【作者】劉劍文 （遼寧大學(xué)法學(xué)院特聘教授、博士生導(dǎo)師，北京大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師）

【來(lái)源】北大法寶法學(xué)期刊庫(kù)《法學(xué)》2026年第1期（文末附本期期刊目錄）。因篇幅較長(zhǎng)，已略去原文注釋。

內(nèi)容提要：《增值稅法》的制定是回應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)與稅收法治現(xiàn)代化雙重需求的重要立法舉措?！对鲋刀惙ā芬越?jīng)濟(jì)發(fā)展需求為驅(qū)動(dòng)，通過(guò)黨中央政治決策錨定立法方向，依托四十余年改革積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)稅收治理體系由政策主導(dǎo)向法律治理躍遷。在立法理念上堅(jiān)持以人民為中心的價(jià)值根柢，秉持剛?cè)岵?jì)的治理理念，以培育新質(zhì)生產(chǎn)力為導(dǎo)向推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，并促進(jìn)征納雙方權(quán)義平衡。制度創(chuàng)新覆蓋體制、實(shí)體與程序?qū)用妫后w制層面基于事務(wù)重要性程度促進(jìn)了法條授權(quán)的體系化、授權(quán)機(jī)制的多元化以及評(píng)估機(jī)制的試點(diǎn)化；實(shí)體層面實(shí)現(xiàn)征稅范圍合理化、稅率結(jié)構(gòu)科學(xué)化、計(jì)稅規(guī)則精準(zhǔn)化及稅收優(yōu)惠規(guī)范化；程序?qū)用嫱七M(jìn)征管要素精細(xì)化、流程數(shù)字化與法際協(xié)同化。這些制度創(chuàng)新既是對(duì)本土改革經(jīng)驗(yàn)、數(shù)字時(shí)代治理需求的立法確認(rèn)，也客觀反映了各立法理念在制度層面貫徹的廣度與深度，為未來(lái)各理念的持續(xù)深化指明了制度改進(jìn)的基本方向。

關(guān)鍵詞：增值稅法；稅收立法理念；稅法制度創(chuàng)新

目次 一、《增值稅法》的立法背景 二、《增值稅法》的立法理念 三、《增值稅法》的制度創(chuàng)新 四、結(jié)語(yǔ)

歷經(jīng)四十余載稅制改革探索與實(shí)踐積淀，《中華人民共和國(guó)增值稅法》（以下簡(jiǎn)稱《增值稅法》）經(jīng)第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十三次會(huì)議于2024年12月25日通過(guò)，自2026年1月1日起施行。作為我國(guó)稅收法治化進(jìn)程中的里程碑式立法，該法首次以法律形式確立了增值稅這一我國(guó)第一大主體稅種的稅制要素和征收管理框架，終結(jié)了間接稅核心領(lǐng)域長(zhǎng)期依賴行政法規(guī)的法律缺位狀態(tài)。

法律文本的通過(guò)并非改革的終點(diǎn)，而是制度實(shí)施的起點(diǎn)，《增值稅法》確立的制度框架構(gòu)成了增值稅治理的邏輯起點(diǎn)?！对鲋刀惙ā返闹贫ú⒎菍?duì)既有制度的簡(jiǎn)單廢立，而是基于原《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）三十余年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的法律化升華。隨著配套的《中華人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）出臺(tái)，這一法律確立基本原則、條例細(xì)化具體規(guī)則的現(xiàn)代增值稅法律體系得以最終成型，標(biāo)志著我國(guó)增值稅制度完成了從行政法規(guī)治理向法定主義治理的歷史性跨越。法律的生命力在于實(shí)施，而實(shí)施的準(zhǔn)確性取決于對(duì)立法原意的精準(zhǔn)把握。在《增值稅法》實(shí)施的關(guān)鍵時(shí)期，學(xué)界的研究重心往往容易直接跳躍至具體征管細(xì)節(jié)的操作層面，但無(wú)論是行政法規(guī)層面的制度細(xì)化，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體執(zhí)法，均需以《增值稅法》確立的立法理念與制度邏輯為根本依據(jù)。如果缺乏對(duì)法律文本深層價(jià)值的學(xué)理透視，具體的實(shí)施與執(zhí)行便可能因誤讀立法原意而導(dǎo)致改革目標(biāo)的偏離。因此，本文雖聚焦于《增值稅法》的立法理念與制度創(chuàng)新，但其根本旨意并非止步于文本層面的理論闡釋，而是透過(guò)法律條文的表象，系統(tǒng)闡釋其背后的立法理念與制度創(chuàng)新，試圖通過(guò)厘清“法律確立了什么”這一基礎(chǔ)性問(wèn)題，為“法律如何被正確實(shí)施”提供必要的價(jià)值指引與規(guī)范解釋基礎(chǔ)，為增值稅法律制度的整體實(shí)施與解釋適用提供堅(jiān)實(shí)的法理支撐。

一

《增值稅法》的立法背景

《增值稅法》的立法進(jìn)程嵌合經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與國(guó)家治理現(xiàn)代化的雙重邏輯。從稅制實(shí)踐看，增值稅憑借其全鏈條抵扣機(jī)制與廣域覆蓋特征，既是國(guó)家財(cái)政的“壓艙石”，亦構(gòu)成產(chǎn)業(yè)協(xié)同與市場(chǎng)統(tǒng)一的重要樞紐。面對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展等新挑戰(zhàn)，既有政策主導(dǎo)的制度框架亟待向體系性法律規(guī)范躍遷，這不僅是對(duì)改革開(kāi)放以來(lái)四十余年經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制建設(shè)成果的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，更是落實(shí)稅收法定原則的必然選擇。立法進(jìn)程中，經(jīng)濟(jì)內(nèi)生需求驅(qū)動(dòng)制度創(chuàng)新，政治決策通過(guò)頂層設(shè)計(jì)錨定價(jià)值坐標(biāo)，政策試點(diǎn)積累提供實(shí)踐支撐，三者共同構(gòu)建了兼具科學(xué)性、規(guī)范性與開(kāi)放性的現(xiàn)代增值稅治理體系。

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求推動(dòng)立法進(jìn)程

1.增值稅在稅收體系中的關(guān)鍵地位

增值稅作為我國(guó)第一大稅種，其重要性體現(xiàn)在覆蓋范圍與收入規(guī)模的雙重維度。從收入規(guī)?？矗鲋刀愰L(zhǎng)期占據(jù)稅收總收入的三成以上，為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)供給及社會(huì)保障體系完善提供了穩(wěn)定財(cái)源，成為國(guó)家財(cái)政的“壓艙石”。從覆蓋范圍看，其全鏈條課稅機(jī)制貫穿生產(chǎn)、流通全環(huán)節(jié)，覆蓋第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)全領(lǐng)域，特別是在工業(yè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)原材料采購(gòu)至終端銷售的全流程覆蓋，在商業(yè)領(lǐng)域確保流通環(huán)節(jié)稅基完整，對(duì)金融、物流等高附加值現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納入更適配產(chǎn)業(yè)升級(jí)需求。這種全覆蓋的特性既通過(guò)消除重復(fù)征稅促進(jìn)資源優(yōu)化配置，又依托抵扣鏈條貫通強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同效應(yīng)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新興業(yè)態(tài)預(yù)留制度彈性，構(gòu)建起支撐經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅收治理框架。不僅如此，增值稅覆蓋范圍的廣度還體現(xiàn)為納稅人與負(fù)稅人的廣泛性。增值稅應(yīng)稅交易涵蓋生產(chǎn)和生活的方方面面，且其稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，故而其納稅主體和負(fù)稅主體數(shù)量龐大。因此，增值稅改革和立法與廣大國(guó)民的切身利益息息相關(guān)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的關(guān)鍵性作用。

2.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型促使制度變革

中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)離不開(kāi)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，創(chuàng)新發(fā)展的實(shí)現(xiàn)需要包括《增值稅法》在內(nèi)的財(cái)稅法的有效激勵(lì)?；韭窂街皇前l(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)誘導(dǎo)作用，減輕創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在稅制層面緩釋現(xiàn)實(shí)障礙對(duì)創(chuàng)新發(fā)展的制約，引導(dǎo)市場(chǎng)主體投身創(chuàng)新事業(yè)。在為市場(chǎng)主體減負(fù)增效、建立全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)以推動(dòng)創(chuàng)新發(fā)展的過(guò)程中，增值稅改革與立法發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。一方面，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，倒逼增值稅中性原則的制度化落實(shí)。在經(jīng)濟(jì)動(dòng)能向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，企業(yè)面臨研發(fā)投入高、回報(bào)周期長(zhǎng)等難題。然而，在原有的《暫行條例》框架下，留抵退稅多以政策性優(yōu)惠而非法定權(quán)利的形式存在，這種政策不穩(wěn)定性增加了企業(yè)的制度性交易成本，弱化了增值稅對(duì)投資的激勵(lì)作用。另一方面，全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)要求破除區(qū)域稅制壁壘。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型要求要素在全國(guó)范圍內(nèi)自由流動(dòng)，但基于《暫行條例》形成的央地分配與征管模式，在實(shí)踐中易誘發(fā)地方基于稅源保護(hù)的行政干預(yù)。同時(shí)，跨區(qū)域要素流動(dòng)加劇稅率差異引致的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅源錯(cuò)配，數(shù)字經(jīng)濟(jì)跨境發(fā)展導(dǎo)致稅收管轄權(quán)規(guī)則失能?！对鲋刀惙ā芳捌鋵?shí)施條例的制定與施行，旨在通過(guò)高位階的法律規(guī)范統(tǒng)一稅制要素，為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型提供公平的法治化稅收環(huán)境。

（二）政治決策引領(lǐng)立法方向

政治決策對(duì)《增值稅法》的立法引領(lǐng)，深刻彰顯了現(xiàn)代國(guó)家治理體系中政治權(quán)威與法治秩序的共生關(guān)系。作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)性制度安排，《增值稅法》的立法進(jìn)程實(shí)質(zhì)上是將執(zhí)政黨的政治意志轉(zhuǎn)化為國(guó)家法律秩序的系統(tǒng)工程，這一轉(zhuǎn)化機(jī)制通過(guò)法理型權(quán)威的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)了政策理性向法律理性的范式轉(zhuǎn)換。

