編者按：2026年1月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于出口業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2026年第11號(hào)），基本延續(xù)了現(xiàn)行出口退（免）稅的相關(guān)制度，將《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)，已失效）與《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（附件4已失效）進(jìn)行整合，將出口貨物、跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)統(tǒng)一納入到出口業(yè)務(wù)中予以規(guī)定，大幅提升出口退（免）稅政策的系統(tǒng)性、清晰度與適用性。為貫徹落實(shí)財(cái)稅11號(hào)公告與加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)管理，國家稅務(wù)總局隨后發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物服務(wù)增值稅和消費(fèi)稅退（免）稅管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2026年第5號(hào)），2026年第5號(hào)公告總體沿用現(xiàn)行出口退（免）稅管理規(guī)定，整合分散在不同時(shí)期的管理文件，同時(shí)針對(duì)實(shí)踐中突出問題與納稅人訴求作出回應(yīng)，形成統(tǒng)一規(guī)范的管理辦法，為納稅人辦理出口退（免）稅提供清晰、明確、可操作的指引。鑒于此，華稅擬從實(shí)務(wù)角度出發(fā)，結(jié)合新政策變化，通過發(fā)布出口業(yè)務(wù)重點(diǎn)、常見問題系列文章的方式，對(duì)外貿(mào)行業(yè)單證備案，假自營、真代理，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、收匯等諸多事項(xiàng)進(jìn)行逐一解析，供納稅人參考。本文擬就單證備案相關(guān)規(guī)定追本溯源，并分析政策變化與實(shí)務(wù)影響。

01

單證備案制度的歷史由來與沿革

1985年，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部關(guān)于對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品征、退產(chǎn)品稅或增值稅報(bào)告的通知》（國發(fā)[1985]43號(hào)，已失效），標(biāo)志我國進(jìn)出口稅收制度的正式形成。1994年，我國進(jìn)行財(cái)稅體制改革，出口退稅款由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。同時(shí)，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號(hào)，已失效），繼續(xù)對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅，也標(biāo)志著我國出口退（免）稅制度與新稅制全面接軌、走向規(guī)范化。出口退（免）稅制度的實(shí)施，對(duì)增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用，但由于當(dāng)時(shí)的出口退（免）稅制度存在負(fù)擔(dān)機(jī)制不盡合理、出口退稅缺乏穩(wěn)定的資金來源等諸多問題，中央財(cái)政壓力較大。為此，2003年，我國開啟出口退（免）稅制度改革，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》（國發(fā)〔2003〕24號(hào)），建立“中央+地方”共同負(fù)擔(dān)出口退稅的新機(jī)制，解決了退稅欠款的問題，減輕了中央財(cái)政負(fù)擔(dān)的壓力。但是，當(dāng)時(shí)對(duì)退（免）稅的監(jiān)管仍然十分薄弱，停留在報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票的形式審核方面，不核查合同流、運(yùn)輸流等產(chǎn)生的單據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性做到實(shí)質(zhì)監(jiān)管。2004至2005年期間，我國出口業(yè)務(wù)量高長，騙稅違法活動(dòng)更加猖獗，爆發(fā)了多起騙稅大案、要案，如著名的夏都專案。

鑒于此，為加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)監(jiān)管，防范騙取出口退稅違法活動(dòng)，2005年12月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于出口貨物退(免)稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度(暫行)的通知》（國稅發(fā)〔2005〕199號(hào)，已失效），決定實(shí)施出口退（免）稅單證備案管理制度，通過核查合同流、貨物流的方式，以實(shí)現(xiàn)從“形式審核”到“實(shí)質(zhì)核查”的轉(zhuǎn)變。至此，單證備案管理制度形成，購銷合同、出口貨物明細(xì)單、裝貨單、運(yùn)輸單據(jù)，與申報(bào)資料互為補(bǔ)充，成為企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)證明其出口業(yè)務(wù)真實(shí)性的重要資料，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)防范和打擊出口騙稅的重要線索。

