編者按：2026年1月，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《財政部稅務(wù)總局關(guān)于出口業(yè)務(wù)增值稅和消費稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2026年第11號），基本延續(xù)了現(xiàn)行出口退（免）稅的相關(guān)制度，將《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號，已失效）與《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（附件4已失效）進行整合，將出口貨物、跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)統(tǒng)一納入到出口業(yè)務(wù)中予以規(guī)定，大幅提升出口退（免）稅政策的系統(tǒng)性、清晰度與適用性。為貫徹落實財稅11號公告與加強出口業(yè)務(wù)管理，國家稅務(wù)總局隨后發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物服務(wù)增值稅和消費稅退（免）稅管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2026年第5號），2026年第5號公告總體沿用現(xiàn)行出口退（免）稅管理規(guī)定，整合分散在不同時期的管理文件，同時針對實踐中突出問題與納稅人訴求作出回應(yīng)，形成統(tǒng)一規(guī)范的管理辦法，為納稅人辦理出口退（免）稅提供清晰、明確、可操作的指引。鑒于此，華稅擬從實務(wù)角度出發(fā)，結(jié)合新政策變化，通過發(fā)布出口業(yè)務(wù)重點、常見問題系列文章的方式，對外貿(mào)行業(yè)單證備案，假自營、真代理，進項發(fā)票、收匯等諸多事項進行逐一解析，供納稅人參考。本文擬就單證備案相關(guān)規(guī)定追本溯源，并分析政策變化與實務(wù)影響。

01

單證備案制度的歷史由來與沿革

1985年，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部關(guān)于對進出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅報告的通知》（國發(fā)[1985]43號，已失效），標志我國進出口稅收制度的正式形成。1994年，我國進行財稅體制改革，出口退稅款由中央財政負擔(dān)。同時，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號，已失效），繼續(xù)對出口產(chǎn)品實行退稅，也標志著我國出口退（免）稅制度與新稅制全面接軌、走向規(guī)范化。出口退（免）稅制度的實施，對增強我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，促進經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用，但由于當時的出口退（免）稅制度存在負擔(dān)機制不盡合理、出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金來源等諸多問題，中央財政壓力較大。為此，2003年，我國開啟出口退（免）稅制度改革，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機制的決定》（國發(fā)〔2003〕24號），建立“中央+地方”共同負擔(dān)出口退稅的新機制，解決了退稅欠款的問題，減輕了中央財政負擔(dān)的壓力。但是，當時對退（免）稅的監(jiān)管仍然十分薄弱，停留在報關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票的形式審核方面，不核查合同流、運輸流等產(chǎn)生的單據(jù)，稅務(wù)機關(guān)難以對出口業(yè)務(wù)的真實性做到實質(zhì)監(jiān)管。2004至2005年期間，我國出口業(yè)務(wù)量高長，騙稅違法活動更加猖獗，爆發(fā)了多起騙稅大案、要案，如著名的夏都專案。

鑒于此，為加強出口業(yè)務(wù)的實質(zhì)監(jiān)管，防范騙取出口退稅違法活動，2005年12月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于出口貨物退(免)稅實行有關(guān)單證備案管理制度(暫行)的通知》（國稅發(fā)〔2005〕199號，已失效），決定實施出口退（免）稅單證備案管理制度，通過核查合同流、貨物流的方式，以實現(xiàn)從“形式審核”到“實質(zhì)核查”的轉(zhuǎn)變。至此，單證備案管理制度形成，購銷合同、出口貨物明細單、裝貨單、運輸單據(jù)，與申報資料互為補充，成為企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)證明其出口業(yè)務(wù)真實性的重要資料，也是稅務(wù)機關(guān)防范和打擊出口騙稅的重要線索。

由于國稅發(fā)〔2005〕199號文規(guī)定的備案單證名稱與實務(wù)的情況不能完全匹配，因此，2006年9月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實行有關(guān)單證備案管理制度的補充通知》（國稅函〔2006〕904號，已失效），規(guī)定出口企業(yè)如確實無法提供與199號文規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，同時要求出口企業(yè)在進行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。