從頂層設(shè)計(jì)維度觀之，中共中央關(guān)于深化財(cái)稅體制改革的總體部署為增值稅立法提供了雙重法理支撐：既確立了財(cái)稅體制改革的政治正當(dāng)性，又構(gòu)建起稅收法定的規(guī)范基礎(chǔ)。黨的十八屆三中全會(huì)提出“落實(shí)稅收法定原則”，黨的二十屆三中全會(huì)提出“全面落實(shí)稅收法定原則”，這一系列的決策形成了從原則宣示到制度建構(gòu)的完整邏輯鏈條，直接推動(dòng)2015年3月15日第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)立法法〉的決定》，此次修改將《中華人民共和國(guó)立法法》（以下簡(jiǎn)稱《立法法》）原第8條第8款中“稅收基本制度”這一概括表述，細(xì)化為“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”，并將其單獨(dú)列項(xiàng)，前置至第8條第6項(xiàng)；2023年3月13日第十四屆全國(guó)人民代表大會(huì)第—次會(huì)議第二次修改了《中華人民共和國(guó)立法法》，將原《立法法》第8條第6項(xiàng)修改為第11條第6項(xiàng)。這一規(guī)范變遷重構(gòu)了行政權(quán)與立法權(quán)在稅收領(lǐng)域的權(quán)力配置關(guān)系，終結(jié)了稅收立法長(zhǎng)期依賴行政法規(guī)的歷史。此后，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（2016年）《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》（2017年）等稅種法相繼出臺(tái)，最終在2024年《增值稅法》通過(guò)后，實(shí)現(xiàn)18個(gè)稅種中14個(gè)完成立法的突破性進(jìn)展。

在規(guī)范生成層面，立法過(guò)程呈現(xiàn)出政治話語(yǔ)的法律化特征。黨的政策目標(biāo)通過(guò)立法程序和條文設(shè)計(jì)，被轉(zhuǎn)譯為具有規(guī)范效力的法律構(gòu)成要件。黨的二十屆三中全會(huì)明確提出的“規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”等改革要求，直接體現(xiàn)在《增值稅法》的具體條款中。這種轉(zhuǎn)化機(jī)制本質(zhì)上是將政治系統(tǒng)的“目的程式”轉(zhuǎn)化為法律系統(tǒng)的“條件程式”，在維持法律體系自洽性的前提下，實(shí)現(xiàn)了治理目標(biāo)的規(guī)范內(nèi)化。在此過(guò)程中，立法機(jī)關(guān)的專業(yè)理性并非被政治權(quán)威消解，而是通過(guò)制度化的商談程序，將政治判斷轉(zhuǎn)化為具有規(guī)范穩(wěn)定性的法律文本，最終實(shí)現(xiàn)“通過(guò)法律的治理”向“法律下的治理”的治理模式升級(jí)。這種制度創(chuàng)新不僅鞏固了改革成果的法治根基，更為國(guó)家治理現(xiàn)代化提供了規(guī)范化的政治動(dòng)能轉(zhuǎn)化路徑。

（三）改革實(shí)踐積累奠定立法基礎(chǔ)

1.增值稅的歷史沿革

我國(guó)增值稅改革是一個(gè)不斷深化的過(guò)程，與經(jīng)濟(jì)體制改革相伴而行。自1979年起試點(diǎn)，到1994年初步建立，再到2009年轉(zhuǎn)型改革，直至2016年實(shí)現(xiàn)全面“營(yíng)改增”，增值稅改革不斷深入。早在20世紀(jì)80年代，“兩步利改稅”和工商稅制改革為增值稅的初步建立奠定了基礎(chǔ)。1994年稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅制，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)，解決了傳統(tǒng)稅制下重復(fù)征稅等問(wèn)題。2004年起，我國(guó)開(kāi)始推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，從東北老工業(yè)基地開(kāi)始試點(diǎn)，允許部分行業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含增值稅額抵扣，之后試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，至2009年在全國(guó)推廣。2012年啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，分行業(yè)逐步將交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等納入增值稅征收范圍，全面消除服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的重復(fù)征稅，降低了企業(yè)整體稅負(fù)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。在深化完善階段，2017年簡(jiǎn)并稅率，2018和2019年稅率接連下調(diào)，同時(shí)留抵退稅政策漸趨一般化，進(jìn)一步減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)了市場(chǎng)活力，有助于企業(yè)將更多資金投入到研發(fā)、創(chuàng)新和擴(kuò)大生產(chǎn)中。2019年，增值稅改革引入加計(jì)抵減政策，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%加計(jì)抵減應(yīng)納稅額，并于同年10月將生活性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減比例提高至15%。2020年起，增值稅專用發(fā)票電子化試點(diǎn)逐步推廣，2024年12月1日起，全面數(shù)字化電子發(fā)票在全國(guó)正式推廣應(yīng)用，顯著降低了企業(yè)辦稅成本。這些改革實(shí)踐積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)，從制度設(shè)計(jì)、征管模式到政策效果評(píng)估，均為如今增值稅立法奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.改革成果的立法確認(rèn)需求

中國(guó)式現(xiàn)代化的稅制改革既是在法治框架下進(jìn)行的革新，也要在改革中完善法治，實(shí)現(xiàn)稅制改革與稅收立法的統(tǒng)一和銜接。長(zhǎng)期以來(lái)，增值稅制度依托1993年12月3日國(guó)務(wù)院發(fā)布、2017年11月19日國(guó)務(wù)院修改的《暫行條例》以及由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的《實(shí)施細(xì)則》等規(guī)范運(yùn)行。這種行政主導(dǎo)的治理范式雖具有操作彈性，卻造成稅收法定原則的形式理性與實(shí)質(zhì)理性的結(jié)構(gòu)性割裂：形式上，稅收要素的授權(quán)立法導(dǎo)致法律保留原則虛置；實(shí)質(zhì)上，《實(shí)施細(xì)則》體系的龐雜化削弱了稅法的確定性和可預(yù)見(jiàn)性，為行政恣意預(yù)留制度縫隙。立法確認(rèn)并非簡(jiǎn)單將既有規(guī)則平移至法律文本，而是通過(guò)規(guī)范重構(gòu)完成稅制現(xiàn)代化的范式轉(zhuǎn)換——在價(jià)值維度，將稅率、稅基等課稅要素納入法律保留范疇，以憲法統(tǒng)攝下的法律優(yōu)位原則重塑稅收秩序的正當(dāng)性基礎(chǔ)；在技術(shù)維度，運(yùn)用“原則+例外”的規(guī)范構(gòu)造，既通過(guò)法律固化形成剛性制度框架，又在征管程序、稅收優(yōu)惠等領(lǐng)域設(shè)置動(dòng)態(tài)授權(quán)條款，構(gòu)建起制度穩(wěn)定預(yù)期與政策靈活調(diào)整的彈性平衡機(jī)制。這種立法智慧既契合“規(guī)范封閉性”與“認(rèn)知開(kāi)放性”的現(xiàn)代治理邏輯，更彰顯中國(guó)特色社會(huì)主義法治的實(shí)踐理性：通過(guò)立法程序?qū)⒏母镌圏c(diǎn)中驗(yàn)證有效的制度創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為具有普遍約束力的法律規(guī)范，既避免“先行先試”可能引發(fā)的合法性危機(jī)，又為后續(xù)改革預(yù)留通過(guò)法定程序擴(kuò)展制度容量的通道。這種法治化改革路徑的確立，標(biāo)志著我國(guó)稅制建設(shè)從“政策驅(qū)動(dòng)型”向“法律規(guī)制型”的深刻轉(zhuǎn)型，不僅通過(guò)立法確認(rèn)將改革成果升華為穩(wěn)定的制度文明，更以法律規(guī)范的開(kāi)放性架構(gòu)實(shí)現(xiàn)了改革動(dòng)能與法治秩序的動(dòng)態(tài)融合，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善提供了兼具穩(wěn)定性與適應(yīng)性的制度供給，在全球稅收治理中樹(shù)立了“改革與法治共進(jìn)”的中國(guó)范式。

二

《增值稅法》的立法理念

作為我國(guó)第一大稅種，增值稅的制度設(shè)計(jì)承載著多重理念。立法理念蘊(yùn)含著人們關(guān)于立法的認(rèn)識(shí)、價(jià)值和理想等世界觀與方法論，以及涵蓋上述思維產(chǎn)品的表現(xiàn)物，是包括立法目的在內(nèi)的、指導(dǎo)制度設(shè)計(jì)和立法活動(dòng)的理論基礎(chǔ)和價(jià)值導(dǎo)向之集合體。從另一個(gè)角度看，由于立法目的體現(xiàn)了《增值稅法》在方法論與世界觀等方面的立法理念，因而也構(gòu)成了《增值稅法》立法理念考察與分析的重要切入點(diǎn)。

方法論層面，《增值稅法》第2條“增值稅工作應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)黨和國(guó)家路線方針政策、決策部署”的規(guī)定，要求增值稅法應(yīng)當(dāng)兼顧穩(wěn)定性與靈活性需要，堅(jiān)持剛?cè)岵?jì)的治理理念。世界觀方面，《增值稅法》第1條“為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益”的規(guī)定，折射出兩重理念：一是錨定高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的整體理念，要求以稅收杠桿驅(qū)動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、銜接國(guó)際規(guī)則，為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)注入稅制動(dòng)能；二是貫徹征納權(quán)義平衡的實(shí)踐理念，強(qiáng)調(diào)通過(guò)實(shí)體與程序的雙向約束規(guī)范征稅權(quán)運(yùn)行，以權(quán)利保障與程序優(yōu)化保障納稅人合法權(quán)益。此外，站在更為宏大的視角下，立法工作在根本上是為了服務(wù)人民，《增值稅法》的制度設(shè)計(jì)因而也堅(jiān)守了以人民為中心的根本立場(chǎng)，通過(guò)差別稅率、免稅政策構(gòu)建覆蓋基本生存需求與精神文化需求的雙重保障，彰顯稅收公平與社會(huì)正義。增值稅立法的四項(xiàng)理念相互支撐，共同塑造了兼具民生溫度、市場(chǎng)活力與法治底色的增值稅制度。

（一）以人民為中心的核心理念

堅(jiān)持以人民為中心是全面依法治國(guó)的根本立場(chǎng)。改革發(fā)展得以有序推進(jìn)，社會(huì)得以長(zhǎng)期穩(wěn)定，其中極為關(guān)鍵的一點(diǎn)在于，“把增進(jìn)人民福祉、促進(jìn)人的自由而全面發(fā)展作為法治的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)”。

該理念可以視為量能課稅原則在增值稅領(lǐng)域的細(xì)化。量能課稅原則，要求依照納稅人的負(fù)擔(dān)能力課稅，相同負(fù)擔(dān)能力者負(fù)擔(dān)相同稅收、負(fù)擔(dān)能力高者多納稅、負(fù)擔(dān)能力低者少納稅，且不得危及納稅人的最低生活?？紤]到增值稅作為一種間接稅，在稅制設(shè)計(jì)上難以考量納稅人的負(fù)擔(dān)能力，量能課稅因而更多集中于納稅人的最低生活保障。不過(guò)，最低生活保障并非僅限于生理層面生存權(quán)的消極保障，也包含社會(huì)文化層面發(fā)展權(quán)的積極促進(jìn)。如前所述，以人民為中心的核心理念，要求促進(jìn)人的自由而全面的發(fā)展，這事實(shí)上與量能課稅在最低生活保障中的要求相契合。

