問(wèn)：當(dāng)前，國(guó)家支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策項(xiàng)目較多，主要包括：增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收增值稅，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收“六稅兩費(fèi)”，小型微利企業(yè)減按25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)200萬(wàn)元部分減半征收個(gè)人所得稅政策。稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些納稅人通過(guò)人為拆分收入的手段，讓自己始終停留在“小微企業(yè)”階段，從而持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，這有悖于稅收優(yōu)惠支持企業(yè)做大做強(qiáng)的政策初衷。對(duì)此應(yīng)如何加強(qiáng)稅收監(jiān)管？

答：根據(jù)民法有關(guān)精神和稅收征收管理法、增值稅法、企業(yè)所得稅法等有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為是否具有合理目的進(jìn)行全方位的綜合判斷，對(duì)明顯不具有合理商業(yè)目的的拆分收入行為予以稅收調(diào)整，督促納稅人依法履行納稅義務(wù)。這是維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、促進(jìn)稅收公平的題中應(yīng)有之意。概括來(lái)看，判斷不合理拆分收入的標(biāo)準(zhǔn)，大體包括以下三個(gè)方面：

一是看動(dòng)機(jī)是否合理。合理拆分需符合行業(yè)慣例與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠帶來(lái)管理效率提升、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)等實(shí)際效益，而非單純以減少、免除或者推遲繳納稅款為唯一或主要目的；而不合理拆分以減少稅款為唯一或主要目的，拆分前后企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)無(wú)實(shí)質(zhì)變化，僅通過(guò)拆分使經(jīng)營(yíng)收入適用更低稅率或享受稅收優(yōu)惠。

二是看業(yè)務(wù)是否真實(shí)。合理拆分后的主體應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和完整的業(yè)務(wù)流程，包括組織獨(dú)立、資產(chǎn)獨(dú)立、業(yè)務(wù)獨(dú)立、財(cái)務(wù)獨(dú)立，能夠提供完整的業(yè)務(wù)洽談?dòng)涗?、合同協(xié)議、履約憑證等資料，不存在資產(chǎn)共用、人員混同、決策集中控制等情況，各主體收入與其實(shí)際業(yè)務(wù)匹配；而不合理拆分的主體往往“一址多證”，注冊(cè)地址為虛擬辦公空間或同一地址，無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人員與業(yè)務(wù)痕跡，現(xiàn)場(chǎng)僅存放少量辦公用品，無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三是看交易是否公允。合理拆分的主體間交易需遵循獨(dú)立交易原則，商品銷售價(jià)格、服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與市場(chǎng)同類交易一致，能夠提供第三方報(bào)價(jià)單、行業(yè)公允數(shù)據(jù)等證明材料；而不合理拆分往往通過(guò)低價(jià)銷售、無(wú)償服務(wù)等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低。

附表中列出“合理商業(yè)目的”稅收判定標(biāo)準(zhǔn)的正負(fù)面清單，可按此參考，具體執(zhí)法時(shí)需嚴(yán)格依照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，充分向納稅人闡明執(zhí)法依據(jù)，確保執(zhí)法既有力度又有溫度。

附表:

“合理商業(yè)目的”稅收判定標(biāo)準(zhǔn)的正負(fù)面清單

判斷

標(biāo)準(zhǔn)

具有“合理商業(yè)目的”

的分拆（正面清單）

不具有“合理商業(yè)目的”

的分拆（負(fù)面清單）

動(dòng)機(jī)

是否

合理

符合行業(yè)慣例與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，能夠帶來(lái)管理效率提升、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)等實(shí)際效益，而非單純以減少、免除或者推遲繳納稅款為唯一或主要目的。

以減少稅款為唯一或主要目的，分拆前后企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)無(wú)實(shí)質(zhì)變化，僅通過(guò)分拆使收入適用更低稅率或享受稅收優(yōu)惠。

業(yè)務(wù)

是否

真實(shí)

應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和完整的業(yè)務(wù)流程，提供完整的業(yè)務(wù)洽談?dòng)涗?、合同協(xié)議、履約憑證等資料，不存在資產(chǎn)共用、人員混同、決策集中控制等情況；各主體收入與其實(shí)際業(yè)務(wù)匹配。

往往“一址多證”，注冊(cè)地址為虛擬辦公空間或同一地址，無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人員與業(yè)務(wù)痕跡，現(xiàn)場(chǎng)僅存放少量辦公用品，無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