2008年，金融危機爆發(fā)。為應(yīng)對國際金融危機的嚴峻形勢，促進外貿(mào)發(fā)展，優(yōu)化退稅服務(wù)，2009年3月6日、國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化出口貨物退(免)稅單證備案管理制度的通知》（國稅函〔2009〕104號，已失效），簡化單證備案管理，不再要求備案單證統(tǒng)一編號并裝訂成冊。

2009年，增值稅制度由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M型增值稅”，固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，加之對外承包工程、跨境電商等新業(yè)態(tài)的萌芽與發(fā)展，在此背景下，財稅〔2012〕39號文應(yīng)運而生，同時國家稅務(wù)總局配以《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，已失效），形成出口退（免）稅“政策+管理”完整體系，單證備案制度被規(guī)定在2012年第24號公告第八條第（四）項“有關(guān)備案單證”中，刪除了國稅函〔2006〕904號文“出口企業(yè)在進行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式”的規(guī)定，同時在第十三條違章處理中，規(guī)定了未按規(guī)定備案單證與提供虛假備案單證的罰則；財稅〔2012〕39號文第七條還規(guī)定了“企業(yè)提供虛假備案單證的出口貨物適用增值稅征稅政策”。

在2012年第24號公告發(fā)布后，國家外匯管理部門進行了貨物貿(mào)易外匯核銷制度改革，取消了用于申報退稅的出口收匯核銷單，同時，各地稅務(wù)機關(guān)及企業(yè)通過不同形式反映了一些執(zhí)行中存在的問題，國家稅務(wù)總局對2012年第24號公告進行完善，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號，已失效），一方面，對未按規(guī)定進行單證備案的法律后果作出細化；另一方面，新增偽造備案單證的法律后果。

2022年，為紓解企業(yè)困難，促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號，部分失效），對單證備案制度進行優(yōu)化，積極推行出口退（免）稅備案單證電子化。

02

單證備案制度的相關(guān)變化

（一）單證備案內(nèi)容的變化

2026年第5號公告

2022年第9號公告

第四十四條 納稅人適用出口退（免）稅政策的出口貨物和對外修理修配服務(wù)，實行備案單證管理。

第四十五條 納稅人應(yīng)當在申報出口退（免）稅后十五日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存（因成交方式特性，納稅人沒有相應(yīng)備案單證的除外），并按照申報出口退（免）稅的時間順序制作備案單證目錄，注明備案單證存放方式，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

（一）購銷合同。包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等。

（二）出口貨物的運輸單據(jù)。包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，納稅人承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，納稅人承付費用的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票等。

（三）納稅人委托其他單位報關(guān)的單據(jù)。包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票等。

納稅人無法取得上述備案單證的，可以用具有相似內(nèi)容或者作用的其他資料替代。除另有規(guī)定外，備案單證由納稅人存放和保管，不得擅自損毀，保存期為十年。

第四十六條 納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退（免）稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點。

第四十七條 稅務(wù)機關(guān)要求納稅人將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗的，納稅人應(yīng)當按照要求提供，并在紙質(zhì)化備案單證上加蓋納稅人公章，簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。

二、優(yōu)化出口退（免）稅備案單證管理

（一）納稅人應(yīng)在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報退（免）稅的時間順序，制作出口退（免）稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

1.出口企業(yè)的購銷合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等）；

2.出口貨物的運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票等）；

3.出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)（包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票等）。

納稅人無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為不實行備案單證管理。

（二）納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退（免）稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點。

（三）稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定查驗備案單證時，納稅人按要求將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗的，應(yīng)在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。

