)元，優(yōu)信所未予以關(guān)注；未實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；以及憑證抽查程序樣本不足或簡(jiǎn)單勾畫(huà)表單等。

優(yōu)信所低價(jià)承做審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目收費(fèi)過(guò)低無(wú)法覆蓋業(yè)務(wù)成本，導(dǎo)致項(xiàng)目難以得到充足的審計(jì)資源投入，在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告，存在低價(jià)低質(zhì)行為。省注協(xié)對(duì)優(yōu)信所予以公開(kāi)譴責(zé)的行業(yè)懲戒，并向相關(guān)監(jiān)管部門(mén)通報(bào)了有關(guān)情況。

案例二

中山市李博士聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)李博士所）于2010年成立，共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2名。省注協(xié)經(jīng)監(jiān)測(cè)分析關(guān)注到李博士所18個(gè)月內(nèi)出具的348份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告平均收費(fèi)不足3,000元，且部分項(xiàng)目收費(fèi)與被審計(jì)單位規(guī)模顯著不匹配，涉嫌“內(nèi)卷式”競(jìng)爭(zhēng)，將李博士所列為執(zhí)業(yè)質(zhì)量重點(diǎn)檢查對(duì)象，檢查發(fā)現(xiàn)李博士所存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題：

李博士所分別以4,250元和3,750元的收費(fèi)金額承做某兩家客運(yùn)公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，均出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。李博士所在審計(jì)過(guò)程中減少審計(jì)資源投入、大幅壓減審計(jì)程序甚至不執(zhí)行必要審計(jì)程序，未識(shí)別被審計(jì)單位報(bào)表數(shù)據(jù)可能的重大錯(cuò)報(bào)：兩家被審計(jì)單位的車(chē)輛均作為固定資產(chǎn)核算，期末余額分別為767.05 萬(wàn)元（約占資產(chǎn)總額97%）和218.84 萬(wàn)元（約占資產(chǎn)總額85%），使用年限均在10年以上，未計(jì)提過(guò)折舊，李博士所對(duì)該重大事項(xiàng)未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，未識(shí)別可能存在的錯(cuò)報(bào)，也未予以說(shuō)明。同時(shí)該兩個(gè)項(xiàng)目還存在未執(zhí)行函證程序，憑證抽查程序流于形式等問(wèn)題。

除上述項(xiàng)目外，李博士所其他受檢查項(xiàng)目也存在必要審計(jì)程序缺失的問(wèn)題，如某驗(yàn)資項(xiàng)目未對(duì)出資實(shí)物的權(quán)屬實(shí)施必要的審驗(yàn)程序；部分年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目未執(zhí)行函證程序，未執(zhí)行監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)程序，未執(zhí)行分析性程序以及憑證抽查程序簡(jiǎn)單勾畫(huà)表單等。同時(shí)李博士所與另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相出具事務(wù)所年度審計(jì)報(bào)告，不符合獨(dú)立性的要求。

李博士所低價(jià)承做審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目收費(fèi)過(guò)低無(wú)法覆蓋業(yè)務(wù)成本，導(dǎo)致項(xiàng)目難以得到充足的審計(jì)資源投入，在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告，存在低價(jià)低質(zhì)行為。省注協(xié)對(duì)李博士所予以公開(kāi)譴責(zé)的行業(yè)懲戒，并向相關(guān)監(jiān)管部門(mén)通報(bào)了有關(guān)情況。

案例三

廣東誠(chéng)豐信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)誠(chéng)豐信所）于2006年成立，共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師15名。省注協(xié)經(jīng)監(jiān)測(cè)分析關(guān)注到誠(chéng)豐信所部分項(xiàng)目收費(fèi)與工作所需要投入的人員、時(shí)間、資源顯著不匹配，涉嫌“內(nèi)卷式”競(jìng)爭(zhēng)。將誠(chéng)豐信所列為執(zhí)業(yè)質(zhì)量重點(diǎn)檢查對(duì)象，檢查發(fā)現(xiàn)誠(chéng)豐信所存在嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題：

誠(chéng)豐信所以每份2,000元價(jià)格出具了某自動(dòng)化設(shè)備公司2022年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和2020至2022年高新企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。誠(chéng)豐信所在審計(jì)過(guò)程中減少審計(jì)資源投入、大幅壓減審計(jì)程序甚至不執(zhí)行必要審計(jì)程序：被審計(jì)單位有9個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其中6個(gè)項(xiàng)目存在將研發(fā)立項(xiàng)前已由其他單位或個(gè)人申請(qǐng)并獲得專(zhuān)利權(quán)的項(xiàng)目作為自主研發(fā)項(xiàng)目情況，2個(gè)自行研發(fā)項(xiàng)目存在已取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)又重復(fù)作為研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)的情況，未對(duì)該異常事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，也未予以說(shuō)明；人員工資和直接投入均未見(jiàn)檢查獲取的原始憑證；未獲取個(gè)人所得稅申報(bào)記錄、學(xué)歷證明、社保繳納證明等資料；研發(fā)人員人工分配表顯示，被審計(jì)單位將其法定代表人兼總經(jīng)理的全部薪酬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，未關(guān)注該異常情況。

除上述項(xiàng)目外，誠(chéng)豐信所其他受檢查的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目存在未關(guān)注被審計(jì)單位知識(shí)產(chǎn)權(quán)取得時(shí)間對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品收入的影響、未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序核實(shí)研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的真實(shí)性等問(wèn)題，其中一個(gè)新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目還涉及對(duì)相同事項(xiàng)出具不同審計(jì)結(jié)論的審計(jì)報(bào)告。

誠(chéng)豐信所低價(jià)承做審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目收費(fèi)過(guò)低無(wú)法覆蓋業(yè)務(wù)成本，導(dǎo)致項(xiàng)目難以得到充足的審計(jì)資源投入，在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告，存在低價(jià)低質(zhì)行為。省注協(xié)對(duì)誠(chéng)豐信所予以公開(kāi)譴責(zé)的行業(yè)懲戒，并向相關(guān)監(jiān)管部門(mén)通報(bào)了有關(guān)情況。

— THE END —

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