申報數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)購銷脫節(jié)，以往采購的數(shù)千萬元黃金首飾大多沒有賣出去。但奇怪的是，其同期存貨數(shù)額卻并沒有相應增加。企業(yè)大量未售出的黃金首飾去哪兒了？

近期，國家稅務總局淄博市稅務局稽查局依法查處了一起珠寶首飾企業(yè)隱匿收入逃避繳納稅款案件。檢查人員經(jīng)核查確認，H珠寶首飾公司采取個人銀行賬戶收取銷售款、虛假納稅申報的方式，共計隱匿企業(yè)銷售收入5316萬元未依法申報納稅。淄博市稅務局稽查局依法將企業(yè)行為定性為偷稅，作出補繳稅費款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件正在執(zhí)行中。

數(shù)據(jù)畫像露端倪，進銷不符藏玄機

2025年5月，淄博市稅務局稽查局收到上級稅務機關推送的一條涉稅違法線索。線索信息稱，H珠寶首飾公司涉嫌通過隱匿珠寶銷售收入的方式偷逃稅費款。

收到線索后，淄博市稅務局稽查局立即組織檢查人員啟動案頭分析核查，了解該公司經(jīng)營情況和涉稅信息。

H珠寶首飾公司，企業(yè)性質為有限責任公司，為增值稅一般納稅人，法定代表人李某，所屬行業(yè)為珠寶首飾零售，是當?shù)鼐哂幸欢ㄖ鹊闹閷毥?jīng)銷企業(yè)。

檢查人員首先核查分析了近幾年企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)和申報納稅信息。他們注意到，2022年—2024年，該企業(yè)購銷數(shù)據(jù)差額很大，存在嚴重不匹配情況。比如2022年，該公司購進了總金額2011萬元的黃金首飾及金銀擺件，但當年該公司向稅務機關申報的銷售收入?yún)s僅為369萬元。從數(shù)據(jù)看，當年企業(yè)采購的大部分黃金首飾和貨品并未完成銷售。2023年和2024年情況同樣如此。

此外，申報納稅數(shù)據(jù)顯示，該企業(yè)同期年均申報繳納的企業(yè)所得稅僅為1萬多元。從企業(yè)申報的購銷數(shù)據(jù)狀況、所得稅納稅數(shù)額來看，均與其在當?shù)氐氖袌龅匚徊环?/p>

與此同時，檢查人員核查企業(yè)同期資產負債表時發(fā)現(xiàn)，該公司同期存貨余額長期維持在100萬元左右，呈現(xiàn)高“穩(wěn)定”狀態(tài)。在購進的黃金首飾銷售不暢、銷售收入未增的情況下，同期企業(yè)存貨應呈現(xiàn)出增長的狀態(tài)，但該企業(yè)的存貨數(shù)額卻長期“穩(wěn)定”，這一點十分蹊蹺——企業(yè)購進未銷的大量黃金首飾去向不明！

此外，按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定，從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，應按規(guī)定繳納消費稅，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

檢查人員注意到，H珠寶首飾公司購進的珠寶類型主要是黃金首飾。通常情況下，金銀飾品零售企業(yè)金銀首飾的增值稅銷售額與消費稅計稅依據(jù)應基本一致。

但從申報數(shù)據(jù)看，企業(yè)同期的消費稅計稅依據(jù)卻遠小于企業(yè)申報的增值稅銷售額。以2022年為例，該公司申報的增值稅銷售額為369萬元，但同期申報消費稅時填寫的計稅依據(jù)僅為20余萬元。

綜合上述各項疑點，檢查人員認為，H珠寶首飾公司具有隱匿銷售收入、虛假申報逃避繳納企業(yè)所得稅、消費稅等稅費違法嫌疑。淄博市稅務局稽查局決定成立核查組，對該公司立案檢查。

