文/舒圣祥稅務(wù)律師

幾天前，我接待了一位在蘇州做木材生意的李總。

他一進(jìn)門(mén)，整個(gè)人的狀態(tài)都不對(duì)——那種疲憊和絕望，是我接待過(guò)這么多企業(yè)主里，最讓人心疼的一種。

他跟我說(shuō)，本以為自己攤上的事兒不大，就50萬(wàn)的稅款。可誰(shuí)能想到，一步步走到現(xiàn)在，這筆錢(qián)變成了將近600萬(wàn)，再加上日復(fù)一日疊加的滯納金，總共快1400萬(wàn)了！

1400萬(wàn)啊。

對(duì)咱們做實(shí)體生意的老板來(lái)說(shuō)，這不是一串冰冷的數(shù)字，可能是一輩子的心血，是起早貪黑跑市場(chǎng)、熬通宵對(duì)賬才攢下的家底，是一家老小的生計(jì)，是幾十上百個(gè)員工的飯碗。

更讓他絕望的是，他連申請(qǐng)復(fù)議的資格都快沒(méi)了。

復(fù)議期限一天天倒計(jì)時(shí)，可他拿不出1400萬(wàn)，也提供不了相應(yīng)的納稅擔(dān)保，只能眼睜睜看著維權(quán)的機(jī)會(huì)溜走。因?yàn)楝F(xiàn)行稅收征管法有一條鐵規(guī)定——納稅爭(zhēng)議，必須先清稅，才能申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟。

翻譯過(guò)來(lái)就是：想說(shuō)理？先把這1400萬(wàn)交了！交不起？那對(duì)不起，你連行政救濟(jì)的門(mén)都進(jìn)不去。

他滿(mǎn)腹委屈，卻連個(gè)說(shuō)理的地方都沒(méi)有。一旦這份稅務(wù)處理決定生效，他的案子可能就要移送公安，輕則企業(yè)倒閉、傾家蕩產(chǎn)，重則面臨牢獄之災(zāi)，一輩子都翻不了身。

“舒律師，我都不敢跟我老婆講，整夜整夜睡不著覺(jué)。”他搓著手，聲音哽咽，“好好的一個(gè)家，好好的一個(gè)企業(yè)，眼看就要?dú)в谝坏?，那種無(wú)力感，我真的快扛不住了?！?/p>

我太懂這種感受了。做實(shí)體的老板，誰(shuí)不是如履薄冰？起早貪黑、忍氣吞聲，就想把生意做好，可偏偏有時(shí)候，一場(chǎng)無(wú)妄之災(zāi)，就能把人逼到絕境。

事情的起因，其實(shí)小得不能再小。

一切都源于2017年的幾張發(fā)票，稅額也就50來(lái)萬(wàn)。有三家給他開(kāi)票的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2024年因?yàn)樯獠缓?，走逃失?lián)了。就因?yàn)檫@一點(diǎn)，宿遷稅務(wù)機(jī)關(guān)直接認(rèn)定，2017年開(kāi)給李總的這幾張發(fā)票是虛開(kāi)，還把《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》轉(zhuǎn)給了蘇州稅務(wù)機(jī)關(guān)。

李總說(shuō)，他是有真實(shí)交易的，絕非虛開(kāi)發(fā)票。只是當(dāng)年給他代賬的代賬公司倒閉了，相關(guān)的財(cái)務(wù)資料也找不到了。他自認(rèn)倒霉，主動(dòng)說(shuō)愿意補(bǔ)繳這50萬(wàn)稅款，但他不同意交那60萬(wàn)的滯納金——這真的不是無(wú)理取鬧，國(guó)稅總局早有明文規(guī)定，善意取得虛開(kāi)發(fā)票，只需補(bǔ)繳稅款，無(wú)需繳納滯納金。

為了把事情妥善解決，他態(tài)度特別謙卑，一口一個(gè)“老師”稱(chēng)呼稽查局的工作人員，全力配合調(diào)查?？苫榫指静徽J(rèn)可他的說(shuō)法，還讓他提供其他上游客戶(hù)的業(yè)務(wù)資料，硬生生擴(kuò)大了調(diào)查范圍。

李總心里沒(méi)鬼，覺(jué)得自己所有交易都是真實(shí)的，就乖乖配合提供了所有資料。可他怎么也沒(méi)想到，2025年一整年，稽查局都沒(méi)找過(guò)他，直到快年底，才突然叫他去簽字。

一看到簽字的材料，他直接傻眼了——好多跟他合作多年的老客戶(hù)，給他開(kāi)的發(fā)票，竟然全被認(rèn)定為虛開(kāi)！

他不肯簽字，稽查局的一位90后工作人員，直接放話(huà)：不簽字就不讓他走，還要報(bào)警。

李總一時(shí)激動(dòng)，自己打了110，說(shuō)要自首。

你想想，一個(gè)做了這么多年生意、見(jiàn)過(guò)大風(fēng)大浪的老板，得被逼到什么樣的絕境，才會(huì)一時(shí)激動(dòng)，自己打了110說(shuō)要自首？那種絕望和無(wú)助，真的不是普通人能體會(huì)的。