由于國稅發(fā)〔2005〕199號(hào)文規(guī)定的備案單證名稱與實(shí)務(wù)的情況不能完全匹配，因此，2006年9月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕904號(hào)，已失效），規(guī)定出口企業(yè)如確實(shí)無法提供與199號(hào)文規(guī)定一致備案單證的，可以提供具有相似內(nèi)容或作用的單證作為備案單證，同時(shí)要求出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式。

2008年，金融危機(jī)爆發(fā)。為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的嚴(yán)峻形勢，促進(jìn)外貿(mào)發(fā)展，優(yōu)化退稅服務(wù)，2009年3月6日、國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化出口貨物退(免)稅單證備案管理制度的通知》（國稅函〔2009〕104號(hào)，已失效），簡化單證備案管理，不再要求備案單證統(tǒng)一編號(hào)并裝訂成冊。

2009年，增值稅制度由“生產(chǎn)型增值稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型增值稅”，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，加之對(duì)外承包工程、跨境電商等新業(yè)態(tài)的萌芽與發(fā)展，在此背景下，財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文應(yīng)運(yùn)而生，同時(shí)國家稅務(wù)總局配以《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)，已失效），形成出口退（免）稅“政策+管理”完整體系，單證備案制度被規(guī)定在2012年第24號(hào)公告第八條第（四）項(xiàng)“有關(guān)備案單證”中，刪除了國稅函〔2006〕904號(hào)文“出口企業(yè)在進(jìn)行首次單證備案前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面理由并提供有關(guān)單證的樣式”的規(guī)定，同時(shí)在第十三條違章處理中，規(guī)定了未按規(guī)定備案單證與提供虛假備案單證的罰則；財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文第七條還規(guī)定了“企業(yè)提供虛假備案單證的出口貨物適用增值稅征稅政策”。

在2012年第24號(hào)公告發(fā)布后，國家外匯管理部門進(jìn)行了貨物貿(mào)易外匯核銷制度改革，取消了用于申報(bào)退稅的出口收匯核銷單，同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)通過不同形式反映了一些執(zhí)行中存在的問題，國家稅務(wù)總局對(duì)2012年第24號(hào)公告進(jìn)行完善，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)，已失效），一方面，對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的法律后果作出細(xì)化；另一方面，新增偽造備案單證的法律后果。

2022年，為紓解企業(yè)困難，促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào)，部分失效），對(duì)單證備案制度進(jìn)行優(yōu)化，積極推行出口退（免）稅備案單證電子化。

02

單證備案制度的相關(guān)變化

（一）單證備案內(nèi)容的變化

2026年第5號(hào)公告

2022年第9號(hào)公告

第四十四條 納稅人適用出口退（免）稅政策的出口貨物和對(duì)外修理修配服務(wù)，實(shí)行備案單證管理。

第四十五條 納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)出口退（免）稅后十五日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存（因成交方式特性，納稅人沒有相應(yīng)備案單證的除外），并按照申報(bào)出口退（免）稅的時(shí)間順序制作備案單證目錄，注明備案單證存放方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

（一）購銷合同。包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等。

（二）出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)。包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，納稅人承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，納稅人承付費(fèi)用的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票等。

（三）納稅人委托其他單位報(bào)關(guān)的單據(jù)。包括：委托報(bào)關(guān)協(xié)議、受托報(bào)關(guān)單位為其開具的代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等。

納稅人無法取得上述備案單證的，可以用具有相似內(nèi)容或者作用的其他資料替代。除另有規(guī)定外，備案單證由納稅人存放和保管，不得擅自損毀，保存期為十年。

第四十六條 納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退（免）稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點(diǎn)。

第四十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗(yàn)的，納稅人應(yīng)當(dāng)按照要求提供，并在紙質(zhì)化備案單證上加蓋納稅人公章，簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。

二、優(yōu)化出口退（免）稅備案單證管理

（一）納稅人應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報(bào)退（免）稅的時(shí)間順序，制作出口退（免）稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

1.出口企業(yè)的購銷合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等）；

2.出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費(fèi)用的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票等）；

3.出口企業(yè)委托其他單位報(bào)關(guān)的單據(jù)（包括：委托報(bào)關(guān)協(xié)議、受托報(bào)關(guān)單位為其開具的代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等）。

