編者按：兩高涉稅司法解釋施行后，虛開(kāi)專票罪的出罪條款限縮了其打擊范圍，非法出售專票罪卻呈現(xiàn)顯著擴(kuò)大化適用趨勢(shì)，司法數(shù)據(jù)與典型案例均印證了這一傾向，也引發(fā)了罪名適用的爭(zhēng)議。本文從立法背景與量刑規(guī)則兩方面展開(kāi)論證，追溯本罪從投機(jī)倒把罪拆分而來(lái)的歷史淵源，結(jié)合早期典型案例與權(quán)威解讀，明確其立法初衷是打擊倒賣空白發(fā)票、侵害國(guó)家發(fā)票專營(yíng)權(quán)的行為。此外，通過(guò)梳理“票面額”到“票面稅額”的定罪量刑規(guī)則演變，強(qiáng)調(diào)這些概念均是司法擬制金額，而非實(shí)際虛開(kāi)稅款金額，進(jìn)一步印證本罪犯罪對(duì)象僅限空白發(fā)票。針對(duì)司法實(shí)踐中的適用偏差，本罪適用范圍亟需限縮，應(yīng)在遵循罪刑法定、罪責(zé)刑相適應(yīng)原則的基礎(chǔ)上，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票罪、逃稅罪等罪名實(shí)現(xiàn)合理分流，維護(hù)刑法體系的內(nèi)在協(xié)調(diào)。

01

非法出售增值稅專用發(fā)票罪的適用趨勢(shì)顯著上升

自《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋〔2024〕4號(hào)）于2024年3月20日施行以來(lái)，涉稅犯罪領(lǐng)域罪與非罪、此罪與彼罪的爭(zhēng)議便持續(xù)升溫，其中非法出售增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定問(wèn)題，在司法實(shí)踐中更是引發(fā)了諸多關(guān)注與討論。兩高涉稅解釋第十條第二款為虛開(kāi)專票罪設(shè)置了出罪條款，實(shí)質(zhì)上限縮了虛開(kāi)犯罪的打擊范圍。在此背景下，司法機(jī)關(guān)的指控邏輯似也悄然變化，一個(gè)值得關(guān)注的動(dòng)向便是非法出售專票罪的適用呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)。

司法數(shù)據(jù)直觀地印證了這一變化。根據(jù)2024年上半年最高人民法院發(fā)布的司法審判工作主要數(shù)據(jù)，非法出售增值稅專用發(fā)票罪案件一審收案同比增長(zhǎng)190%。從公開(kāi)的裁判文書(shū)數(shù)據(jù)來(lái)看，以“非法出售增值稅專用發(fā)票罪”為案由進(jìn)行檢索，2022年與2023年公開(kāi)的已判決案件合計(jì)僅1件，其中2023年為0件，而2024年至2025年間的同類已判決公開(kāi)案件則躍升至約25件。盡管公開(kāi)案例數(shù)量有限，無(wú)法反映全貌，但對(duì)比之下，該罪在司法實(shí)踐中的出現(xiàn)頻率和增長(zhǎng)比例確有顯著提升。這表明，在虛開(kāi)專票罪的適用被限縮后，實(shí)踐中存在以非法出售專票罪進(jìn)行“覆蓋”或“替代”的司法傾向。此外，2025年11月24日，最高法發(fā)布了八個(gè)依法懲治危害稅收征管犯罪的典型案例，其中案例五“沈某某非法出售增值稅專用發(fā)票案”，明確將收取開(kāi)票費(fèi)后對(duì)外虛開(kāi)專票的行為，認(rèn)定構(gòu)成非法出售專票罪。典型案例的發(fā)布本就旨在指導(dǎo)司法實(shí)踐、統(tǒng)一裁判尺度，因此非法出售專票罪的擴(kuò)大化適用趨勢(shì)，在未來(lái)可能疊加指導(dǎo)案例的影響而進(jìn)一步擴(kuò)大。

