本文繼續(xù)分享增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)所涉業(yè)務(wù)的對(duì)比分析。根據(jù)10號(hào)公告的規(guī)定，自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發(fā)生符合條件的應(yīng)稅交易，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，以下對(duì)比分析的簡(jiǎn)易計(jì)稅業(yè)務(wù)適用3%的征收率。

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銷售砂、土、石料等簡(jiǎn)易計(jì)稅

老政策（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

10號(hào)公告：銷售自行采掘的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)自行生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

對(duì)比新老政策，最大的變化是適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的砂、土、石料來(lái)源的限定。老政策并沒(méi)有限定其來(lái)源，而10號(hào)公告對(duì)其來(lái)源進(jìn)行了限定，必須是“自行采掘”的，即只有銷售自己采掘的砂、土、石料，才可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；如果其銷售的砂、土、石料是直接采購(gòu)的或者采購(gòu)后經(jīng)過(guò)加工的，則不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

主要原因：自行采掘，其原料無(wú)法取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為保證稅負(fù)公平，給予簡(jiǎn)易計(jì)稅的選擇；對(duì)于外購(gòu)原料，原則上可以取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以不得選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

銷售自來(lái)水簡(jiǎn)易計(jì)稅

老政策（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）：銷售自來(lái)水，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

10號(hào)公告：銷售自來(lái)水。水利工程供應(yīng)天然水比照銷售自來(lái)水政策執(zhí)行。

對(duì)比新老政策，10號(hào)公告增加了銷售天然水的增值稅處理，即水利工程供應(yīng)天然水，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。因?yàn)殇N售天然水，類似于采掘業(yè)，其原材料無(wú)法取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以給予簡(jiǎn)易計(jì)稅的選擇。

農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)

老政策（36號(hào)文件）：農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

10號(hào)公告：依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、法人機(jī)構(gòu)在縣（市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)。縣（市、區(qū)、旗）不包括直轄市和地級(jí)市所轄區(qū)。

對(duì)比新老政策，10號(hào)公告對(duì)縣（市、區(qū)、旗）的范圍進(jìn)行了排除，即將直轄市和地級(jí)市所轄區(qū)進(jìn)行了排除，比如：在北京市東城區(qū)或者淄博市張店區(qū)設(shè)立的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)，不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為

老政策（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）：資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅。

10號(hào)公告：資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)契約制資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

對(duì)比新老政策，10號(hào)公告對(duì)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的資管產(chǎn)品進(jìn)行了限定，即只有運(yùn)營(yíng)“契約制資管產(chǎn)品”發(fā)生的應(yīng)稅行為，才可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

實(shí)務(wù)中，根據(jù)資管產(chǎn)品的組織形式，一般包括契約制、公司制及合伙制（有限合伙），以私募投資基金為例，對(duì)三種組織形式進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，具體如下：

契約制：契約制私募投資基金是一般通過(guò)當(dāng)事人之間以專門的契約明確各自的權(quán)利與義務(wù)而形成的私募基金。由基金管理人以自己的名義對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，投資者僅作為受益人分享利益，無(wú)權(quán)參與基金運(yùn)作的重大決策。

公司制：公司制私募投資基金依據(jù)《公司法》成立，投資者作為股東參與投資，依法享有股東權(quán)利，并以其出資額為限對(duì)基金債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，通常由董事會(huì)選擇并監(jiān)督基金管理公司，由基金管理公司負(fù)責(zé)基金的投資管理。公司制私募基金有完整的公司架構(gòu)，運(yùn)作比較正式和規(guī)范。

合伙制：有限合伙制私募投資基金是根據(jù)合伙協(xié)議而設(shè)立的基金。有限合伙制基金的合伙人包括有限合伙人與普通合伙人兩種。

普通合伙人一般也稱管理人，以合伙企業(yè)的名義對(duì)基金進(jìn)行運(yùn)作，其以部分資金和技能入伙，負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)基金承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。有限合伙人一般也稱投資人，投入資金，以其持有的基金份額為限承擔(dān)有限責(zé)任，其收入主要來(lái)源于基金的利潤(rùn)分紅，一般不參與基金的運(yùn)作。

針對(duì)公司制和合伙制資管產(chǎn)品，該公司或有限合伙企業(yè)本身就是增值稅納稅人，這兩種資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，由該公司或有限合伙企業(yè)繳納增值稅，與資管產(chǎn)品管理人沒(méi)有關(guān)系，管理人就其提供管理服務(wù)收取的價(jià)款繳納增值稅。

PS：增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)對(duì)比分析的后續(xù)內(nèi)容將在下一篇文章中和大家分享，敬請(qǐng)期待！

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