《增值稅法》深刻融入了該理念，在國(guó)家與人民關(guān)系處理上，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)精準(zhǔn)回應(yīng)民生需求：一是聚焦基本生存權(quán)的保障，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)療教育等民生必需品實(shí)施優(yōu)惠稅率或免稅政策，落實(shí)“七有”民生目標(biāo)，筑牢社會(huì)公平底線；二是服務(wù)高品質(zhì)生活追求，通過(guò)文化產(chǎn)品低稅率、文化活動(dòng)免稅等政策，推動(dòng)物質(zhì)與精神生活協(xié)調(diào)發(fā)展，踐行豐富人民精神世界，實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕的本質(zhì)要求。

1.確保基本生活需求

增值稅制度對(duì)生存權(quán)的保障，通過(guò)精準(zhǔn)的稅負(fù)調(diào)節(jié)與結(jié)構(gòu)性豁免，構(gòu)建了覆蓋生存物質(zhì)供給、基本公共服務(wù)和社會(huì)弱勢(shì)群體的三重保護(hù)體系。

在生存性物資保障層面，《增值稅法》第10條第2項(xiàng)明確了農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽等必需品適用9%的優(yōu)惠稅率，低于納稅人銷售其他貨物所征收的增值稅稅率。這一措施本質(zhì)上是對(duì)稅收負(fù)擔(dān)能力的差異化回應(yīng)。通過(guò)降低商品流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)，間接影響終端市場(chǎng)價(jià)格，使食品類基礎(chǔ)物資的價(jià)格與低收入群體的支付能力相匹配，確保社會(huì)成員獲取生存物資的經(jīng)濟(jì)門檻不會(huì)因稅收傳導(dǎo)效應(yīng)而過(guò)高，實(shí)現(xiàn)了稅收公平原則對(duì)公民生存權(quán)的底線保障。

針對(duì)醫(yī)療、教育等公共服務(wù)，《增值稅法》第24條第1款第2項(xiàng)及第8項(xiàng)對(duì)其予以了免稅。該舉措具有雙重價(jià)值：一方面，通過(guò)免除增值稅降低服務(wù)成本的影響，維持公共服務(wù)的非營(yíng)利性和可及性，防止基本公共服務(wù)因稅收成本轉(zhuǎn)嫁而出現(xiàn)供給短缺或價(jià)格扭曲；另一方面，以稅收豁免作為財(cái)政補(bǔ)貼的替代手段，強(qiáng)化政府在公共服務(wù)供給中的主體責(zé)任，確保公民的自由發(fā)展不受市場(chǎng)機(jī)制侵蝕。這種制度安排將稅收工具轉(zhuǎn)化為公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)路徑，使基本生活需求的內(nèi)涵從物質(zhì)生存拓展至發(fā)展能力保障。

對(duì)弱勢(shì)群體的定向保護(hù)條款，則展現(xiàn)了稅收制度對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)性補(bǔ)償?！对鲋刀惙ā返?4條第2款第6項(xiàng)通過(guò)免除殘疾人專用物品進(jìn)口及服務(wù)供給的增值稅，從供需兩端同步降低殘疾人社會(huì)參與的成本：供給端消除了助殘?jiān)O(shè)施的市場(chǎng)化障礙，需求端增強(qiáng)了殘疾人自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力。這種雙向調(diào)節(jié)機(jī)制通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)的差異化配置，對(duì)生理性弱勢(shì)群體給予實(shí)質(zhì)性權(quán)利救濟(jì)，使稅收減免成為社會(huì)包容性治理的重要手段。

2.提高居民生活品質(zhì)

黨的二十大報(bào)告提出，“中國(guó)式現(xiàn)代化是物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化”，強(qiáng)調(diào)以高質(zhì)量發(fā)展夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)、以文化繁榮構(gòu)筑精神家園，實(shí)現(xiàn)物的全面豐富與人的全面發(fā)展。在此背景下，《增值稅法》通過(guò)稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)社會(huì)資源向文化、教育領(lǐng)域傾斜，助力生活品質(zhì)提升。例如，第10條第2項(xiàng)對(duì)圖書(shū)、報(bào)紙、音像制品等文化產(chǎn)品適用9%的低稅率，第24條第1款第9項(xiàng)明確紀(jì)念館、博物館等文化機(jī)構(gòu)舉辦文化活動(dòng)的門票收入，以及宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入，免征增值稅。雖然在增值稅法理上，“免稅”意味著進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，可能造成抵扣鏈條的中斷，但考慮到此類優(yōu)惠針對(duì)的主體多為處于產(chǎn)業(yè)鏈終端的公共文化服務(wù)機(jī)構(gòu)，其服務(wù)對(duì)象直接指向最終消費(fèi)者。對(duì)其實(shí)施免稅，能夠消除消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，直接降低居民獲取文化產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格門檻。這種立足于消費(fèi)端的制度安排，體現(xiàn)了《增值稅法》在堅(jiān)持稅收中性原則的同時(shí)，對(duì)特定公益性、文化性主體給予的精準(zhǔn)傾斜，有助于通過(guò)稅收杠桿撬動(dòng)文化消費(fèi)，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的精神文化需求。

進(jìn)一步來(lái)看，《增值稅法》第24條第1款第9項(xiàng)以活動(dòng)性質(zhì)而非機(jī)構(gòu)性質(zhì)作為免稅條件，能夠更廣泛地調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與文化建設(shè)。該政策一方面激活了營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)動(dòng)能，即借助稅收優(yōu)惠釋放的資金，這些機(jī)構(gòu)得以加速產(chǎn)品迭代和服務(wù)升級(jí)，充分發(fā)揮其市場(chǎng)敏感度與運(yùn)營(yíng)靈活性；另一方面也為非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)注入了持續(xù)活力，使其能夠?qū)Ｗ⒂谖幕瘋鞒?、社?huì)教育等公益性服務(wù)，彌補(bǔ)市場(chǎng)供給的結(jié)構(gòu)性空缺。在政策引導(dǎo)下，兩類主體形成了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。營(yíng)利性機(jī)構(gòu)通過(guò)商業(yè)創(chuàng)新拓展文化消費(fèi)場(chǎng)景，非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)則憑借公益屬性深耕文化內(nèi)涵。二者的協(xié)同發(fā)展豐富了文化產(chǎn)品的供給層次，滿足不同層次、不同群體的文化需求，提升居民的整體生活品質(zhì)。通過(guò)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，能夠更精準(zhǔn)地引導(dǎo)社會(huì)資源流向文化領(lǐng)域，促進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)的多元化發(fā)展，增強(qiáng)文化市場(chǎng)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，提升居民的文化獲得感和幸福感，實(shí)現(xiàn)稅收制度與社會(huì)發(fā)展的良性互動(dòng)。

（二）剛?cè)岵?jì)的治理理念

《增值稅法》的制定標(biāo)志著我國(guó)稅收法定原則從理念宣示走向制度實(shí)踐的關(guān)鍵突破。該法通過(guò)三階規(guī)范構(gòu)造踐行稅收法定原則。首先，落實(shí)了要素法定原則，將納稅人、征稅對(duì)象、稅率等稅收基本要素通過(guò)法律形式予以固定。其次，嚴(yán)格限制授權(quán)范圍，取消了《暫行條例》中大量的授權(quán)條款。例如，刪除了《暫行條例》第2條第2款“稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定”、第15條第2款“增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定”以及第27條“納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門經(jīng)國(guó)務(wù)院同意另有規(guī)定的，依照其規(guī)定”。同時(shí)，將原分散于國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門及關(guān)稅稅則委員會(huì)的授權(quán)事項(xiàng)收歸國(guó)務(wù)院統(tǒng)一行使，具體包括將《暫行條例》第11條第3款關(guān)于小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定主體、第17條關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定主體以及第25條關(guān)于出口退（免）稅具體辦法的制定主體由“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門”調(diào)整為“國(guó)務(wù)院”；個(gè)人攜帶或者寄遞進(jìn)境物品增值稅的計(jì)征辦法的制定主體由《暫行條例》第22條第2款的“關(guān)稅稅則委員會(huì)”調(diào)整為“國(guó)務(wù)院”。上述調(diào)整不僅優(yōu)化了授權(quán)結(jié)構(gòu)，還進(jìn)一步明確了立法與行政之間的權(quán)力邊界。最后，確立備案審查制度，要求國(guó)務(wù)院制定的相關(guān)規(guī)定須報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案，形成立法監(jiān)督閉環(huán)。此種規(guī)范構(gòu)造既符合《立法法》第11條第6項(xiàng)對(duì)稅收事項(xiàng)的法律保留要求，也通過(guò)壓縮行政裁量空間有效防止權(quán)力異化，實(shí)現(xiàn)從政策治稅向法律治稅的治理模式轉(zhuǎn)型。

在強(qiáng)化法定剛性的同時(shí)，《增值稅法》亦注重政策彈性，促進(jìn)了黨的政策與國(guó)家法律的價(jià)值融合?！包h的政策和國(guó)家法律都是人民根本意志的反映，在本質(zhì)上是一致的。”黨的政策通過(guò)法定程序轉(zhuǎn)化為法律規(guī)范，不僅是形式合法性的確立，更是實(shí)質(zhì)正當(dāng)性的延續(xù)。《增值稅法》第2條明確增值稅制度“應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)黨和國(guó)家路線方針政策、決策部署，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)”，實(shí)質(zhì)上是將政策目標(biāo)內(nèi)化為法律價(jià)值導(dǎo)向，并為第9條第3款授權(quán)國(guó)務(wù)院調(diào)整小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)、第25條第1款允許國(guó)務(wù)院制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策提供了立法前提——二者均以“根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要”為授權(quán)依據(jù)。這種結(jié)構(gòu)安排表明，第2條作為總綱性條款，通過(guò)確立稅制服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略的立法宗旨，為具體授權(quán)機(jī)制提供了價(jià)值指引和正當(dāng)性基礎(chǔ)；而第9條第3款和第25條第1款則依托授權(quán)條款的彈性功能，將政策目標(biāo)細(xì)化為技術(shù)性規(guī)則或階段性優(yōu)惠措施，形成“戰(zhàn)略目標(biāo)——?jiǎng)討B(tài)適配”的閉環(huán)邏輯。其中，第9條第3款通過(guò)執(zhí)行性授權(quán)實(shí)現(xiàn)稅制對(duì)市場(chǎng)主體規(guī)模變遷的靈活響應(yīng)，第25條第1款通過(guò)創(chuàng)制性授權(quán)承載產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，二者共同在法定框架下拓展了政策嵌入的制度通道，既確保稅收法定原則的剛性約束，又通過(guò)授權(quán)機(jī)制實(shí)現(xiàn)法律對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力培育等重大部署的動(dòng)態(tài)銜接，最終在規(guī)范層面落實(shí)《增值稅法》第2條的立法承諾。