然而，隨之而來(lái)的問(wèn)題是，此類將虛開(kāi)行為認(rèn)定為非法出售專票罪的裁判思路是否準(zhǔn)確？單純以收取開(kāi)票費(fèi)為目的，為他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，這一行為本身能否被評(píng)價(jià)為“出售”發(fā)票？換言之，非法出售專票罪的規(guī)制對(duì)象，究竟僅限于倒賣空白發(fā)票的行為，還是可以擴(kuò)展至虛開(kāi)發(fā)票并牟利的行為？這關(guān)系到罪刑法定原則的堅(jiān)守與刑法條文的準(zhǔn)確理解。本文將從該罪的立法背景沿革、量刑規(guī)則演變兩個(gè)維度展開(kāi)分析，論證其犯罪對(duì)象應(yīng)僅限于空白發(fā)票。

02

從立法背景與沿革看，非法出售專票罪的犯罪對(duì)象應(yīng)限于空白發(fā)票

要準(zhǔn)確把握非法出售專票罪的構(gòu)成要件，有必要追溯其歷史淵源，理解其立法初衷。我國(guó)增值稅制度確立之初，增值稅專用發(fā)票作為抵扣稅款的關(guān)鍵憑證登上歷史舞臺(tái)。當(dāng)時(shí)，發(fā)票通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)向一般納稅人成本成套發(fā)售，由納稅人手工填寫(xiě)。這種管理模式下，圍繞空白增值稅專用發(fā)票的偽造、倒賣、盜竊等亂象一度猖獗。為嚴(yán)厲打擊此類犯罪，1994年，四部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展打擊偽造、倒賣、盜竊發(fā)票專項(xiàng)斗爭(zhēng)的通知》，兩高也出臺(tái)了相應(yīng)的司法解釋，明確規(guī)定對(duì)此類行為以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任。在此期間，國(guó)家稅務(wù)總局通報(bào)的幾起典型案例，包括南京案（國(guó)稅發(fā)[1995]74號(hào)）、呼和浩特案（國(guó)稅發(fā)[1995]182號(hào)）和上海案（國(guó)稅發(fā)[1995]205號(hào)），清晰地揭示了當(dāng)時(shí)犯罪行為的基本模式。

例如，在南京案件中，稅務(wù)分局專管員與社會(huì)人員勾結(jié)，通過(guò)偽造簽名、冒用公司名義等手段，騙領(lǐng)大量空白增值稅專用發(fā)票，繼而由他人再進(jìn)行虛開(kāi)、倒賣。呼和浩特案則暴露了發(fā)票領(lǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)的監(jiān)管漏洞，售票員與外部人員串通，采用冒名頂替方式騙領(lǐng)并盜賣空白發(fā)票。上海案同樣是稅務(wù)人員利用職務(wù)便利，通過(guò)騙購(gòu)、竊取等手段獲取空白發(fā)票后對(duì)外出售牟利。綜觀這些早期典型案例，其行為鏈條具有高度一致性，也即犯罪主體多為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員或與之勾結(jié)的外部人員；犯罪手段集中于利用欺詐、舞弊方式，非法獲取尚為空白的、成本成套的增值稅專用發(fā)票；直接目的和客觀行為是，將這些空白發(fā)票作為商品本身進(jìn)行倒賣牟利。購(gòu)票者獲取這些非法發(fā)票后，再另行實(shí)施虛開(kāi)行為以騙取稅款。當(dāng)時(shí)，這類嚴(yán)重危害發(fā)票管理秩序的行為，均被納入“投機(jī)倒把”這一口袋罪進(jìn)行懲處。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)的推進(jìn)，為更精準(zhǔn)、有力地打擊發(fā)票犯罪，全國(guó)人大常委會(huì)于1995年出臺(tái)了《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。這部單行刑法將原先籠統(tǒng)的投機(jī)倒把罪，根據(jù)行為性質(zhì)和保護(hù)法益的不同，拆分為虛開(kāi)罪、偽造罪、出售罪、購(gòu)買罪這四類發(fā)票犯罪。其中，非法出售增值稅專用發(fā)票罪的設(shè)立，針對(duì)的正是前述典型案例所揭示的、倒賣空白增值稅專用發(fā)票的猖獗行為。立法者的意圖十分明確，即通過(guò)此罪重點(diǎn)打擊從稅務(wù)機(jī)關(guān)或其工作人員處非法獲取空白發(fā)票后，再行轉(zhuǎn)賣牟利的犯罪行為，其犯罪對(duì)象指向的就是空白發(fā)票本身。與之相區(qū)別，“虛開(kāi)罪”保護(hù)的法益是國(guó)家稅款，“偽造罪”保護(hù)的法益是國(guó)家對(duì)發(fā)票的印制專營(yíng)權(quán)。