最后，他沒(méi)簽字，可稅務(wù)處理決定書(shū)還是下來(lái)了，直接在官網(wǎng)公告送達(dá)。過(guò)年的時(shí)候，他在電子稅務(wù)局一查，待補(bǔ)稅款已經(jīng)高達(dá)1300多萬(wàn)，而且每天都在以幾千塊的速度往上漲，像一座大山，壓得他喘不過(guò)氣。

目前，我還沒(méi)看到他的完整案件材料，沒(méi)法判斷虛開(kāi)認(rèn)定到底有沒(méi)有依據(jù)，但有兩個(gè)疑問(wèn)，我必須說(shuō)出來(lái)：

第一，稅務(wù)處理決定都公告送達(dá)兩個(gè)多月了，上游開(kāi)票客戶(hù)所在地的稅務(wù)局，才收到協(xié)查函。這個(gè)程序，真的沒(méi)問(wèn)題嗎？認(rèn)定虛開(kāi)的依據(jù)，真的足夠充分嗎？

第二，根據(jù)《稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定》，稽查局立案后，一般90日內(nèi)就要作出處理決定，案情復(fù)雜的，最多再延長(zhǎng)90日?？衫羁偟陌缸?，稽查局查了整整一年多，這是不是已經(jīng)嚴(yán)重超期，涉嫌程序違法？

李總反復(fù)跟我說(shuō)，他的采購(gòu)全是真實(shí)交易，沒(méi)有一點(diǎn)問(wèn)題。他甚至懷疑，稽查局就是認(rèn)定他交不起這么多錢(qián)，故意把金額抬得高高的，讓他有冤無(wú)處申，連糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)都沒(méi)有。

具體情況如何，我們暫時(shí)不得而知，但這個(gè)案子，暴露了現(xiàn)行稅收征管法的一個(gè)致命痛點(diǎn)——清稅前置。

理論上，稽查局以高額稅款滯納金維護(hù)自身錯(cuò)誤處理，這種操作的可行性，其實(shí)一直存在：只要稽查局把稅款和滯納金抬得足夠高，讓納稅人交不起，納稅人就會(huì)失去維權(quán)的資格。

清稅前置會(huì)導(dǎo)致資金緊缺的納稅人喪失司法救濟(jì)權(quán)，以經(jīng)濟(jì)能力劃分救濟(jì)權(quán)，違背法律面前人人平等的憲法原則，形成“有錢(qián)才能維權(quán)”的不公局面。

更可怕的是，一旦稅務(wù)行政處理決定生效，到了刑事環(huán)節(jié)，它就會(huì)成為“鐵證”，成為最有力的有罪證據(jù)。一個(gè)本來(lái)可能存在錯(cuò)誤的行政爭(zhēng)議案件，最后卻可能把一個(gè)無(wú)辜的老板送進(jìn)監(jiān)獄，這就是典型的“辦一個(gè)案件，毀掉一家企業(yè)”。

當(dāng)然，也有一個(gè)好消息：2025年，稅收征管法修訂征求意見(jiàn)稿，取消了復(fù)議前的清稅前置，也就是說(shuō)，交不起稅也能申請(qǐng)復(fù)議，但還是不能直接提起行政訴訟。

這當(dāng)然是一種進(jìn)步，但我認(rèn)為，這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。行政復(fù)議只是內(nèi)部糾錯(cuò)，力度往往有限，很難真正保障納稅人的合法權(quán)益。

清稅前置，應(yīng)該徹底取消！

國(guó)家的稅收利益，完全可以通過(guò)“不停止執(zhí)行”的原則來(lái)保障——納稅人申請(qǐng)復(fù)議、提起訴訟期間，稅款和滯納金可以繼續(xù)計(jì)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，根本不用擔(dān)心國(guó)庫(kù)收入流失。

取消清稅前置不會(huì)造成國(guó)庫(kù)收入流失，還能倒逼稅務(wù)機(jī)關(guān)提升征管質(zhì)效，規(guī)范執(zhí)法行為。

為什么一定要把納稅人，尤其是咱們這些老實(shí)經(jīng)營(yíng)、資金緊張的中小實(shí)體企業(yè)老板，擋在救濟(jì)程序的門(mén)外？

這個(gè)案子，讓我特別難受。我們做實(shí)體企業(yè)的，本來(lái)就不容易——市場(chǎng)低迷、競(jìng)爭(zhēng)激烈，賺點(diǎn)錢(qián)比登天還難，還要應(yīng)對(duì)各種突發(fā)狀況。遇到稅務(wù)爭(zhēng)議，最怕的不是自己真的有問(wèn)題，而是連證明自己清白的機(jī)會(huì)都沒(méi)有。

法律的公平正義，不應(yīng)該取決于錢(qián)包的厚度。

如果連“講理”的資格都要看錢(qián)包厚度，法律的公平正義又在哪里？

李總的故事還在繼續(xù)。

我不知道他最終能不能扛過(guò)去，也不知道他的企業(yè)和家庭會(huì)走向何方。

但我知道，這樣的故事，絕不是孤例。

讀此文章的各位老板，你們有沒(méi)有遇到過(guò)類(lèi)似的稅務(wù)困境？你們覺(jué)得，這“清稅前置”的規(guī)定，是不是該徹底取消？

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