（三）高質(zhì)量發(fā)展的整體理念

高質(zhì)量發(fā)展，要求改變發(fā)展的模式，避免片面追求“量”上的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，要求在整體上更好統(tǒng)籌好“質(zhì)”的有效提升，是“全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)”?！对鲋刀惙ā返?條開(kāi)宗明義地規(guī)定了其首要目的是應(yīng)當(dāng)“有利于高質(zhì)量發(fā)展”。這一目標(biāo)定位不僅是對(duì)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的精準(zhǔn)回應(yīng)，更是對(duì)新質(zhì)生產(chǎn)力與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力雙重邏輯的深刻嵌入。法理上，高質(zhì)量發(fā)展的整體理念構(gòu)成了稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的具體表達(dá)，該原則注意到了稅收具有的外部性，要求在政府與市場(chǎng)關(guān)系上，最大限度促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或最大限度減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙作用，而非單純追求“量”的提升。增值稅的稅基橫跨商品流轉(zhuǎn)的各環(huán)節(jié)，其制度設(shè)計(jì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，理應(yīng)處理好外部性問(wèn)題。據(jù)此，《增值稅法》圍繞新質(zhì)生產(chǎn)力培育與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提升兩項(xiàng)要求進(jìn)行了有益探索。

1.培育新質(zhì)生產(chǎn)力

新質(zhì)生產(chǎn)力作為以顛覆性技術(shù)創(chuàng)新為核心驅(qū)動(dòng)力的先進(jìn)生產(chǎn)力形態(tài)，其發(fā)展依賴于持續(xù)性的技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)協(xié)同的深度融合?！对鲋刀惙ā返?4條第4項(xiàng)對(duì)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征增值稅，不僅降低了科研機(jī)構(gòu)的進(jìn)口成本，更通過(guò)稅收激勵(lì)促進(jìn)了先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的引進(jìn)，為技術(shù)研發(fā)提供了強(qiáng)有力的激勵(lì)。同時(shí)，階梯稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)置（制造業(yè)13%、基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)9%、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%）與第25條的專項(xiàng)優(yōu)惠政策相結(jié)合，形成了產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展的稅收支持機(jī)制：制造業(yè)的高稅率設(shè)計(jì)在短期內(nèi)可能增加稅負(fù)，但通過(guò)專項(xiàng)優(yōu)惠政策的對(duì)沖，激勵(lì)企業(yè)向高端制造轉(zhuǎn)型；而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的低稅率則直接降低了新興產(chǎn)業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，加速了智能化、數(shù)字化服務(wù)模式的普及。這種“研發(fā)端激勵(lì)+產(chǎn)業(yè)端引導(dǎo)”的雙軌機(jī)制，不僅推動(dòng)了三次產(chǎn)業(yè)向高端化、智能化演進(jìn)，更通過(guò)稅收杠桿優(yōu)化了生產(chǎn)要素配置，為新質(zhì)生產(chǎn)力的培育提供了制度支撐。

2.提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)維度，《增值稅法》通過(guò)構(gòu)建稅收中性導(dǎo)向的制度，為我國(guó)深度融入全球價(jià)值鏈提供了稅收法治保障。一方面，《增值稅法》第10條第4～5項(xiàng)確立的出口貨物、跨境服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)零稅率制度，耦合第33條退稅規(guī)則形成“消費(fèi)地征稅”原則的完整實(shí)施路徑，有助于避免國(guó)際重復(fù)征稅，增強(qiáng)“中國(guó)制造”價(jià)格優(yōu)勢(shì)；另一方面，依托第15條第1款的境外交易扣繳義務(wù)人制度，與第32條海關(guān)代征規(guī)則形成跨境服務(wù)貿(mào)易的“境內(nèi)消費(fèi)地”雙重征管機(jī)制，能夠?qū)崿F(xiàn)與國(guó)際稅收慣例的兼容，降低跨境貿(mào)易合規(guī)成本。

（四）征納權(quán)義平衡的實(shí)踐理念

各理念的實(shí)現(xiàn)并非止步于文本，而是要在實(shí)踐中通過(guò)征納主體之間互動(dòng)逐步落實(shí)。征納權(quán)義平衡，即征納主體之間權(quán)義所處的一種公正、衡平的和諧狀態(tài)。這是法律內(nèi)部正當(dāng)性的基礎(chǔ)，也是實(shí)踐中法律實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在要求。平衡的達(dá)致，在形式上要求依法征稅，規(guī)范征稅機(jī)關(guān)權(quán)力行使，為此，增值稅的法律文本必須清晰、完備，能夠?yàn)檎骷{雙方所預(yù)期。在實(shí)質(zhì)上，要求制度設(shè)計(jì)兼顧納稅人合法權(quán)益的保障。一方面，稅務(wù)行政資源有限的客觀現(xiàn)實(shí)，使得增值稅在制度設(shè)計(jì)中不得不先行圍繞稅務(wù)行政效率，提升其現(xiàn)實(shí)可行性，如道道課征的核心設(shè)計(jì)，而后再行量能課稅的平衡，如抵扣機(jī)制的設(shè)置。另一方面，稅務(wù)行政效率最基礎(chǔ)的要求是實(shí)施過(guò)程中以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，避免資源的浪費(fèi)，確保納稅人讓渡的公共之財(cái)物盡其用。

1.規(guī)范征稅機(jī)關(guān)權(quán)力行使

《增值稅法》第1條將“規(guī)范增值稅的征收和繳納”確立為立法目的之一。這一目的貫穿制度設(shè)計(jì)的全過(guò)程，通過(guò)實(shí)體規(guī)范與程序控制的雙重路徑，實(shí)現(xiàn)對(duì)征稅權(quán)的法定約束。在實(shí)體層面，《增值稅法》第3條采用類型化列舉方式明確增值稅的征稅范圍，并通過(guò)第5條視同應(yīng)稅交易的封閉式列舉，限縮征稅機(jī)關(guān)的自由裁量空間?！对鲋刀惙ā返?5條明確規(guī)定了國(guó)務(wù)院在特定情況下制定稅收優(yōu)惠的權(quán)限和備案要求，并要求國(guó)務(wù)院對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行適時(shí)評(píng)估與調(diào)整。在程序?qū)用妫对鲋刀惙ā返?8～30條對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、申報(bào)期限及納稅地點(diǎn)等要素作出剛性規(guī)定，要求征稅機(jī)關(guān)必須依循法定程序?qū)嵤┱鞴?，以此提升行政行為的確定性與可預(yù)期性。

2.切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益

《增值稅法》始終將保護(hù)納稅人合法權(quán)益作為重要目標(biāo)，此次改革更是通過(guò)立法目的條款的明示性規(guī)定，使其成為指導(dǎo)《增值稅法》制定、修改及實(shí)施的重要原則。在實(shí)體權(quán)利配置方面，《增值稅法》第9條第2款賦予部分小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法選擇權(quán)，允許會(huì)計(jì)核算健全且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人在一般計(jì)稅法與簡(jiǎn)易計(jì)稅法之間自主抉擇。這一規(guī)定突破了原《暫行條例》中納稅人身份固化的制度桎梏，為中小企業(yè)適配差異化經(jīng)營(yíng)需求提供了法律通道。在實(shí)體權(quán)利配置方面，《增值稅法》第9條第2款將小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法選擇權(quán)提升至法律層級(jí)，允許會(huì)計(jì)核算健全且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人在一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅法之間自主抉擇。對(duì)此，有學(xué)者指出，《增值稅法》以年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元作為認(rèn)定小規(guī)模納稅人的唯一標(biāo)準(zhǔn)，這意味著即使小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全并采用一般計(jì)稅方法，仍可保留小規(guī)模納稅人身份及相關(guān)優(yōu)惠待遇。然而，從規(guī)范體系和實(shí)踐導(dǎo)向來(lái)看，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，其稅收優(yōu)惠資格將依法重新認(rèn)定，原則上不再適用專屬于小規(guī)模納稅人的減免政策。事實(shí)上，當(dāng)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，選擇成為一般納稅人并通過(guò)抵扣機(jī)制降低整體稅負(fù)，其經(jīng)濟(jì)效益往往優(yōu)于保留小規(guī)模納稅人身份及相關(guān)優(yōu)惠。無(wú)論學(xué)界對(duì)小規(guī)模納稅人選擇一般計(jì)稅方法后的優(yōu)惠資格存在何種爭(zhēng)議，都應(yīng)當(dāng)看到，《增值稅法》將小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法選擇權(quán)上升為法律規(guī)則，在提升制度權(quán)威性的同時(shí)，亦是落實(shí)稅收法定原則的關(guān)鍵一環(huán)。這種設(shè)計(jì)也與日本《消費(fèi)稅法》中申報(bào)納稅與簡(jiǎn)易課稅并行的靈活性框架相似，凸顯稅收中性原則對(duì)市場(chǎng)活力的釋放作用。《增值稅法》第21條明確了納稅人留抵退稅的權(quán)利，納稅人對(duì)于當(dāng)期留抵稅額，可自主選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或申請(qǐng)退還，極大地保障了納稅人的權(quán)益。在稅收優(yōu)惠領(lǐng)域，《增值稅法》通過(guò)第27條“放棄優(yōu)惠鎖定期”等制度平衡了政策剛性與納稅人選擇自由。在程序?qū)用?，《增值稅法》?4條明確電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力，不僅能夠提升納稅人辦稅效率，更通過(guò)數(shù)據(jù)留痕機(jī)制降低征納雙方的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，為構(gòu)建合作型征納關(guān)系提供技術(shù)支撐。

客觀而論，四項(xiàng)理念及其基本內(nèi)容的廓清，有助于明確《增值稅法》在國(guó)家與人民、立法與行政、政府與市場(chǎng)、征納主體關(guān)系處理上的宏觀取向及其基本走向，但尚且無(wú)法對(duì)其具體貫徹情況形成體系化、系統(tǒng)性認(rèn)知。理念融入制度的過(guò)程，本身需經(jīng)由體制、實(shí)體與程序的中觀框架加以不斷細(xì)化。比如，剛?cè)岵?jì)的治理理念，在立法與行政關(guān)系處理上雖主要與體制上的授權(quán)機(jī)制緊密聯(lián)系，但授權(quán)的“范圍”本身也包括實(shí)體與程序要素；再如，以人民為中心的核心理念、高質(zhì)量發(fā)展的整體理念、征納權(quán)義平衡的實(shí)踐理念，其貫徹固然離不開(kāi)各類實(shí)體與程序要素的配置，但在兼顧法律穩(wěn)定性與靈活性方面，兩類要素也面臨著授權(quán)立法或機(jī)制的問(wèn)題。在此意義上，若要對(duì)各理念在制度層面的貫徹程度，形成一個(gè)科學(xué)認(rèn)知，那么，體制、實(shí)體與程序構(gòu)成了基本的切入點(diǎn)。這既有助于避免拘泥于法律文本細(xì)節(jié)的局限，做到“既見(jiàn)樹(shù)木，亦見(jiàn)森林”，又能夠?yàn)楦骼砟畹某掷m(xù)深化指明制度改進(jìn)的基本方向。