這一立法原意，在當(dāng)時(shí)的權(quán)威解讀中得到了反復(fù)印證。例如，全國(guó)人大法工委湯衛(wèi)平在《<關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>簡(jiǎn)介》一文中指出，“決定第三條規(guī)定的非法出售增值稅專用發(fā)票罪，主要是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員非法出售增值稅專用發(fā)票和一般納稅人非法出售自己所合法擁有的增值稅專用發(fā)票的行為”；最高檢第一檢察廳副廳長(zhǎng)羅慶東在《遏制增值稅專用發(fā)票犯罪的有力武器——學(xué)習(xí)<關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>》一文也強(qiáng)調(diào)，“非法出售增值稅專用發(fā)票罪。按照規(guī)定，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)發(fā)售增值稅專用發(fā)票，其他任何單位和個(gè)人均無(wú)權(quán)出售，違者就可能構(gòu)成此罪”；全國(guó)人大法工委刑法室《中華人民共和國(guó)刑法條文說(shuō)明、立法理由及相關(guān)規(guī)定》對(duì)非法出售專票罪立法理由更是明確，“增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定發(fā)售，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。除此之外，任何人和單位不得出售，對(duì)增值稅專用發(fā)票必須進(jìn)行非常嚴(yán)格的管理”。上述論證均指向，本罪保護(hù)的法益是國(guó)家的發(fā)票專營(yíng)權(quán)，發(fā)售，指的是發(fā)行和銷售，而不僅僅是指銷售。本罪對(duì)發(fā)售專營(yíng)權(quán)的法益侵害也與本罪犯罪對(duì)象是空白發(fā)票相呼應(yīng)。

因此，從該罪名誕生的特定歷史背景、其所替代的投機(jī)倒把罪下的典型案例模式，以及立法者與權(quán)威機(jī)關(guān)的解讀來(lái)看，非法出售專票罪的規(guī)制重心，自始就落在非法倒賣空白發(fā)票這一行為上。將已經(jīng)開(kāi)具內(nèi)容的發(fā)票之“販賣”行為納入本罪，實(shí)質(zhì)上是偏離了其立法初衷。

03

從定罪量刑規(guī)則的演變看，進(jìn)一步印證本罪犯罪對(duì)象限于空白發(fā)票

除了前述的立法背景，對(duì)非法出售專票罪量刑規(guī)則的歷史考察，同樣為我們理解其犯罪對(duì)象提供了關(guān)鍵線索。正如浙江工業(yè)大學(xué)李永紅教授在《非法買賣專票犯罪的對(duì)象限于空白發(fā)票》一文中指出，本罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)并非依據(jù)“虛開(kāi)的稅款數(shù)額”，而是以“發(fā)票份數(shù)”和“票面稅額”為依據(jù)，背后蘊(yùn)含著本罪規(guī)制的對(duì)象是尚未填開(kāi)的空白發(fā)票。下文將通過(guò)對(duì)本罪定罪量刑規(guī)則演變過(guò)程的具體分析，進(jìn)一步論證這一觀點(diǎn)。

（一）1996年司法解釋：“票面額”的擬制邏輯明確指向空白發(fā)票

1995年單行刑法設(shè)立本罪時(shí)，僅規(guī)定了“非法出售”的行為和以“數(shù)量”為基礎(chǔ)的量刑檔次。第三條規(guī)定，“非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。”