交易

是否

公允

需遵循獨(dú)立交易原則，商品銷售價(jià)格、服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與市場(chǎng)同類交易一致，能夠提供第三方報(bào)價(jià)單、行業(yè)公允數(shù)據(jù)等證明材料。

通過(guò)低價(jià)銷售、無(wú)償服務(wù)等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低。

主要

類型

一是業(yè)務(wù)板塊拆分。為實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理、專業(yè)化運(yùn)營(yíng)或聚焦核心業(yè)務(wù)，將不同業(yè)務(wù)板塊（如研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)）拆分為獨(dú)立的法人主體，各主體具備獨(dú)立的組織架構(gòu)、人員團(tuán)隊(duì)和業(yè)務(wù)范圍，以提升管理效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如，家電制造商將智能家居研發(fā)業(yè)務(wù)拆分為獨(dú)立子公司，專注技術(shù)創(chuàng)新與市場(chǎng)拓展。

二是風(fēng)險(xiǎn)隔離拆分。為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)，將不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的業(yè)務(wù)拆分為獨(dú)立的法人主體，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)隔離，也屬于業(yè)務(wù)板塊拆分的一種特殊情形。如，物流公司將危險(xiǎn)品運(yùn)輸與普通貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)分別設(shè)立公司，避免單一業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響整體經(jīng)營(yíng)；制造企業(yè)將研發(fā)業(yè)務(wù)拆分成立獨(dú)立的研發(fā)公司，分散研發(fā)失敗風(fēng)險(xiǎn)。

三是區(qū)域拓展拆分。為拓展市場(chǎng)或享受特定區(qū)域政策（非稅收優(yōu)惠類），在不同區(qū)域設(shè)立子公司，拆分對(duì)應(yīng)區(qū)域的業(yè)務(wù)收入。如，將不同地域的門店注冊(cè)為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體，具備獨(dú)立核算、自主管理的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，各主體獨(dú)立負(fù)責(zé)所在區(qū)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)管理流程優(yōu)化、降低管理成本、提高管理效能的目的。

四是資產(chǎn)剝離與重組拆分。企業(yè)為優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率或滿足特定監(jiān)管要求，將部分資產(chǎn)（連同相關(guān)業(yè)務(wù)和人員）剝離出去，成立獨(dú)立的法人主體，實(shí)行運(yùn)營(yíng)收入獨(dú)立核算，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的專業(yè)化管理和高效利用，聚焦核心資產(chǎn)，滿足上市公司合規(guī)要求或特定交易需求。

五是家族企業(yè)傳承與股權(quán)激勵(lì)拆分。家族企業(yè)為實(shí)現(xiàn)代際傳承或?qū)诵膯T工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，將部分業(yè)務(wù)或資產(chǎn)通過(guò)合法的股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)，分配給家族成員或激勵(lì)對(duì)象設(shè)立的企業(yè)，從而明晰產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、激勵(lì)核心員工，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

1.主體拆分。通過(guò)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)、個(gè)體工商戶甚至空殼企業(yè)等方式，將一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)拆分至多個(gè)主體，通過(guò)控制單一主體的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。具體有以下兩種形式：

一是一體同質(zhì)拆分。同一控制主體設(shè)立多家經(jīng)營(yíng)范圍高度同質(zhì)化的主體，各主體表面上獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，實(shí)際上人員、場(chǎng)所、資產(chǎn)高度混同（典型現(xiàn)象是“一址多戶”“一人多戶”）；

二是多戶空殼拆分。同一實(shí)際控制人利用自身、家庭成員、員工等身份注冊(cè)多家關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)體工商戶，并從事同類型業(yè)務(wù)，將整體業(yè)務(wù)拆分至各個(gè)經(jīng)營(yíng)主體，各主體無(wú)實(shí)際業(yè)務(wù)，僅作為收入拆分載體；

2.合同拆分。通過(guò)虛增交易環(huán)節(jié)、分拆合同等方式，將一項(xiàng)金額較大或周期較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)，拆分為多個(gè)時(shí)間相近、金額較?。ㄍǔ５陀谠鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)或小微企業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)）的獨(dú)立合同，或通過(guò)“中間商”主體分?jǐn)偫麧?rùn)。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局