三

《增值稅法》的制度創(chuàng)新

理念的價(jià)值在于實(shí)踐，其生命力寓于具體的制度之中。以下從體制、實(shí)體、程序三個(gè)層面，通過(guò)與我國(guó)既往實(shí)踐及國(guó)際增值稅立法的對(duì)比，剖析其制度突破，實(shí)證解答立法理念究竟塑造了怎樣的“新軀體”。體制層面，基于不同事項(xiàng)的“重要性程度”考察，《增值稅法》通過(guò)法條授權(quán)的體系化、授權(quán)機(jī)制的多元化與評(píng)估機(jī)制的試點(diǎn)化，妥善解決了“誰(shuí)來(lái)規(guī)定”“由誰(shuí)調(diào)整”等要素配置的基礎(chǔ)性問(wèn)題；實(shí)體層面，以應(yīng)稅交易的精細(xì)化界定、稅率優(yōu)化、計(jì)稅規(guī)則整合及稅收優(yōu)惠的立體化規(guī)范設(shè)計(jì)為抓手，推動(dòng)稅制公平性與經(jīng)濟(jì)適配性同步提升；程序?qū)用?，依托征管要素完善、征管流程?shù)字化轉(zhuǎn)型及法際協(xié)同機(jī)制，構(gòu)建高效統(tǒng)一的稅收治理框架。

（一）體制層面創(chuàng)新

《增值稅法》在體制層面的深層創(chuàng)新，在于重塑了由法律到行政法規(guī)的自上而下的規(guī)范等級(jí)秩序。在稅收法定原則下，法律文本不僅是行政授權(quán)的來(lái)源，更是行政實(shí)施的解釋性框架和合法性邊界。

第一，法律理念構(gòu)成了實(shí)施制度的價(jià)值基準(zhǔn)。《增值稅法》所確立的以人民為中心、稅收中性、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展等理念，通過(guò)法律條文形成了剛性約束。這意味著，無(wú)論是實(shí)施條例的細(xì)化規(guī)則，還是具體的征管辦法，都必須在這一價(jià)值框架內(nèi)運(yùn)行。行政機(jī)關(guān)在行使授權(quán)立法權(quán)時(shí)，并非處于完全自由裁量的狀態(tài)，而是受到法律文本內(nèi)在邏輯的嚴(yán)格規(guī)制。第二，法律授權(quán)機(jī)制確立了實(shí)施的預(yù)留空間。其通過(guò)剛?cè)岵?jì)的授權(quán)條款，在保留核心稅權(quán)的同時(shí)，為行政實(shí)施預(yù)留了必要的制度空間。這種安排要求行政法規(guī)的制定與適用，必須嚴(yán)格遵循從授權(quán)到執(zhí)行的邏輯，凡是法律明確留白的領(lǐng)域，如具體征管流程、特殊行業(yè)的計(jì)稅細(xì)節(jié)等，行政法規(guī)實(shí)施應(yīng)當(dāng)予以精準(zhǔn)填補(bǔ)；凡是法律已經(jīng)剛性確定的要素，行政法規(guī)實(shí)施不得通過(guò)變通規(guī)定予以突破。因此，對(duì)《增值稅法》制度創(chuàng)新的研究，本質(zhì)上是厘清上位法指引下位法的規(guī)范邏輯，確保增值稅制度體系在實(shí)施層面保持高度的法制統(tǒng)一性。在如何實(shí)現(xiàn)這一理想狀態(tài)下，《增值稅法》在此進(jìn)行了有益嘗試。

1.法條授權(quán)的體系化

法條授權(quán)與法律保留議題密切相關(guān)，正是有了法條授權(quán)等授權(quán)立法情形，《增值稅法》的內(nèi)容制定才不限于全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)，而涉及其他主體的參與。不過(guò)，法律保留在理論上是一個(gè)爭(zhēng)議極大的話題。邏輯上，強(qiáng)調(diào)法律保留的原因在于特定事項(xiàng)具有“重要性”，故而其應(yīng)由法律作權(quán)威性規(guī)定。但問(wèn)題恰恰在于“重要性不是確定的概念”，各方基于理念、立場(chǎng)、視角的分殊形成的認(rèn)識(shí)迥異。典型如形式與實(shí)質(zhì)兩個(gè)維度的分歧：前者關(guān)注哪些事項(xiàng)只能由、可以不由法律規(guī)定等等；后者主張根據(jù)事項(xiàng)的重要性程度判斷，即便特定事項(xiàng)屬于保留事項(xiàng)，但特定事項(xiàng)內(nèi)部亦有重要與不重要之分，不重要部分的保留事項(xiàng)亦可進(jìn)行授權(quán)。此外，對(duì)于非法律保留事項(xiàng)，行政機(jī)關(guān)可否依據(jù)職權(quán)進(jìn)行創(chuàng)制性立法，以及能否作出不影響權(quán)利義務(wù)的執(zhí)行性立法等議題上，理論上同樣存在分歧。

客觀而論，從應(yīng)然角度強(qiáng)調(diào)特定事項(xiàng)全部由法律規(guī)定，固然有助于提升規(guī)則的權(quán)威性、控制公權(quán)力，但其與實(shí)然的目的達(dá)致、權(quán)利保障之間并不必然相關(guān)，改革的過(guò)程性特征，也要求我們尊重現(xiàn)階段實(shí)踐的客觀需求。事實(shí)上，依照《憲法》《立法法》等法律規(guī)定，通過(guò)法條授權(quán)方式對(duì)某些事項(xiàng)作出規(guī)定其實(shí)并無(wú)實(shí)質(zhì)障礙。問(wèn)題的核心應(yīng)當(dāng)聚焦“重要性”程度與否。這也是《增值稅法》在體制層面所體現(xiàn)出來(lái)的重要制度創(chuàng)新之一。

目前，《增值稅法》中的法條授權(quán)情形共有15處，而這些授權(quán)又可歸類為如下三類：

第一，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定?！对鲋刀惙ā芬笤鲋刀惗愵~要按國(guó)務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨(dú)列明（第7條），強(qiáng)調(diào)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（第16條第3款），授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售零稅率情形的適用作出明確（第10條第5項(xiàng)），要求進(jìn)項(xiàng)稅額“按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還”（第21條），授權(quán)國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)（第24條第2款）以及授權(quán)國(guó)務(wù)院制定出口退（免）稅的具體辦法（第33條）等等。

第二，兜底例外情形?！对鲋刀惙ā芬咽跈?quán)國(guó)務(wù)院就中外合作開(kāi)采海洋石油、天然氣的增值稅計(jì)稅方法作出規(guī)定，此外還涉及出口貨物稅率為零的例外情形（第10條第4項(xiàng)）、組成計(jì)稅價(jià)格的例外情形（第14條第3款）、境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易時(shí)購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人的例外情形（第15條）以及其他不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情形（第22條第6項(xiàng)）。

第三，適時(shí)調(diào)整要求?！对鲋刀惙ā妨硎跈?quán)國(guó)務(wù)院可基于國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要對(duì)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)作出調(diào)整（第9條），以及起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)（第23條）、專項(xiàng)優(yōu)惠政策（第25條）以及個(gè)人攜帶或者寄遞進(jìn)境物品增值稅的計(jì)征辦法（第32條第3款）的調(diào)整，但同時(shí)要求報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

除前述三類情形外，邏輯上其實(shí)還涉及授權(quán)禁止情形，以及無(wú)須授權(quán)兩類情形。結(jié)合前述規(guī)定，就五類情形的重要性程度大小的判斷具體可作如下理解：一是關(guān)于增值稅基本要素的一般規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由《增值稅法》規(guī)定，禁止授權(quán)。這主要是因?yàn)榛疽氐囊话阋?guī)定構(gòu)成了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、兜底保障與適時(shí)調(diào)整的前提，為其具體展開(kāi)提供了基本的框架與指引，具有基礎(chǔ)性地位，因而當(dāng)且應(yīng)當(dāng)由《增值稅法》作一般規(guī)定。二是就適時(shí)調(diào)整情形而言，《增值稅法》雖有授權(quán)但附加備案條件予以平衡。調(diào)整雖是對(duì)基本要素一般規(guī)定的變動(dòng)，但其更多聚焦“量”之維度，政府在該領(lǐng)域更為專業(yè)，要求基于實(shí)踐需要作必要調(diào)整，有助于增強(qiáng)《增值稅法》的針對(duì)性、精準(zhǔn)性。三是執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與兜底例外情形，《增值稅法》作出了相應(yīng)的授權(quán)。前者通常涉及與納稅義務(wù)成立與數(shù)額確認(rèn)直接相關(guān)事項(xiàng)的細(xì)化，后者則是兼顧稅法穩(wěn)定性與經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活靈活性方面的舉措設(shè)置。四是除了前述事項(xiàng)之外的執(zhí)行事項(xiàng)，《增值稅法》雖未提及授權(quán)，但基于職權(quán)履行需要，在執(zhí)行過(guò)程中需要在既定框架之下對(duì)特定規(guī)則進(jìn)行解釋與明確，此類規(guī)定通常不會(huì)對(duì)實(shí)體權(quán)利義務(wù)產(chǎn)生根本影響，一般由國(guó)務(wù)院在職權(quán)范圍內(nèi)自行處理即可。

2.授權(quán)機(jī)制的多元化

法條授權(quán)的體系化，有助于厘清立法機(jī)關(guān)與作為行政機(jī)關(guān)的國(guó)務(wù)院之間的關(guān)系，同時(shí)基于《立法法》第15條第2款規(guī)定，這種授權(quán)也不得轉(zhuǎn)授其他機(jī)關(guān)。但此處隱含著一個(gè)實(shí)踐難題：財(cái)政、稅務(wù)主管部門作為國(guó)務(wù)院的職能部門專門負(fù)責(zé)涉稅問(wèn)題的處理，經(jīng)由國(guó)務(wù)院頒布的各類文件，均離不開(kāi)前述職能部門的參與。就該問(wèn)題處理上，《增值稅法》結(jié)合已有的立法實(shí)踐，事實(shí)上已經(jīng)為財(cái)政、稅務(wù)等主管部門的參與預(yù)留了制度空間，并體現(xiàn)在“規(guī)定”與“制定”的不同表述上。