納稅人無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為不實(shí)行備案單證管理。

（二）納稅人可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式，留存保管上述備案單證。選擇紙質(zhì)化方式的，還需在出口退（免）稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點(diǎn)。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定查驗(yàn)備案單證時(shí)，納稅人按要求將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗(yàn)的，應(yīng)在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。

相較于過去，單證備案制度內(nèi)容僅發(fā)生兩點(diǎn)變化，具體來說：

一是備案單證的保存時(shí)間由5年調(diào)整為10年，與《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第29條“出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年”的規(guī)定相銜接。這意味著，一方面，備案單證屬于涉稅資料的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資料的合法性、真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口業(yè)務(wù)真實(shí)性的事后核查可追溯至10年前，對(duì)備案單證的完整性、規(guī)范性與留存管理提出了更高、更長期的合規(guī)要求。

我們建議，企業(yè)以此為契機(jī)，健全出口退（免）稅單證備案管理制度，規(guī)范合同、運(yùn)輸單據(jù)、報(bào)關(guān)及其他替代資料的收集、審核與歸檔流程，推行電子化、常態(tài)化留存管理，確保每筆出口業(yè)務(wù)資料可查、可核、可追溯，持續(xù)提升出口業(yè)務(wù)全流程合規(guī)水平。

二是單證備案管理范圍的表述從過去反面排除的方式，改變?yōu)檎蛄信e的方式。過去規(guī)定，“零稅率跨境應(yīng)稅行為不實(shí)行備案單證管理”?，F(xiàn)在規(guī)定，“出口貨物和對(duì)外修理修配服務(wù)，實(shí)行備案單證管理”，與增值稅法及實(shí)施條例將“加工修理修配勞務(wù)”納入“服務(wù)”范疇的表述相符合，法律概念更加清晰。這也意味著，單證備案管理的適用范圍保持穩(wěn)定、政策口徑延續(xù)不變，僅調(diào)整規(guī)范表述形式，不再采用負(fù)面排除，而是通過正面列舉明確管理對(duì)象。

（二）單證備案不合規(guī)的法律后果的變化

新規(guī)定

舊規(guī)定

財(cái)稅2026年第11號(hào)公告

六、適用增值稅免稅政策的出口業(yè)務(wù)

(一)適用范圍

1.適用增值稅免稅政策的出口貨物

(17)納稅人未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的出口貨物。

2.適用增值稅免稅政策的跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)

（17）納稅人對(duì)外修理修配服務(wù)未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的。

七、適用增值稅征稅政策的出口業(yè)務(wù)

(一)適用范圍

4.納稅人提供偽造、虛假的備案單證……的出口業(yè)務(wù)。

九、出口業(yè)務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定

（一）備案和申報(bào)

3.納稅人發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退（免）稅或者免稅但已實(shí)際退（免）稅或者免稅情形的，應(yīng)當(dāng)繳回已退（免）稅款或者已免稅款。

（二）其他退（免）稅、免稅、征稅規(guī)定

7.納稅人出口業(yè)務(wù)經(jīng)查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按照偷騙稅相應(yīng)規(guī)定處理；符合增值稅征稅政策情形的，還應(yīng)按照規(guī)定適用增值稅征稅政策。

2013年第12號(hào)公告

五、其他補(bǔ)充規(guī)定

（八）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。

財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文

七、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

適用范圍。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

(4)出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

2013年第12號(hào)公告

五、其他補(bǔ)充規(guī)定

（九）出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第七條第（一）項(xiàng)第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。

14.出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假。

九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的其他規(guī)定

（二）若干征、退（免）稅規(guī)定

5.發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。

2026年第5號(hào)公告

2012年第24號(hào)公告

第七章 其他規(guī)定及違章處理

第五十八條 納稅人有下列行為之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定處理。

（二）未按照規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

第六十條 納稅人有下列行為之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定處理。

（二）提供偽造、虛假備案單證的。

十三、違章處理

（一）出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：

2．未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

（三）出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。

從整體來看，財(cái)稅2026年第11號(hào)公告吸收2013年第12號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，整合了財(cái)稅〔2012〕39號(hào)與2013年第12號(hào)公告中關(guān)于備案單證不合規(guī)的法律后果相關(guān)條款，通過調(diào)整條文位置與表述，解決了實(shí)踐中存在的爭議問題，提升了立法層級(jí)。具體來說：