1996年最高法發(fā)布的配套司法解釋法發(fā)[1996]30號(hào)文，首次明確了具體的定罪量刑數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。該解釋規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)按照偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，“偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額（百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬(wàn)元版以每份1萬(wàn)元計(jì)算，以此類推。下同）累計(jì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰?！贝送?，該解釋還規(guī)定了“數(shù)量較大”的標(biāo)準(zhǔn)是“發(fā)票份數(shù)100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上”，“數(shù)量巨大”的標(biāo)準(zhǔn)是“發(fā)票份數(shù)500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上”。

此處的“票面額”是一個(gè)關(guān)鍵概念。解釋特別說(shuō)明，“百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬(wàn)元版以每份1萬(wàn)元計(jì)算，以此類推”。這是一種典型的司法擬制。之所以采用擬制金額，而非行為所涉及發(fā)票的實(shí)際開(kāi)具金額，根本原因在于立法與司法者預(yù)設(shè)的犯罪對(duì)象是空白發(fā)票。空白發(fā)票沒(méi)有實(shí)際銷售金額和稅款，無(wú)法直接衡量其可能造成的稅收損失。

那么，為何百元版發(fā)票擬制為100元？這源于對(duì)發(fā)票最大開(kāi)票限額的折算。以百元版發(fā)票為例，其最高開(kāi)票限額為999.99元。司法機(jī)關(guān)并非簡(jiǎn)單地取最大值，而是取其約十分之一（100元）作為衡量社會(huì)危害性的“票面額”。這種擬制設(shè)計(jì)意味著，司法評(píng)價(jià)聚焦于非法出售空白發(fā)票這一行為本身所蘊(yùn)含的抽象危險(xiǎn)，而非其后續(xù)被虛開(kāi)所產(chǎn)生的具體實(shí)害。對(duì)于千元版、萬(wàn)元版發(fā)票也依此邏輯類推。倘若犯罪對(duì)象是已填開(kāi)金額的發(fā)票，完全可以直接以其記載的“銷售額”或“稅款額”定罪量刑，這套獨(dú)特的擬制計(jì)算規(guī)則便顯得多此一舉。因此，1996年解釋所確立的“票面額”標(biāo)準(zhǔn)，從規(guī)則設(shè)計(jì)的初衷來(lái)看，強(qiáng)有力地印證了本罪的對(duì)象是空白發(fā)票。

（二）1997年刑法吸納后至2022年：“票面額”標(biāo)準(zhǔn)的長(zhǎng)期沿用

1997年《刑法》修訂時(shí)，將1995年單行刑法中的發(fā)票罪名全部吸納入新的刑法，非法出售專票罪被列為刑法第二百零七條，具有了刑法法典依據(jù)，1997年《刑法》第二百零七條規(guī)定，“非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。”此處對(duì)該罪的罪狀表述即構(gòu)成要件沒(méi)有變化，但是對(duì)量刑作出了一定調(diào)整：一是對(duì)“三年以下有期徒刑”這一量刑檔位增加了管制刑，二是對(duì)“十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑”這一量刑檔位增加了罰金刑。此后，我國(guó)《刑法》歷經(jīng)多次修訂，但第二百零七條非法出售專票罪這一條款內(nèi)容未再發(fā)生任何變化。