查賬簿資料無收獲，核收銀信息有轉機

為了解H珠寶首飾公司日常經(jīng)營狀況，檢查人員決定先對企業(yè)進行暗訪。他們發(fā)現(xiàn)，該公司門店位于較為繁華的商業(yè)區(qū)，店內面積有200多平方米，室內裝修十分考究，柜臺陳列的黃金首飾琳瑯滿目，店內有不少顧客在咨詢和挑選黃金飾品。從經(jīng)營狀態(tài)看，該企業(yè)門店生意不錯。

結束暗訪后，檢查組制定了檢查方案，決定對企業(yè)開展入戶核查，進一步尋找線索證據(jù)。到達企業(yè)經(jīng)營地后，檢查人員向企業(yè)出示了執(zhí)法文書，企業(yè)法定代表人李某配合檢查人員，主動提供了商品進銷存明細清冊、銷售臺賬、賬簿憑證等一系列核算資料。

但檢查人員仔細查看后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)僅提供了近5個月時間的核算資料和信息，并且這些賬簿資料還存在信息混亂、數(shù)據(jù)不完整等問題。當檢查人員要求企業(yè)提供完整的經(jīng)營賬簿和核算資料時，李某稱，不久前企業(yè)更換了辦公室，在此過程中，由于管理不善，以前年度的核算資料均丟失了。

在現(xiàn)場核查過程中，檢查人員注意到，企業(yè)財務室擺放著一臺呈開機狀態(tài)的辦公電腦，這臺電腦中是否存有企業(yè)往年的經(jīng)營數(shù)據(jù)？

于是，檢查人員仔細查看了這臺電腦，但并沒有什么特別的發(fā)現(xiàn)。在此過程中，檢查人員注意到，電腦屏幕右下角運行欄顯示，有一個網(wǎng)盤存儲軟件處于運行狀態(tài)，于是點擊打開了該網(wǎng)盤軟件。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)盤軟件的一個文件夾中存有文件名為“銷售明細賬”的多個表格文件，從文件的名稱和內容等看，這些表格似乎是該企業(yè)記載年度銷售情況的資料。

檢查人員當即決定下載并進一步核查這些文件資料。但由于網(wǎng)盤內文件數(shù)量眾多和網(wǎng)速原因，下載進度非常緩慢。這時，電腦屏幕上突然彈出一條提示：“文件下載失敗，源文件已被刪除?！碑敊z查人員返回網(wǎng)盤軟件主界面尋找相關文件時，發(fā)現(xiàn)之前看到的表格資料已經(jīng)消失。

有人刪除了資料！

此時，檢查人員發(fā)現(xiàn)財務經(jīng)理張某神情緊張地把手機裝入衣裳口袋，舉止十分可疑。于是馬上要求查看張某手機，發(fā)現(xiàn)張某剛通過手機聯(lián)網(wǎng)的方式操控網(wǎng)盤軟件，把其中存儲的文件資料全部刪除了。

檢查人員馬上向張某進行了稅法宣傳，表明配合稅務機關執(zhí)法是企業(yè)應盡義務，如果阻礙執(zhí)法、情節(jié)嚴重，相關人員會承擔相應法律后果。經(jīng)過檢查人員說服教育，張某認識到了錯誤，但稱文檔只有一份，沒有備份。

企業(yè)提供的經(jīng)營資料殘缺、關鍵銷售數(shù)據(jù)損毀，怎么辦？

經(jīng)驗豐富的檢查人員隨機應變，結合企業(yè)經(jīng)營特點，決定轉換調查方向，對企業(yè)收銀環(huán)節(jié)實施核查，尋找核查突破口。

檢查人員查看了企業(yè)門店內的3臺收款POS機，其中一臺正在使用的POS機的一個細節(jié)引起了他們的注意：POS機屏幕上顯示的收款方不是該公司名稱，而是該公司法定代表人李某。