第一，明確備案單證不合規(guī)的不同法律后果。對(duì)于未按規(guī)定進(jìn)行單證備案的出口業(yè)務(wù)，適用增值稅免稅政策；對(duì)于提供偽造、虛假的備案單證的出口業(yè)務(wù)，適用增值稅征稅政策。過去，部分納稅人認(rèn)為，財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文沒有規(guī)定未按規(guī)定進(jìn)行單證備案適用免稅政策的法律后果，2013年第12號(hào)公告的規(guī)定違法上位法，侵害納稅人權(quán)益，遂對(duì)2013年第12號(hào)公告第五條第（八）項(xiàng)提出合法性審查。現(xiàn)在，財(cái)稅2026年第11號(hào)公告對(duì)此予以明確，解決了過去爭議問題。

第二，刪除“應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)”的規(guī)定。過去，部分納稅人認(rèn)為，2013年第12號(hào)公告第五條第（八）項(xiàng)規(guī)定的“對(duì)于已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)”指的是，用下一期的退稅申報(bào)抵減已退稅款，不是一個(gè)納稅行為，且沒有申報(bào)期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)以該條“追回納稅人已退庫的稅款”屬于超越職權(quán)違法實(shí)施補(bǔ)稅行為。對(duì)此，財(cái)稅2026年第11號(hào)公告也作出回應(yīng)，刪除了該表述。

第三，調(diào)整“出口業(yè)務(wù)經(jīng)查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按照偷騙稅相應(yīng)規(guī)定處理”的條文位置，并明確“符合增值稅征稅政策情形的，還應(yīng)按照規(guī)定適用增值稅征稅政策”。過去，該款的表述為“納稅人提供虛假備案單證的貨物，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理”。部分納稅人對(duì)此存在異議，認(rèn)為該規(guī)定的核心適用條件是“屬于偷騙稅”，而其自身無偷騙稅故意、未實(shí)施偷騙稅行為，且貨物已真實(shí)出口，依法享有實(shí)質(zhì)出口退稅權(quán)，因此認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)該條款要求其出口業(yè)務(wù)適用征稅政策屬于法律適用錯(cuò)誤。財(cái)稅2026年第11號(hào)公告明確規(guī)定“提供偽造、虛假備案單證的適用增值稅征稅政策”的同時(shí)，另起條文規(guī)定，對(duì)于符合增值稅征稅政策情形的，按照規(guī)定適用增值稅征稅政策，對(duì)出口業(yè)務(wù)查實(shí)屬于偷騙稅的，按照偷騙稅規(guī)定處理，回應(yīng)實(shí)踐中的爭議。

此外，2026年第5號(hào)公告平移了2012年第24號(hào)公告對(duì)備案單證不合規(guī)進(jìn)行行政處罰的規(guī)定。對(duì)未按照規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的，按照《稅收征收管理法》第六十條規(guī)定處罰，即“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款”。對(duì)于提供偽造、虛假備案單證的，按照《稅收征收管理法》第七十條規(guī)定處罰，即“納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款”。

03

單證備案的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與問題

根據(jù)新規(guī)則，對(duì)單證備案的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及問題作出提示如下:

1、暫緩出口退（免）稅

如海運(yùn)提單等單證上的商品名稱、數(shù)量、金額等與進(jìn)口國家、地區(qū)的進(jìn)口報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)不符的，涉及的出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已經(jīng)辦理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照所涉及的退稅額暫扣納稅人其他已審核通過的應(yīng)退稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)待核實(shí)排除疑點(diǎn)后，方可繼續(xù)按照規(guī)定辦理出口退（免）稅或者解除暫扣應(yīng)退稅款。

2、適用增值稅免稅政策

如未按照單證備案制度規(guī)定進(jìn)行備案的，屬于納稅人發(fā)生增值稅不應(yīng)退稅的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳納稅人已收退稅款并適用增值稅免稅政策。實(shí)踐中，存在諸多因未按照規(guī)定進(jìn)行單證備案被追繳退稅款的案例。如在2026年2月，某地稅務(wù)局發(fā)布的公告，某進(jìn)出口貿(mào)易公司未按照規(guī)定進(jìn)行單證備案被追繳已退稅款866萬余元。此外，未按規(guī)定裝訂、存放、保管備案單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)征管法第六十條處以罰款。