相較于過去，單證備案制度內(nèi)容僅發(fā)生兩點變化，具體來說：

一是備案單證的保存時間由5年調(diào)整為10年，與《稅收征管法實施細則》第29條“出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當保存10年”的規(guī)定相銜接。這意味著，一方面，備案單證屬于涉稅資料的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當對資料的合法性、真實性、完整性負責(zé)；另一方面，稅務(wù)機關(guān)對出口業(yè)務(wù)真實性的事后核查可追溯至10年前，對備案單證的完整性、規(guī)范性與留存管理提出了更高、更長期的合規(guī)要求。

我們建議，企業(yè)以此為契機，健全出口退（免）稅單證備案管理制度，規(guī)范合同、運輸單據(jù)、報關(guān)及其他替代資料的收集、審核與歸檔流程，推行電子化、常態(tài)化留存管理，確保每筆出口業(yè)務(wù)資料可查、可核、可追溯，持續(xù)提升出口業(yè)務(wù)全流程合規(guī)水平。

二是單證備案管理范圍的表述從過去反面排除的方式，改變?yōu)檎蛄信e的方式。過去規(guī)定，“零稅率跨境應(yīng)稅行為不實行備案單證管理”?，F(xiàn)在規(guī)定，“出口貨物和對外修理修配服務(wù)，實行備案單證管理”，與增值稅法及實施條例將“加工修理修配勞務(wù)”納入“服務(wù)”范疇的表述相符合，法律概念更加清晰。這也意味著，單證備案管理的適用范圍保持穩(wěn)定、政策口徑延續(xù)不變，僅調(diào)整規(guī)范表述形式，不再采用負面排除，而是通過正面列舉明確管理對象。

（二）單證備案不合規(guī)的法律后果的變化

新規(guī)定

舊規(guī)定

財稅2026年第11號公告

六、適用增值稅免稅政策的出口業(yè)務(wù)

(一)適用范圍

1.適用增值稅免稅政策的出口貨物

(17)納稅人未按規(guī)定進行單證備案的出口貨物。

2.適用增值稅免稅政策的跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)

（17）納稅人對外修理修配服務(wù)未按規(guī)定進行單證備案的。

七、適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務(wù)

(一)適用范圍

4.納稅人提供偽造、虛假的備案單證……的出口業(yè)務(wù)。

九、出口業(yè)務(wù)增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定

（一）備案和申報

3.納稅人發(fā)生增值稅、消費稅不應(yīng)退（免）稅或者免稅但已實際退（免）稅或者免稅情形的，應(yīng)當繳回已退（免）稅款或者已免稅款。

（二）其他退（免）稅、免稅、征稅規(guī)定

7.納稅人出口業(yè)務(wù)經(jīng)查實屬于偷騙稅的，應(yīng)按照偷騙稅相應(yīng)規(guī)定處理；符合增值稅征稅政策情形的，還應(yīng)按照規(guī)定適用增值稅征稅政策。

2013年第12號公告

五、其他補充規(guī)定

（八）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應(yīng)用負數(shù)申報沖減原申報。

財稅〔2012〕39號文

七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

適用范圍。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

(4)出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

2013年第12號公告

五、其他補充規(guī)定

（九）出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。

14.出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、虛假。

九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定

（二）若干征、退（免）稅規(guī)定

5.發(fā)生增值稅、消費稅不應(yīng)退稅或免稅但已實際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當補繳已退或已免稅款。

2026年第5號公告

2012年第24號公告

第七章 其他規(guī)定及違章處理

第五十八條 納稅人有下列行為之一的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定處理。

（二）未按照規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

第六十條 納稅人有下列行為之一的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定處理。

（二）提供偽造、虛假備案單證的。

十三、違章處理

（一）出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：

2．未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

（三）出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。

從整體來看，財稅2026年第11號公告吸收2013年第12號公告相關(guān)規(guī)定，整合了財稅〔2012〕39號與2013年第12號公告中關(guān)于備案單證不合規(guī)的法律后果相關(guān)條款，通過調(diào)整條文位置與表述，解決了實踐中存在的爭議問題，提升了立法層級。具體來說：