語(yǔ)義上，“規(guī)定”指的是“就某事物作出關(guān)于處理的方式、方法或數(shù)量、質(zhì)量的決定”，與“制定”一詞無(wú)實(shí)質(zhì)差異。不過(guò)，語(yǔ)用上，2009年全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)法制工作委員會(huì)《立法技術(shù)規(guī)范（試行）（一）》第19點(diǎn)對(duì)兩者進(jìn)行了區(qū)分，其指出：表述創(chuàng)設(shè)法律法規(guī)等規(guī)范性文件時(shí)，需用“制定”，就具體事項(xiàng)作出決定時(shí)，則用“規(guī)定”。

不同語(yǔ)用也表明兩類表述背后所預(yù)留的制度空間不盡一致?！爸贫ā睆?qiáng)調(diào)規(guī)范性文件的創(chuàng)設(shè)行為，聚焦的是形式上的制訂/制定主體為誰(shuí)，而“規(guī)定”以具體事項(xiàng)的決定為核心，更為關(guān)注實(shí)質(zhì)內(nèi)容上的把控。在此意義上，“規(guī)定”一詞預(yù)留的制度空間相對(duì)較大，既可以由國(guó)務(wù)院規(guī)定，也可交由財(cái)政、稅務(wù)主管部門等主體明確，并通過(guò)批準(zhǔn)或備案形式加以內(nèi)容上的把控。這在車船稅制度中就已初現(xiàn)端倪。《中華人民共和國(guó)車船稅法》第4條載明：“節(jié)約能源、使用新能源的車船”的減免稅，與“受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的……具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定”；《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》第10條明確前一情形由財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，后一情形由省級(jí)政府確定，并報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

《增值稅法》目前也體現(xiàn)了這一區(qū)分傾向。比如，目前《增值稅法》涉及“制定”的授權(quán)有三處（分別為第25條、第32條第3款、第33條），其余授權(quán)均指向“規(guī)定”。當(dāng)然，《增值稅法》中的“規(guī)定”用法只是預(yù)留了制度空間，至于該空間是否需要運(yùn)用，則需要國(guó)務(wù)院結(jié)合實(shí)踐需要具體研判。

3.評(píng)估機(jī)制的試點(diǎn)化

《增值稅法》作為首部要求國(guó)務(wù)院對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行定期評(píng)估的稅法，是繼《環(huán)境保護(hù)稅法》在法律層面規(guī)定立法評(píng)估后，國(guó)家層面對(duì)評(píng)估機(jī)制的進(jìn)一步試點(diǎn)。此舉有三方面現(xiàn)實(shí)意義：一是有助于貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)“規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”的部署，進(jìn)而“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度”。二是有利于兼顧稅制公平與效率。一方面，過(guò)多的優(yōu)惠政策容易影響稅制公平，阻礙抵扣鏈條的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)，而有必要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要來(lái)適時(shí)調(diào)整；另一方面，稅收優(yōu)惠具有調(diào)控屬性，其建立在“異質(zhì)性”假設(shè)基礎(chǔ)上，即通過(guò)稅收利益的讓渡，引導(dǎo)社會(huì)主體為或不為特定行為，以實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、需否改進(jìn)等問(wèn)題均需要加以動(dòng)態(tài)考察與適時(shí)改進(jìn)，以提升調(diào)控的精準(zhǔn)性。三是為評(píng)估機(jī)制改革的推進(jìn)提供了試驗(yàn)場(chǎng)?！读⒎ǚā返?7條目前僅規(guī)定“全國(guó)人民代表大會(huì)有關(guān)的專門委員會(huì)、常務(wù)委員會(huì)工作機(jī)構(gòu)可以組織對(duì)有關(guān)法律或者法律中有關(guān)規(guī)定進(jìn)行立法后評(píng)估”，不僅評(píng)估的范圍較窄，僅基于法律本身，而且評(píng)估也非必選項(xiàng)。在此意義上，《增值稅法》創(chuàng)新性地將專項(xiàng)優(yōu)惠政策納入評(píng)估范圍，并作為必選項(xiàng)，其意義不言而喻。當(dāng)然，就如何進(jìn)行評(píng)估而言，考慮到該領(lǐng)域目前經(jīng)驗(yàn)尚未成熟，需要由國(guó)務(wù)院就評(píng)估程序如何啟動(dòng)、如何運(yùn)行，以及結(jié)果如何應(yīng)用方面進(jìn)行試點(diǎn)探索，并作進(jìn)一步規(guī)定。

（二）實(shí)體制度創(chuàng)新

如果說(shuō)體制創(chuàng)新為《增值稅法》搭建了“剛?cè)岵?jì)”的權(quán)力骨架，那么其實(shí)體制度創(chuàng)新則旨在填充其血肉，直接將以人民為中心的核心理念、高質(zhì)量發(fā)展的整體理念、征納權(quán)義平衡的實(shí)踐理念，轉(zhuǎn)化為關(guān)乎納稅人切身利益的稅收規(guī)則。在原有稅制基礎(chǔ)上，《增值稅法》通過(guò)優(yōu)化征稅范圍、稅率設(shè)置、計(jì)稅依據(jù)等實(shí)體要素，彌補(bǔ)了過(guò)往分項(xiàng)立法下的體系粗疏等不足，在落實(shí)好各項(xiàng)理念方面進(jìn)行了有益探索。

1.征稅范圍的合理化

《增值稅法》以“應(yīng)稅交易”為核心整合征稅范圍，通過(guò)統(tǒng)合銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)四類交易形態(tài)，實(shí)現(xiàn)從形式列舉向經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)認(rèn)定的邏輯轉(zhuǎn)型。在征稅范圍的界定中，《增值稅法》積極與國(guó)際通行做法相對(duì)接，如將“勞務(wù)”納入“服務(wù)”范疇，與全球增值稅征收范圍的“貨物”與“服務(wù)”兩大主流分類方式保持一致；改“應(yīng)稅行為”為“應(yīng)稅交易”；第4條第4項(xiàng)引入國(guó)際上倡導(dǎo)的消費(fèi)地原則，以“服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)”取代原規(guī)則中“服務(wù)接受方所在地”的表述，顯著提升了跨境交易征管規(guī)則的國(guó)際兼容性。然而，我國(guó)增值稅制的本土特色亦在條文中凸顯?！对鲋刀惙ā返?條第3項(xiàng)對(duì)金融商品的特別規(guī)定（以境內(nèi)發(fā)行或境內(nèi)銷售方作為征稅依據(jù)）突破了消費(fèi)地原則的一般框架，且與國(guó)際上對(duì)金融服務(wù)普遍免稅的模式形成鮮明對(duì)比，折射出我國(guó)在金融市場(chǎng)開(kāi)放與風(fēng)險(xiǎn)防控間的政策權(quán)衡。

《增值稅法》第5條將視同應(yīng)稅交易范圍從《實(shí)施細(xì)則》第4條的八類縮減為三項(xiàng)核心情形，體現(xiàn)了增值稅回歸交易實(shí)質(zhì)的核心邏輯。其一，刪除了貨物用于投資、分配等具有明確對(duì)價(jià)或商業(yè)實(shí)質(zhì)的行為，此類行為因存在明確的經(jīng)濟(jì)利益交換關(guān)系，本應(yīng)直接歸屬于應(yīng)稅交易范疇，無(wú)須通過(guò)“視同銷售”規(guī)則重復(fù)評(píng)價(jià)。其二，刪除統(tǒng)一核算納稅人跨縣（市）機(jī)構(gòu)間移送貨物視同銷售的規(guī)定，因內(nèi)部調(diào)撥未轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)，不構(gòu)成法定銷售行為，相關(guān)納稅義務(wù)遞延至對(duì)外銷售時(shí)發(fā)生，避免重復(fù)征稅并維護(hù)增值稅以增值額為核心的計(jì)稅邏輯。其三，將無(wú)償轉(zhuǎn)讓金融商品納入視同應(yīng)稅交易的范圍，堵截資本性收益的避稅通道，體現(xiàn)了增值稅制度從形式合規(guī)向交易實(shí)質(zhì)穿透的轉(zhuǎn)變，適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)交易的復(fù)雜性。

《增值稅法》第6條所列舉的不屬于應(yīng)稅交易的情形，本質(zhì)上體現(xiàn)了增值稅的制度邊界與課稅邏輯，其立法設(shè)計(jì)遵循了稅收中性原則與應(yīng)稅交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。首先，員工工資薪金作為勞動(dòng)力再生產(chǎn)的對(duì)價(jià)，承擔(dān)保障公民生存權(quán)的憲法功能，其本質(zhì)是對(duì)人力成本的必要覆蓋，與增值稅以營(yíng)利性交易增值額為課征對(duì)象存在根本差異；其次，行政事業(yè)性收費(fèi)遵循成本填補(bǔ)原則、政府性基金以特定政策目標(biāo)為導(dǎo)向，二者均屬公共服務(wù)領(lǐng)域的非營(yíng)利性公法之債，與私法對(duì)價(jià)關(guān)系存在本質(zhì)區(qū)隔；再次，征收征用補(bǔ)償?shù)姆蓪傩韵祵?duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)剝奪的特別犧牲填補(bǔ)，因公共利益需要產(chǎn)生的單向行政法律關(guān)系，本質(zhì)區(qū)別于市場(chǎng)交易行為；最后，存款利息作為法定孳息，本質(zhì)是資金使用權(quán)的時(shí)間成本補(bǔ)償，因其非經(jīng)營(yíng)性特征免征增值稅，不產(chǎn)生商品服務(wù)增值。四項(xiàng)例外規(guī)則的共通邏輯在于：通過(guò)排除非商品轉(zhuǎn)讓、非服務(wù)提供及非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將增值稅課稅范圍嚴(yán)格限定于具有商品服務(wù)流轉(zhuǎn)與價(jià)值創(chuàng)造實(shí)質(zhì)的應(yīng)稅交易，從而維護(hù)增值稅環(huán)環(huán)抵扣機(jī)制的內(nèi)在一致性，避免稅基重疊與稅收扭曲，體現(xiàn)了立法者對(duì)稅制效率與公平價(jià)值的雙重考量。