在此后長(zhǎng)達(dá)二十余年的時(shí)間里，最高檢與公安部聯(lián)合發(fā)布的多個(gè)關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，如公發(fā)[2001]11號(hào)、公通字[2010]23號(hào)，均沿用了“非法出售增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計(jì)在十萬(wàn)元以上”的表述。在公通字[2011]47號(hào)文中，對(duì)持有偽造的增值稅專用發(fā)票罪的認(rèn)定，也繼續(xù)采用“票面額”這一表述。這一連續(xù)的沿用具有重要的規(guī)范意義。它表明，在1997年刑法施行后，最高司法機(jī)關(guān)和偵查機(jī)關(guān)在操作層面，仍然認(rèn)可并繼承了1996年司法解釋所確立的、以“票面額”為核心的標(biāo)準(zhǔn)體系。盡管后續(xù)的追訴標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定未再重述“票面額”的具體擬制方法，但在法律解釋的邏輯一致性原則下，若無(wú)新的明文規(guī)定予以改變或澄清，對(duì)“票面額”的理解理應(yīng)延續(xù)1996年解釋所確立的擬制內(nèi)涵。這種長(zhǎng)期、穩(wěn)定的沿用，實(shí)質(zhì)上是以規(guī)范性文件的形式，持續(xù)確認(rèn)了本罪針對(duì)空白發(fā)票進(jìn)行規(guī)制的司法邏輯。

（三）2022年至今：“票面稅額”表述的延續(xù)與遺留問(wèn)題

2022年，最高檢與公安部修訂了立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，將入罪標(biāo)準(zhǔn)中的“票面額”修改為“票面稅額”。公通字〔2022〕12號(hào)文第五十九條規(guī)定，“非法出售增值稅專用發(fā)票，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）票面稅額累計(jì)在十萬(wàn)元以上的；（二）非法出售增值稅專用發(fā)票十份以上且票面稅額在六萬(wàn)元以上的；（三）非法獲利數(shù)額在一萬(wàn)元以上的。”

2024年兩高涉稅司法解釋也采用了“票面稅額”的表述。其第十五條規(guī)定，“非法出售增值稅專用發(fā)票的，依照本解釋第十四條的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)定罪處罰?！倍摻忉尩谑臈l第一款又規(guī)定，“偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票，具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零六條的規(guī)定定罪處罰：（一）票面稅額十萬(wàn)元以上的；（二）偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票十份以上且票面稅額六萬(wàn)元以上的；（三）違法所得一萬(wàn)元以上的?！?/p>

從“票面額”到“票面稅額”的措辭變化，體現(xiàn)了規(guī)范表述技術(shù)上的調(diào)整，即更直接地指向發(fā)票可能抵扣的稅款，客觀上提高了入罪門(mén)檻。然而，這一變化并未改變其作為“擬制標(biāo)準(zhǔn)”的本質(zhì)。首先，如果犯罪對(duì)象是已虛開(kāi)的發(fā)票，完全可以直接采用“虛開(kāi)稅款數(shù)額”這一現(xiàn)成且精確的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需另創(chuàng)“票面稅額”概念。其次，在2024年解釋未對(duì)“票面稅額”給出新定義的情況下，從法律體系的連貫性出發(fā)，“票面稅額”更應(yīng)理解為是對(duì)原“票面額”基礎(chǔ)上乘以相應(yīng)適用稅率后得出的擬制稅額。其計(jì)算的出發(fā)點(diǎn)與依據(jù)，依然是發(fā)票的版別（如百元版、千元版），評(píng)估的也依然是空白發(fā)票本身被非法流通后所帶來(lái)的抽象風(fēng)險(xiǎn)。因此，其犯罪對(duì)象在本質(zhì)上并未發(fā)生改變，仍應(yīng)是空白發(fā)票。

當(dāng)前的司法困境在于，2024年司法解釋在使用“票面稅額”這一表述的同時(shí)，并未清晰界定其計(jì)算方式，亦未重申其擬制性質(zhì)。這種定義的模糊性在實(shí)務(wù)中不可避免地導(dǎo)致了理解上的分歧，使得部分司法機(jī)關(guān)可能簡(jiǎn)單地將“票面稅額”等同于個(gè)案中已開(kāi)發(fā)票上記載的“實(shí)際抵扣稅額”。這種偏離本意的理解，極易引發(fā)法律適用上的偏差，可能導(dǎo)致實(shí)質(zhì)上屬于虛開(kāi)行為，或者依據(jù)新司法解釋已不構(gòu)成虛開(kāi)犯罪的開(kāi)票行為，錯(cuò)誤地以非法出售罪定罪處罰。這不僅違背了本罪量刑規(guī)則設(shè)計(jì)上一以貫之的立法初衷與司法邏輯，即為非法倒賣空白發(fā)票這一特定危害行為設(shè)定專門(mén)的、擬制化的定罪量刑尺度，也模糊了不同發(fā)票犯罪之間的界限。