第一，明確備案單證不合規(guī)的不同法律后果。對于未按規(guī)定進行單證備案的出口業(yè)務(wù)，適用增值稅免稅政策；對于提供偽造、虛假的備案單證的出口業(yè)務(wù)，適用增值稅征稅政策。過去，部分納稅人認為，財稅〔2012〕39號文沒有規(guī)定未按規(guī)定進行單證備案適用免稅政策的法律后果，2013年第12號公告的規(guī)定違法上位法，侵害納稅人權(quán)益，遂對2013年第12號公告第五條第（八）項提出合法性審查?，F(xiàn)在，財稅2026年第11號公告對此予以明確，解決了過去爭議問題。

第二，刪除“應(yīng)用負數(shù)申報沖減原申報”的規(guī)定。過去，部分納稅人認為，2013年第12號公告第五條第（八）項規(guī)定的“對于已申報退（免）稅的，應(yīng)用負數(shù)申報沖減原申報”指的是，用下一期的退稅申報抵減已退稅款，不是一個納稅行為，且沒有申報期限，稅務(wù)機關(guān)以該條“追回納稅人已退庫的稅款”屬于超越職權(quán)違法實施補稅行為。對此，財稅2026年第11號公告也作出回應(yīng)，刪除了該表述。

第三，調(diào)整“出口業(yè)務(wù)經(jīng)查實屬于偷騙稅的，應(yīng)按照偷騙稅相應(yīng)規(guī)定處理”的條文位置，并明確“符合增值稅征稅政策情形的，還應(yīng)按照規(guī)定適用增值稅征稅政策”。過去，該款的表述為“納稅人提供虛假備案單證的貨物，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理”。部分納稅人對此存在異議，認為該規(guī)定的核心適用條件是“屬于偷騙稅”，而其自身無偷騙稅故意、未實施偷騙稅行為，且貨物已真實出口，依法享有實質(zhì)出口退稅權(quán)，因此認為稅務(wù)機關(guān)依據(jù)該條款要求其出口業(yè)務(wù)適用征稅政策屬于法律適用錯誤。財稅2026年第11號公告明確規(guī)定“提供偽造、虛假備案單證的適用增值稅征稅政策”的同時，另起條文規(guī)定，對于符合增值稅征稅政策情形的，按照規(guī)定適用增值稅征稅政策，對出口業(yè)務(wù)查實屬于偷騙稅的，按照偷騙稅規(guī)定處理，回應(yīng)實踐中的爭議。

此外，2026年第5號公告平移了2012年第24號公告對備案單證不合規(guī)進行行政處罰的規(guī)定。對未按照規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，按照《稅收征收管理法》第六十條規(guī)定處罰，即“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款”。對于提供偽造、虛假備案單證的，按照《稅收征收管理法》第七十條規(guī)定處罰，即“納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款”。

03

單證備案的稅務(wù)風(fēng)險與問題

根據(jù)新規(guī)則，對單證備案的稅務(wù)風(fēng)險及問題作出提示如下:

1、暫緩出口退（免）稅

如海運提單等單證上的商品名稱、數(shù)量、金額等與進口國家、地區(qū)的進口報關(guān)數(shù)據(jù)不符的，涉及的出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已經(jīng)辦理的，稅務(wù)機關(guān)將按照所涉及的退稅額暫扣納稅人其他已審核通過的應(yīng)退稅款。稅務(wù)機關(guān)待核實排除疑點后，方可繼續(xù)按照規(guī)定辦理出口退（免）稅或者解除暫扣應(yīng)退稅款。

2、適用增值稅免稅政策

如未按照單證備案制度規(guī)定進行備案的，屬于納稅人發(fā)生增值稅不應(yīng)退稅的情形，稅務(wù)機關(guān)將追繳納稅人已收退稅款并適用增值稅免稅政策。實踐中，存在諸多因未按照規(guī)定進行單證備案被追繳退稅款的案例。如在2026年2月，某地稅務(wù)局發(fā)布的公告，某進出口貿(mào)易公司未按照規(guī)定進行單證備案被追繳已退稅款866萬余元。此外，未按規(guī)定裝訂、存放、保管備案單證的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)征管法第六十條處以罰款。