見此情景，檢查人員心中一動：企業(yè)可能存在使用個人銀行賬戶收取銷售款隱匿收入的情況！

賬戶核查挖出隱匿收入，以進核銷揭穿售貨謊言

現(xiàn)場核查結束后，檢查人員依法調取了核查期內李某個人銀行賬戶的交易流水信息。通過對李某賬戶內數(shù)量巨大的資金往來流水數(shù)據(jù)進行仔細清分和篩查比對，檢查人員發(fā)現(xiàn)，核查期內李某個人賬戶多次收到企業(yè)門店多個POS機匯轉的銷售結算款，每個POS機的單日結算金額均在萬元以上。同時，李某賬戶還收到過一些單位和個人銀行賬戶的轉賬款，這些轉賬款的備注信息均為“貨款”。經(jīng)統(tǒng)計，這些匯入李某賬戶的資金達5000多萬元。從核查情況看，這些資金均為企業(yè)銷售珠寶飾品的銷售收入，但這些收入，該企業(yè)卻并未依法向稅務機關申報。

隨后，檢查組約談了企業(yè)法定代表人李某，面對檢查人員出示的證據(jù)，李某承認了利用個人賬戶收取銷售款未進行納稅申報的違法事實。

當檢查人員要求李某提供貨物銷售明細清單以佐證企業(yè)具體收入情況時，李某卻表示企業(yè)銷售明細數(shù)據(jù)已經(jīng)被張某刪除，企業(yè)沒有留存?zhèn)浞葙Y料。李某稱，現(xiàn)在很多顧客購買金條用于投資保值，企業(yè)賬外銷售所涉及的商品大多數(shù)是金條和玉石擺件，只有很少金銀飾品。

如果李某所言屬實，那么企業(yè)賬外銷售涉及需要繳納的消費稅數(shù)額會比較少。但情況果真如此嗎？

為了查明H珠寶首飾公司賬外銷售所涉貨物的情況，檢查人員結合珠寶經(jīng)營行業(yè)“貨品周轉率高、進銷匹配度高”的經(jīng)營特點，決定采用“以進核銷”方法，依照企業(yè)進貨信息，核實確認企業(yè)賬外銷售貨物的品類結構和數(shù)量。

他們調取了H珠寶首飾公司核查期內全部進項發(fā)票明細數(shù)據(jù)，對購進貨品的品類、規(guī)格、重量、金額占比進行了詳細分析和核查。結果顯示，該公司核查期內，購進的黃金首飾在進貨總量中占比達72%，金條產品占比為18%，玉石擺件等產品僅占比10%。李某提供的銷貨比例和狀況，與企業(yè)進貨數(shù)據(jù)完全不符。

面對檢查人員出示的證據(jù)，李某再也無法自圓其說，向檢查人員提供了真實的企業(yè)銷貨清單。

經(jīng)查，2022年—2024年期間，H珠寶首飾公司通過法定代表人李某個人賬戶收取銷售款、虛假申報的方式，共隱匿銷售收入5316萬元未依法申報納稅。針對企業(yè)違法事實，淄博市稅務局稽查局依法將企業(yè)行為定性為偷稅，作出補繳增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等各項稅費、加收滯納金并處罰款的處理決定。

稅案評析

隨機應變突破案件核查瓶頸

作者：國家稅務總局淄博市稅務局副局長 穆國慶

本案是一起比較典型的珠寶零售企業(yè)隱匿銷售收入偷逃稅款案件。涉案企業(yè)負責人利用個人銀行賬戶收取大量珠寶銷售款，采取隱匿收入、虛假申報方式逃避繳納稅款，其行為具有一定代表性。

本案調查過程中，檢查人員接連遇到企業(yè)經(jīng)營資料缺失、銷售明細電子資料損毀、貨物銷售品類作假等多項阻礙。檢查人員迎難而上，及時調整辦案方向，聚焦企業(yè)疑點，結合其經(jīng)營特點，通過調查企業(yè)收銀方式、核實企業(yè)進銷貨物品類和數(shù)量等核查措施，最終確認了企業(yè)隱匿收入逃避納稅的違法事實。