值得一提的是，因成交方式特性，納稅人沒有相應(yīng)備案單證的，屬于單證備案制度的豁免情形。但是何為成交方式特性，實(shí)踐中理解存在不同。有觀點(diǎn)認(rèn)為，F(xiàn)OB條款下的貿(mào)易，買方直接指定貨運(yùn)代理公司，納稅人無法取得貨運(yùn)提單，屬于成交方式具有特殊性的一種。但是也有觀點(diǎn)對(duì)此反駁，認(rèn)為這種交易模式，并不完全導(dǎo)致納稅人無法取得原始貨代提單，成交方式特殊性一般指自提、邊貿(mào)等極為特殊的交付方式。

3、適用增值稅征稅政策

對(duì)于提供偽造、虛假的備案單證的，也屬于納稅人發(fā)生增值稅不應(yīng)退稅的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅追繳納稅人已收退稅款，而且還應(yīng)當(dāng)適用增值稅征稅政策。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將根據(jù)征管法第七十條對(duì)納稅人處以罰款。

需要指出的是，如稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人提供偽造、虛假的備案單證，應(yīng)當(dāng)提供充分證據(jù)予以證明，否則屬于事實(shí)不清，證據(jù)不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處理處罰決定應(yīng)該予以撤銷。

4、構(gòu)成騙稅

2024年3月出臺(tái)的兩高涉稅司法解釋，騙稅出口退稅相關(guān)規(guī)定發(fā)生重大變化，其中，第七條第（五）項(xiàng)將偽造、變造等非法手段取得運(yùn)輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)憑證納入“假報(bào)出口或者其他欺騙手段”中，相較過去，單證范圍明顯擴(kuò)大。即便如此，也應(yīng)當(dāng)明確的是，僅僅提供偽造、虛假的備案單證，無論在稅務(wù)層面還是刑法層面，均不構(gòu)成騙稅。成立騙稅行為，除了提供偽造、虛假的備案單證以外，還必須虛構(gòu)出口事實(shí)申報(bào)出口退稅，貨物真實(shí)性仍是認(rèn)定行為人是否存在騙稅行為的關(guān)鍵核心要點(diǎn)。納稅人如被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)存在騙稅行為，將面臨被追繳退稅款、處以騙取退稅款一倍至五倍罰款的風(fēng)險(xiǎn)以及被停止出口退稅權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到刑事案件立案標(biāo)準(zhǔn)的，還將被追究騙取出口退稅罪的刑事責(zé)任。

04

結(jié)語

目前，我國在持續(xù)促進(jìn)外貿(mào)行業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的同時(shí)，對(duì)外貿(mào)領(lǐng)域的稅收監(jiān)管亦不斷強(qiáng)化。備案單證雖屬于出口業(yè)務(wù)管理中的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，但納稅人絕不可輕視其規(guī)范化管理。備案單證看似僅為程序性、資料性管理事項(xiàng)，卻是證明出口業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生、有效防范騙取出口退稅風(fēng)險(xiǎn)的核心依據(jù)與關(guān)鍵防線。在新政策將備案單證保存期限延長至10年、監(jiān)管口徑持續(xù)收緊、事后核查日趨常態(tài)化的背景下，企業(yè)更應(yīng)將單證備案管理嵌入出口業(yè)務(wù)全流程，覆蓋合同簽訂、貨物交付、物流運(yùn)輸及退稅申報(bào)等各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)資料及時(shí)歸集、規(guī)范留存、全程可追溯。企業(yè)唯有健全內(nèi)部管控制度、壓實(shí)合規(guī)管理責(zé)任，才能有效防范因單證缺失、備案不規(guī)范或提供虛假備案單證等行為引發(fā)的適用免稅、征稅政策、行政處罰乃至被認(rèn)定為騙稅的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)筑牢出口退（免）稅合規(guī)管理底線。