值得一提的是，因成交方式特性，納稅人沒有相應(yīng)備案單證的，屬于單證備案制度的豁免情形。但是何為成交方式特性，實踐中理解存在不同。有觀點認為，F(xiàn)OB條款下的貿(mào)易，買方直接指定貨運代理公司，納稅人無法取得貨運提單，屬于成交方式具有特殊性的一種。但是也有觀點對此反駁，認為這種交易模式，并不完全導(dǎo)致納稅人無法取得原始貨代提單，成交方式特殊性一般指自提、邊貿(mào)等極為特殊的交付方式。

3、適用增值稅征稅政策

對于提供偽造、虛假的備案單證的，也屬于納稅人發(fā)生增值稅不應(yīng)退稅的情形，稅務(wù)機關(guān)不僅追繳納稅人已收退稅款，而且還應(yīng)當適用增值稅征稅政策。此外，稅務(wù)機關(guān)還將根據(jù)征管法第七十條對納稅人處以罰款。

需要指出的是，如稅務(wù)機關(guān)認為納稅人提供偽造、虛假的備案單證，應(yīng)當提供充分證據(jù)予以證明，否則屬于事實不清，證據(jù)不足，稅務(wù)機關(guān)作出的處理處罰決定應(yīng)該予以撤銷。

4、構(gòu)成騙稅

2024年3月出臺的兩高涉稅司法解釋，騙稅出口退稅相關(guān)規(guī)定發(fā)生重大變化，其中，第七條第（五）項將偽造、變造等非法手段取得運輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)憑證納入“假報出口或者其他欺騙手段”中，相較過去，單證范圍明顯擴大。即便如此，也應(yīng)當明確的是，僅僅提供偽造、虛假的備案單證，無論在稅務(wù)層面還是刑法層面，均不構(gòu)成騙稅。成立騙稅行為，除了提供偽造、虛假的備案單證以外，還必須虛構(gòu)出口事實申報出口退稅，貨物真實性仍是認定行為人是否存在騙稅行為的關(guān)鍵核心要點。納稅人如被稅務(wù)機關(guān)查實存在騙稅行為，將面臨被追繳退稅款、處以騙取退稅款一倍至五倍罰款的風(fēng)險以及被停止出口退稅權(quán)的風(fēng)險，達到刑事案件立案標準的，還將被追究騙取出口退稅罪的刑事責(zé)任。

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結(jié)語

目前，我國在持續(xù)促進外貿(mào)行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的同時，對外貿(mào)領(lǐng)域的稅收監(jiān)管亦不斷強化。備案單證雖屬于出口業(yè)務(wù)管理中的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，但納稅人絕不可輕視其規(guī)范化管理。備案單證看似僅為程序性、資料性管理事項，卻是證明出口業(yè)務(wù)真實發(fā)生、有效防范騙取出口退稅風(fēng)險的核心依據(jù)與關(guān)鍵防線。在新政策將備案單證保存期限延長至10年、監(jiān)管口徑持續(xù)收緊、事后核查日趨常態(tài)化的背景下，企業(yè)更應(yīng)將單證備案管理嵌入出口業(yè)務(wù)全流程，覆蓋合同簽訂、貨物交付、物流運輸及退稅申報等各環(huán)節(jié)，實現(xiàn)資料及時歸集、規(guī)范留存、全程可追溯。企業(yè)唯有健全內(nèi)部管控制度、壓實合規(guī)管理責(zé)任，才能有效防范因單證缺失、備案不規(guī)范或提供虛假備案單證等行為引發(fā)的適用免稅、征稅政策、行政處罰乃至被認定為騙稅的合規(guī)風(fēng)險，切實筑牢出口退（免）稅合規(guī)管理底線。