需要強(qiáng)調(diào)的是，《增值稅法》在規(guī)定應(yīng)稅交易、免稅和不征稅范圍時(shí)進(jìn)行明示列舉，改進(jìn)以往“概括+列舉+兜底條款”的做法，法律的明確性顯著提升。兜底條款的存在是為了緩釋社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與立法滯后性之間的矛盾，但是也會(huì)賦予財(cái)政稅收機(jī)關(guān)解釋適用兜底條款的裁量權(quán)，實(shí)質(zhì)上擴(kuò)大相關(guān)主體的權(quán)力范圍?！对鲋刀惙ā吩谝?guī)定“視同應(yīng)稅交易”時(shí)，既限定適用情形，又取消“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形”；在規(guī)定不征稅情形時(shí)，采取窮盡列舉的方式明確四種情形，未規(guī)定兜底條款。取消兜底條款體現(xiàn)增值稅立法技術(shù)精確化和立法表達(dá)的明確性，有效增強(qiáng)增值稅法的穩(wěn)定性，為納稅人帶來(lái)更為穩(wěn)定的稅收預(yù)期。

2.稅率設(shè)計(jì)的科學(xué)化

《增值稅法》在稅率設(shè)計(jì)上既延續(xù)了原有的稅制框架，又通過(guò)簡(jiǎn)并征收率級(jí)次、完善混合應(yīng)稅交易適用規(guī)則等舉措，構(gòu)建了更科學(xué)、更具適應(yīng)性的稅率體系。

一方面，稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)一步簡(jiǎn)化，層級(jí)更加清晰。依《暫行條例》，稅率檔次復(fù)雜，存在三檔基本稅率（13%、9%、6%）及兩檔征收率（5%、3%），同時(shí)輔以大量免稅和零稅率政策，導(dǎo)致稅制碎片化問(wèn)題突出?！对鲋刀惙ā繁Ａ羧龣n基本稅率，取消5%的征收率，并將3%征收率適用主體對(duì)象由“小規(guī)模納稅人”調(diào)整為“適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅”的納稅人，規(guī)定表述更為準(zhǔn)確。

另一方面，完善混合應(yīng)稅交易適用規(guī)則?！对鲋刀惙ā返?3條摒棄了單純依據(jù)單位性質(zhì)的判斷方式，轉(zhuǎn)而強(qiáng)調(diào)根據(jù)應(yīng)稅交易的“主要業(yè)務(wù)”來(lái)確定適用稅率或征收率。這一以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為核心的認(rèn)定模式，有效克服了傳統(tǒng)規(guī)則中因形式主義導(dǎo)致的稅收套利空間，進(jìn)一步提升了稅收公平性。然而，從固定標(biāo)準(zhǔn)向綜合判斷的轉(zhuǎn)變，也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法一致性提出了更高要求，因?yàn)樾枰C合考慮銷售額占比、交易目的以及行業(yè)慣例等多方面因素。這便需要配套《實(shí)施條例》的進(jìn)一步明確與持續(xù)完善，以減少實(shí)踐爭(zhēng)議。此外，混合應(yīng)稅交易還打破了標(biāo)的類型的限制，只要一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上稅率、征收率，不論其涉及的是貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，均被認(rèn)定為混合應(yīng)稅交易。

3.計(jì)稅規(guī)則的精準(zhǔn)化

《增值稅法》通過(guò)構(gòu)建“稅基全口徑覆蓋——計(jì)稅依據(jù)市場(chǎng)化確認(rèn)——抵扣機(jī)制分類優(yōu)化——留抵退稅法定保障”的制度框架，全面優(yōu)化了應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)則體系。

稅基的全口徑拓展與關(guān)聯(lián)性強(qiáng)化構(gòu)成應(yīng)納稅額改革的基石?！对鲋刀惙ā返?7條摒棄《暫行條例》第6條“全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”的表述，轉(zhuǎn)而采用“貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)應(yīng)的全部?jī)r(jià)款”。一方面，有助于“全部?jī)r(jià)款”概念的周延性，使其不再被限縮為銷售款本身，而是包含銷售款外的其他費(fèi)用的利益集合；另一方面，《增值稅法》整合了《實(shí)施細(xì)則》等文件內(nèi)容，明確了“全部?jī)r(jià)款”包括“貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益”，避免了非貨幣形式本身作為價(jià)款可能帶來(lái)的爭(zhēng)議。

在此基礎(chǔ)上，《增值稅法》第19條通過(guò)市場(chǎng)化定價(jià)機(jī)制的引入，優(yōu)化了增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定邏輯。相較于《實(shí)施細(xì)則》第16條規(guī)定的計(jì)稅順序，《增值稅法》第19條直接規(guī)定以“市場(chǎng)價(jià)格”作為標(biāo)準(zhǔn)。從原規(guī)則的替代性核定轉(zhuǎn)變?yōu)檎鎸?shí)性確認(rèn)，更符合增值稅作為交易稅的本質(zhì)屬性，即稅基應(yīng)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值相匹配。需說(shuō)明的是，盡管以市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)具有合理性，但其落地運(yùn)行有賴于精細(xì)化的配套規(guī)則進(jìn)行支撐。例如，在缺乏活躍市場(chǎng)或非標(biāo)準(zhǔn)化商品（如定制化服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)）的交易中，“市場(chǎng)價(jià)格”的確定可能面臨技術(shù)難題。此外，若市場(chǎng)價(jià)格存在波動(dòng)或區(qū)域性差異，如何確保核定標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性亦需進(jìn)一步明確。

在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，不再列舉允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額類型及憑證要求，僅在《增值稅法》第22條明確了五項(xiàng)不得抵扣的情形，并在該條第6款設(shè)置兜底條款交由國(guó)務(wù)院明確。在不得抵扣的情形列舉方面，對(duì)《暫行條例》第10條、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第27條第1款進(jìn)行了整合調(diào)整。例如，新增“直接用于消費(fèi)”作為限制對(duì)“購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”抵扣的判斷標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性投入與終端消費(fèi)，解決了原政策“一刀切”導(dǎo)致的過(guò)度限制問(wèn)題。

作為應(yīng)納稅額體系的閉環(huán)設(shè)計(jì)，《增值稅法》第21條將留抵退稅從政策性優(yōu)惠上升為法定權(quán)利。據(jù)此，納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的差額，可依國(guó)務(wù)院規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)抵扣或申請(qǐng)退還。通過(guò)權(quán)利的確認(rèn)，有助于穩(wěn)定企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金流的預(yù)期，尤其對(duì)研發(fā)投入大、建設(shè)周期長(zhǎng)的制造業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)形成實(shí)質(zhì)性利好。

4.稅收優(yōu)惠措施的規(guī)范化

《增值稅法》并非首部規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的法律，但其首次以系統(tǒng)性立法的方式對(duì)稅收優(yōu)惠政策作出了明確規(guī)范。該法不僅集中列舉了免稅項(xiàng)目，還系統(tǒng)整合了政策的制定、執(zhí)行和動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，形成了一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的政策體系。

相較于以往以國(guó)務(wù)院行政法規(guī)、部門規(guī)章為主的稅收優(yōu)惠制度，《增值稅法》在法源層級(jí)、制度結(jié)構(gòu)和實(shí)施機(jī)制等方面有了顯著改進(jìn)。傳統(tǒng)稅收優(yōu)惠多通過(guò)行政規(guī)范性文件零散發(fā)布，雖具有一定的靈活性和適時(shí)性，但也存在法律依據(jù)不足、政策穩(wěn)定性欠缺等問(wèn)題。例如2016年全面“營(yíng)改增”期間出臺(tái)的過(guò)渡性優(yōu)惠政策，雖在短期內(nèi)緩解了行業(yè)稅負(fù)激增的矛盾，但因缺乏法定程序?qū)е抡哳A(yù)期不穩(wěn)定，給企業(yè)的長(zhǎng)期投資決策帶來(lái)一定困擾。《增值稅法》將稅收優(yōu)惠的設(shè)定權(quán)限明確劃分為法定減免（第24條）與授權(quán)減免（第25條）兩類，通過(guò)立法列舉保障基礎(chǔ)性優(yōu)惠的穩(wěn)定性，同時(shí)通過(guò)動(dòng)態(tài)授權(quán)保留政策調(diào)整空間。此外，通過(guò)規(guī)定“報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案”這一備案審查機(jī)制（第23條、第25條），實(shí)現(xiàn)立法機(jī)關(guān)對(duì)行政權(quán)的程序性控制，既避免了行政權(quán)對(duì)稅收要素的實(shí)質(zhì)性越權(quán)，又增強(qiáng)了稅收政策與經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的適應(yīng)性。

在優(yōu)惠內(nèi)容的結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面，《增值稅法》體現(xiàn)了從普惠性減稅向精準(zhǔn)性施策的轉(zhuǎn)變。以往稅收優(yōu)惠存在“撒胡椒面”式的政策困境，如2009年為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)出臺(tái)的小規(guī)模納稅人征收率普降政策，雖短期內(nèi)減輕了小微企業(yè)稅負(fù)，但缺乏針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和特殊群體的制度設(shè)計(jì)，導(dǎo)致政策紅利被市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)主體捕獲?，F(xiàn)行制度通過(guò)構(gòu)建基礎(chǔ)起征點(diǎn)制度（第23條）、特定行業(yè)免稅條款（第24條）和專項(xiàng)優(yōu)惠政策（第25條）的多層次優(yōu)惠體系，提升了政策的靶向性?；A(chǔ)起征點(diǎn)制度為小微企業(yè)提供了普惠性保護(hù)；特定行業(yè)免稅條款聚焦民生保障與公共服務(wù)供給；專項(xiàng)優(yōu)惠政策則對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域給予前瞻性支持。這種分層設(shè)計(jì)在一定程度上體現(xiàn)了對(duì)不同群體和行業(yè)的差異化支持，有助于補(bǔ)償市場(chǎng)機(jī)制造成的能力差異，例如對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免稅政策既保護(hù)了弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，也有利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的有效供給和保障國(guó)家糧食安全；對(duì)殘疾人服務(wù)的稅收豁免則體現(xiàn)了稅收制度在矯正社會(huì)排斥方面的積極作用。

在實(shí)施機(jī)制方面，第26條確立的單獨(dú)核算要求與第27條設(shè)計(jì)的“放棄優(yōu)惠鎖定期”制度，共同構(gòu)建了防范稅收優(yōu)惠濫用的雙重約束機(jī)制。單獨(dú)核算義務(wù)強(qiáng)化了納稅人的自我遵從約束，而放棄優(yōu)惠的36個(gè)月鎖定期則提高了納稅人的機(jī)會(huì)成本，抑制了其投機(jī)性選擇行為，同時(shí)也有助于維護(hù)稅收政策的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性。

（三）程序制度創(chuàng)新

實(shí)體制度界定了征納雙方的權(quán)利義務(wù)，而程序制度則決定了這些權(quán)利義務(wù)如何從文本走向現(xiàn)實(shí)，直接關(guān)乎《增值稅法》的立法理念能否從文本宣告轉(zhuǎn)化為納稅人可感知的公平正義。程序的核心在于規(guī)范征納互動(dòng)以及保障征稅的跨部門協(xié)作?！对鲋刀惙ā吩谠卸愔苹A(chǔ)上，對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)與計(jì)稅期間等程序要素進(jìn)行了精細(xì)化處理，在互動(dòng)方式上也促進(jìn)了征管流程的數(shù)字化，此外還通過(guò)法際銜接強(qiáng)化了與其他部門的協(xié)同。