本案的查辦，為稅務稽查部門查處類似涉稅違法案件，提供了可借鑒的思路和經(jīng)驗。

案頭分析細致，企業(yè)疑點識別準。在稽查案頭分析階段，檢查人員結合行業(yè)生產經(jīng)營特點，綜合企業(yè)申報信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)，對企業(yè)生產、購銷等經(jīng)營活動的合理性、稅負情況等實施評估分析，可起到驗證案源線索價值、明確企業(yè)涉稅疑點等作用。嚴謹、細致的案頭分析，可提高疑點鎖定精準度，為案件調查指明方向。本案中，檢查人員接到推送線索后，調取企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)、財務報表信息等進行了充分細致的交叉分析，相繼鎖定了進銷不符、存貨異常等多個企業(yè)疑點，檢查人員由此判斷企業(yè)存在虛假申報、隱匿收入重大嫌疑。案件核查結果表明，案頭分析的結論完全正確，使后續(xù)核查工作始終未“偏航”。

隨機應變，及時轉向打開案件突破口。在實地核查接連受阻的情況下，檢查人員機動靈活，結合企業(yè)運營模式和經(jīng)營流程，迅速轉移核查重心，將目光轉向企業(yè)收銀環(huán)節(jié)，在此過程中通過核查POS機使用狀況，發(fā)現(xiàn)了“個人賬戶收取銷售款”這一異常情況。隨后通過詳查企業(yè)負責人銀行賬戶的資金流水，取得了涉案企業(yè)隱匿銷售收入的違法證據(jù)，打開了案件突破口。

抓住經(jīng)營特點，“以進核銷”厘清違法事實。案件核查過程中，面對檢查人員出示的資金流等證據(jù)，企業(yè)負責人雖然承認存在隱匿收入違法行為，但聲稱企業(yè)銷售的多為“金條”、只有很少“黃金首飾”，試圖以此混淆視聽，少繳消費稅。檢查人員沒有輕信企業(yè)人員言辭，結合珠寶經(jīng)營行業(yè)“貨品周轉率高、進銷匹配度高”的經(jīng)營特點，采用“以進核銷”方法，從進項發(fā)票入手，對企業(yè)購進貨品的品類、規(guī)格、金額占比進行仔細統(tǒng)計核查，查清了企業(yè)黃金首飾、金條等產品的進貨數(shù)量和比例，揭穿了企業(yè)人員編織的謊言，使其無法自圓其說，最終不得不拿出真實銷售數(shù)據(jù)，認可了稅務機關的處理意見。

明稅解析

本案中，H珠寶首飾公司2022—2024年通過個人賬戶收取貨款、隱匿賬簿、銷毀電子數(shù)據(jù)、虛假納稅申報等方式，隱匿銷售收入5316萬元，未依法申報繳納增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅，被稅務機關定性為偷稅，面臨補繳稅款、加收滯納金及罰款的處理。

企業(yè)行為符合《稅收征收管理法》第六十三條偷稅構成要件，主觀故意明顯，客觀上造成國家稅款流失。其謊稱賬外銷售以金條為主，意圖規(guī)避金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅，稅務機關依據(jù)《消費稅暫行條例》，采用“以進核銷”法核查進項數(shù)據(jù)，證實黃金首飾進貨占比72%，揭穿虛假陳述，準確核定消費稅計稅依據(jù)。

稅務部門通過數(shù)據(jù)畫像鎖定進銷不符、存貨異常疑點，穿透核查個人賬戶資金流，形成完整證據(jù)鏈，高效突破賬簿缺失障礙。本案彰顯稅務精準稽查與數(shù)據(jù)治稅效能，警示企業(yè)必須規(guī)范核算、依法申報，嚴守稅收合規(guī)底線。

版權說明

本文來源：中國稅務報，作者：劉勇，原標題：尋找“消失”的黃金首飾。關注【明稅】訂閱更多內容。