04

非法出售專票罪在當(dāng)前背景下應(yīng)予以限縮適用

通過(guò)對(duì)前文所述歷史沿革與量刑規(guī)則的梳理，可以明確，非法出售增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)制核心在于空白發(fā)票，其立法初衷是打擊倒賣空白發(fā)票、侵害國(guó)家發(fā)票專營(yíng)權(quán)的行為。若將該罪的適用范圍擴(kuò)大至所有通過(guò)開(kāi)具發(fā)票形式牟利的虛開(kāi)行為，實(shí)質(zhì)上將模糊此罪與彼罪的界限，偏離立法原意。當(dāng)前司法實(shí)踐中，尤其在兩高司法解釋限縮虛開(kāi)犯罪圈之后，已出現(xiàn)將部分開(kāi)具發(fā)票并收取開(kāi)票費(fèi)的行為認(rèn)定為非法出售專票罪的擴(kuò)大化適用傾向。盡管最高人民法院發(fā)布的典型案例五將該案的行為以非法出售專票罪論處，但各地司法機(jī)關(guān)在參照時(shí)仍須保持審慎，避免將此種認(rèn)定模式簡(jiǎn)單套用、過(guò)度擴(kuò)張。

事實(shí)上，最高人民法院已通過(guò)其組織編寫(xiě)的《全國(guó)法官培訓(xùn)統(tǒng)編教材》，有意識(shí)地限縮非法出售專票罪的適用，試圖從共同犯罪故意的角度對(duì)本罪的適用進(jìn)行限縮。最高法在統(tǒng)編教材《刑事審判實(shí)務(wù)》分冊(cè)中指出，“當(dāng)受票方構(gòu)成虛開(kāi)專票犯罪，且有證據(jù)證明雙方存在共同犯意的，則開(kāi)票方屬于為他人虛開(kāi)，雙方構(gòu)成虛開(kāi)專票罪的共同犯罪。沒(méi)有證據(jù)證明雙方有共同犯意的，無(wú)論受票方是否構(gòu)成犯罪、構(gòu)成何罪，對(duì)開(kāi)票方均可以按照非法出售專票罪定罪處罰。對(duì)于實(shí)體企業(yè)偶爾應(yīng)客戶要求為之虛開(kāi)發(fā)票，收取對(duì)價(jià)的行為，不宜以本罪論處。”這一解釋試圖通過(guò)共同故意的認(rèn)定來(lái)限制本罪的適用，具有積極意義，但尚未形成體系化的解決路徑。

要徹底糾正實(shí)踐中的適用偏差，仍需回歸立法本意并進(jìn)行明確。首先，應(yīng)在司法層面重申本罪的對(duì)象限于空白發(fā)票，堅(jiān)守其原有的規(guī)范定位。其次，應(yīng)明確量刑規(guī)則中“票面稅額”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即它應(yīng)指基于發(fā)票版別所推定的擬制稅額，而非實(shí)際開(kāi)具的稅額。在立法機(jī)關(guān)未明確授權(quán)的情況下，不應(yīng)將已填開(kāi)的發(fā)票行為納入本罪規(guī)制范圍。對(duì)于不構(gòu)成虛開(kāi)專票罪的行為，應(yīng)依據(jù)具體情節(jié)，優(yōu)先考慮適用法定刑更為匹配的虛開(kāi)發(fā)票罪、逃稅罪等其他罪名進(jìn)行評(píng)價(jià)，甚至依法不作為犯罪處理，從而避免刑罰評(píng)價(jià)失衡與法律適用秩序的混亂。