1.征管要素的精細(xì)化

《增值稅法》對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)以及計(jì)稅期間進(jìn)行了系統(tǒng)優(yōu)化。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)則在承繼既有制度基礎(chǔ)上，第28條第2款新增視同應(yīng)稅交易完成時(shí)點(diǎn)的規(guī)定，填補(bǔ)了此前規(guī)定的空白。

納稅地點(diǎn)規(guī)則體現(xiàn)納稅人權(quán)利本位導(dǎo)向?！对鲋刀惙ā返?9條第1款賦予有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的納稅人機(jī)構(gòu)所在地與居住地選擇權(quán)，強(qiáng)化納稅便利性與地方治理適應(yīng)性；廢止《暫行條例》第22條第1款第2項(xiàng)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)特殊條款；將自然人不動(dòng)產(chǎn)交易等特定行為納稅地點(diǎn)法定化，同時(shí)完善跨境交易扣繳義務(wù)人屬地申報(bào)規(guī)則，形成覆蓋境內(nèi)外的完整納稅地點(diǎn)體系。

計(jì)稅期間方面，《增值稅法》第30條將“納稅期限”調(diào)整為“計(jì)稅期間”，明確其為按固定周期匯總納稅義務(wù)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，消除了與申報(bào)納稅時(shí)間的潛在混淆。新的計(jì)稅期間設(shè)定為10日、15日、一個(gè)月或一個(gè)季度，取消原條例中1日、3日和5日的納稅期間，有效降低納稅人申報(bào)頻次，提升征管效能。此外，《增值稅法》第31條將預(yù)繳稅款的觸發(fā)條件從特定行業(yè)（如跨區(qū)域建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等）的空間性、時(shí)間性預(yù)繳原則上統(tǒng)一收束為以納稅期限不足一個(gè)月的客觀標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)繳規(guī)則從行政分類管控向稅法中性適用的范式轉(zhuǎn)換。

2.征管流程的數(shù)字化

《增值稅法》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅收征管體系向技術(shù)驅(qū)動(dòng)與協(xié)同治理相結(jié)合的現(xiàn)代化模式轉(zhuǎn)型。在技術(shù)賦能層面，《增值稅法》第34條正式確立了電子發(fā)票的法律效力，這不僅是從紙質(zhì)發(fā)票到電子憑證的形式轉(zhuǎn)變，更是征管流程全面數(shù)字化的重要基礎(chǔ)。通過(guò)推廣電子發(fā)票，稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了征管流程的全面在線化與自動(dòng)化，顯著提升了稅收征管效率。同時(shí)，依托全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)和既有的稅收大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū){稅人經(jīng)營(yíng)行為、發(fā)票流向和稅款申報(bào)進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，強(qiáng)化了對(duì)稅基的精準(zhǔn)把握與監(jiān)控。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)數(shù)據(jù)智能分析，系統(tǒng)可自動(dòng)識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)預(yù)警，提升了征管的科學(xué)性。

在協(xié)同治理層面，《增值稅法》第35條明確規(guī)定了有關(guān)部門、單位的涉稅信息共享和工作配合義務(wù)，為跨部門協(xié)同提供了法律依據(jù)。這一規(guī)定與征管流程數(shù)字化相結(jié)合，打破了以往部門間的“信息壁壘”，推動(dòng)稅務(wù)部門與市場(chǎng)監(jiān)管、海關(guān)等部門形成常態(tài)化的數(shù)據(jù)共享與業(yè)務(wù)協(xié)作機(jī)制，形成監(jiān)管合力，使得聯(lián)合監(jiān)管、聯(lián)合懲戒成為可能。從而在打擊虛開(kāi)騙稅、優(yōu)化納稅服務(wù)等方面形成治理合力。這種“以數(shù)治稅”背景下的部門協(xié)同，顯著提升了稅收征管的整體質(zhì)效。

3.法際之間的協(xié)同化

為構(gòu)建協(xié)同高效、邏輯嚴(yán)密且系統(tǒng)完備的法律體系，《增值稅法》在制度設(shè)計(jì)上注重了與其他法律法規(guī)的銜接與協(xié)調(diào)。此種設(shè)計(jì)既關(guān)照了個(gè)別領(lǐng)域的特殊性。此外，法際協(xié)同的實(shí)質(zhì)是基于專業(yè)化分工的需要，實(shí)現(xiàn)與其他部門的工作協(xié)同?？v向維度保留中外合作開(kāi)采海洋石油、天然氣特別計(jì)稅規(guī)則（第8條第3款）；橫向維度則形成多向度規(guī)范協(xié)同——第25條第1款與《中華人民共和國(guó)慈善法》銜接設(shè)立公益捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠；第29條第4項(xiàng)、第30條第4款、第32條第2款與《中華人民共和國(guó)關(guān)稅法》相銜接，明確納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)規(guī)定的地點(diǎn)、期限申報(bào)納稅并建立海關(guān)代征信息交互機(jī)制；第20條、第36條、第37條通過(guò)援引性條款實(shí)現(xiàn)與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的對(duì)接，避免了規(guī)范沖突可能產(chǎn)生的制度損耗。

四

結(jié)語(yǔ)

《增值稅法》的頒布是我國(guó)稅收法定進(jìn)程中的重要里程碑，其以立法形式固化稅制改革成果，它為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展注入了確定的規(guī)則預(yù)期，構(gòu)建了更具現(xiàn)代性與國(guó)際兼容性的增值稅制度。然而，徒法不足以自行。剛?cè)岵?jì)的治理理念與授權(quán)機(jī)制的存在，在規(guī)范形式上即表明了增值稅制度是以《增值稅法》為核心的多元體系，而非基于單一法律，從宏觀的法律文本到微觀的稅收治理，仍需通過(guò)《實(shí)施條例》等規(guī)范的協(xié)同配套與執(zhí)法實(shí)踐的持續(xù)優(yōu)化，方能實(shí)現(xiàn)制度效能的最大化。

對(duì)立法理念與制度創(chuàng)新的分析表明，未來(lái)的增值稅法治建設(shè)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)完善的過(guò)程：一方面，通過(guò)實(shí)施層面的制度供給，將法律中的抽象原則轉(zhuǎn)化為具體的征管技術(shù)；另一方面，在法際協(xié)同的框架下，持續(xù)檢視實(shí)施規(guī)則與立法本意的契合度，防止因技術(shù)性操作而偏離稅收法定原則與稅收中性原則的軌道。具體的制度落地有賴于對(duì)立法精神的實(shí)質(zhì)性遵循，而《增值稅法》依然存在優(yōu)化空間，例如，就高質(zhì)量發(fā)展的整體理念而言，多檔稅率引發(fā)納稅人稅負(fù)不公，且復(fù)雜稅率結(jié)構(gòu)易加劇征納博弈，推高征納成本；其次，增值稅的特征與優(yōu)勢(shì)在于道道課征、稅不重征，通過(guò)稅收中性的方式兼顧國(guó)家稅收利益與納稅人權(quán)利保障，而現(xiàn)行立法對(duì)中間環(huán)節(jié)免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅法的保留，實(shí)質(zhì)上割裂了抵扣鏈條的完整性，無(wú)助于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。再如，就征納權(quán)利平衡的實(shí)踐理念而言，《增值稅法》延續(xù)“以票控稅”路徑，要求納稅人憑合法扣稅憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，但實(shí)踐中納稅人常因上游虛開(kāi)發(fā)票等憑證瑕疵被剝奪抵扣權(quán)，既加重合規(guī)負(fù)擔(dān)，亦與“以數(shù)治稅”趨勢(shì)下通過(guò)資金流、物流數(shù)據(jù)驗(yàn)證交易實(shí)質(zhì)的改革方向脫節(jié)等等。

《增值稅法》雖然完成了稅制優(yōu)化的頂層設(shè)計(jì)與法律位階的跨越，但其立法理念貫徹與創(chuàng)新的最終實(shí)效，離不開(kāi)《實(shí)施條例》的細(xì)化支撐與具體保障?！秾?shí)施條例》并非單純的技術(shù)性操作指引，其具體條文的設(shè)置本身即是《增值稅法》核心價(jià)值的制度映射，它將法律中抽象的權(quán)利性規(guī)定轉(zhuǎn)化為可操作的執(zhí)行規(guī)則，將原則性的征管規(guī)范轉(zhuǎn)化為具體的適用標(biāo)準(zhǔn)，二者共同構(gòu)成了嚴(yán)密的增值稅法治閉環(huán)?！对鲋刀惙ā返穆涞貙?shí)施并非一蹴而就，唯有堅(jiān)持立法理念的根本指引，并在制度運(yùn)行中不斷調(diào)適法律規(guī)范與經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的關(guān)系，才能真正確立良法善治的現(xiàn)代化稅收治理體系，真正釋放出法治引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的治理效能。

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《法學(xué)》2026年第1期目錄

1.馬克思主義“人權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ)命題”新解

李超群

2.論馬克思對(duì)黑格爾法哲學(xué)中人之實(shí)現(xiàn)路徑的“顛倒”及其當(dāng)代意義

李亭慧

3.數(shù)字化治理背景下行政參與權(quán)遮蔽的生成邏輯與制度因應(yīng)

婁金煒

4.超越法條主義：盲盒經(jīng)營(yíng)行為司法入罪化的功能主義批判

葉良芳

5.論作為社會(huì)構(gòu)建的人工智能刑事責(zé)任：一種“未來(lái)法”視角的疏釋

呂建高

6.原則信守與例外慎設(shè)

——民法上“原則性規(guī)范”之衛(wèi)護(hù)

易軍

7.論指定特定財(cái)產(chǎn)的遺囑概括處分

徐育知

8.“刑拘直訴”機(jī)制之正當(dāng)性反思

郭爍

9.基于過(guò)程的環(huán)境法律責(zé)任配置論

劉長(zhǎng)興

10.《增值稅法》的立法理念與制度創(chuàng)新

劉劍文

11.投資東道國(guó)反措施抗辯的法理難題與制度構(gòu)造

徐樹(shù)

《法學(xué)》是華東政法大學(xué)主辦的中文法學(xué)類期刊，也是全國(guó)為數(shù)不多的法學(xué)理論類月刊，創(chuàng)刊于1956年。本刊已逐步形成“緊貼現(xiàn)實(shí)發(fā)展、沖擊法學(xué)前沿、反對(duì)無(wú)病呻吟、彰顯學(xué)理深度、論證嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、文字清新易懂”的用稿特色。

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責(zé)任編輯 | 郭晴晴

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