專家解讀文章

1.健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度（施正文）

2.完善增值稅法律體系的重要基石（李旭紅）

3.增值稅法實施條例正式頒布 承上啟下保障增值稅法實施（梁季）

專家解讀一

健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度

施正文 中國政法大學財稅法研究中心主任

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2025年12月25日，國務(wù)院公布了《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱《條例》），將于2026年1月1日起，與《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《增值稅法》）同步施行。

一、《條例》的出臺對構(gòu)建配套銜接的增值稅制度體系意義重大

《條例》的出臺具有多方面重要意義，主要體現(xiàn)在落實稅收法定原則、落實立法授權(quán)和強化納稅人權(quán)益保護三個方面。

一是《條例》的制定旨在進一步落實稅收法定原則，保障《增值稅法》的順利實施。我國增值稅制度由法律、行政法規(guī)以及下位的財稅規(guī)范性文件等共同組成，《條例》發(fā)揮“承上啟下”的作用。《條例》對于現(xiàn)行一些通過規(guī)范性文件頒布實施的改革措施、行之有效的長期政策，通過行政法規(guī)予以規(guī)定，有效提升了增值稅制度的效力位階。

二是《條例》對《增值稅法》中的授權(quán)條款進行明確和細化，一方面推出具備改革條件的政策措施，落實《增值稅法》中預(yù)留的改革要求；另一方面，對《增值稅法》中的概念和基本制度進行細化和解釋，為下位規(guī)范性文件的銜接配套提供規(guī)范坐標與制度接口，有利于增強增值稅稅制的明確性和可操作性。

三是《條例》秉持《增值稅法》規(guī)范增值稅征收和繳納，保護納稅人合法權(quán)益的立法宗旨，多處回應(yīng)了增值稅征稅范圍、抵扣機制和征收管理中的痛點難點問題，統(tǒng)籌保障《增值稅法》實施和保護納稅人的合法權(quán)益。

二、《條例》的出臺有利于穩(wěn)定市場預(yù)期

一是《條例》作為《增值稅法》的綜合配套法規(guī)，在整體上遵循《增值稅法》的立法原則，即保持現(xiàn)行增值稅制度框架和稅負水平基本不變，將增值稅改革成果和政策規(guī)定上升為法律和行政法規(guī)，從而穩(wěn)定市場主體的經(jīng)營預(yù)期，激發(fā)投資創(chuàng)業(yè)的積極性。

二是《條例》的出臺是完善我國現(xiàn)行增值稅制度的重大舉措。通過制定《條例》，對支撐我國增值稅稅制平穩(wěn)運行的具體規(guī)則、征管機制進行一次集中梳理和系統(tǒng)優(yōu)化，形成配套銜接的增值稅制度體系，以增強稅制的規(guī)范性、明確性和統(tǒng)一性，以高質(zhì)量立法助力我國增值稅制度現(xiàn)代化，進一步優(yōu)化法治化稅收營商環(huán)境。

三是《條例》體現(xiàn)了對法規(guī)穩(wěn)定性與制度前瞻性的統(tǒng)籌考量?！稐l例》作為行政法規(guī)，需保持一定的穩(wěn)定性。對于處于動態(tài)調(diào)整中的事項或更加具體的操作辦法，《條例》在規(guī)則設(shè)計上為國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門實際操作留出空間，便于改革的持續(xù)深化；對于暫未在《條例》中直接明確的政策和制度，也可以通過出臺專門的配套文件予以規(guī)定，以適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的新情況。

三、《條例》進一步完善增值稅抵扣規(guī)則

抵扣規(guī)則是增值稅制度的核心，有利于降低納稅人稅負，建立現(xiàn)代增值稅制度。一是抵扣憑證范圍的擴展，《條例》除正面列舉了扣稅憑證的具體范圍，還特別包括了“其他具有進項稅額抵扣功能的扣稅憑證”的兜底規(guī)定，為未來深化增值稅發(fā)票制度改革，實現(xiàn)從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”的轉(zhuǎn)型預(yù)留了空間。二是抵扣范圍的預(yù)期優(yōu)化，《條例》規(guī)定貸款服務(wù)的利息支出及其相關(guān)費用的進項稅額暫不得抵扣，該規(guī)定雖然維持了現(xiàn)狀，但也明確要求國務(wù)院財稅主管部門適時評估研究執(zhí)行效果，為今后條件成熟時調(diào)整優(yōu)化明確依據(jù)。三是混合用途長期資產(chǎn)抵扣規(guī)則的調(diào)整完善，《條例》對于原值不超過500萬元的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等長期資產(chǎn)，即使混合使用于不允許抵扣項目，也可以全額抵扣；超過500萬元的，采取“購進時先全額抵扣”，后續(xù)再根據(jù)調(diào)整年限逐年調(diào)整不得抵扣的進項稅額，既保障了納稅人的抵扣權(quán)，也更好體現(xiàn)了消費型增值稅的特點。

四、《條例》進一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，營造公平、透明、可預(yù)期的制度環(huán)境

《條例》在規(guī)范稅收優(yōu)惠方面，堅持稅收法定與規(guī)范透明原則。一方面，《條例》對免稅項目的認定標準進行了細化解釋，整體上延續(xù)了現(xiàn)行法定免稅政策，為其執(zhí)行口徑提供了規(guī)范依據(jù)。另一方面，《條例》強化了稅收優(yōu)惠政策的公開機制，規(guī)定“增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍、標準、條件等應(yīng)當依法及時向社會公開”、“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當適時研究和評估增值稅優(yōu)惠政策執(zhí)行效果，對不再適應(yīng)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要的優(yōu)惠政策，及時報請國務(wù)院予以調(diào)整完善”，這意味著后續(xù)稅收優(yōu)惠的制定、運行和調(diào)整機制將更加規(guī)范透明，有助于保障納稅人的程序知情權(quán)和實體享惠權(quán)，健全稅收優(yōu)惠政策的設(shè)定、調(diào)整和退出機制，更好發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的激勵調(diào)節(jié)功能。

專家解讀二

完善增值稅法律體系的重要基石

李旭紅 北京國家會計學院副院長

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2024年12月25日，《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《增值稅法》）由第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議正式通過，成為我國稅收法治化建設(shè)的重要里程碑。近日，《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）正式頒布，為完善增值稅法律體系奠定了重要的基礎(chǔ)。作為我國第一大稅種，增值稅自1994年稅制改革以來，經(jīng)歷了“營改增”、稅率簡并、留抵退稅等一系列重大改革，其法治化進程不僅是對改革成果的制度性鞏固，更是對稅收法定原則的全面踐行。而《實施條例》的頒布對于完善增值稅制度，增強稅制的確定性而言具有重要意義。

一、完善增值稅制度，提升稅制確定性

增值稅制度既包括《增值稅法》，也包括《實施條例》及各項配套政策?！秾嵤l例》是對《增值稅法》最為權(quán)威及重要的細化，對于納稅人及稅收的征收管理而言均具有重要的現(xiàn)實意義。增值稅影響千家萬戶，對于企業(yè)而言，每一筆交易支付的時候均需要有對應(yīng)的合法憑證，無論是貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)還是不動產(chǎn)，只要是應(yīng)稅范圍就需要開具發(fā)票，這不但保障了稅收來源，也規(guī)范了企業(yè)財務(wù)管理的合法合規(guī)。《實施條例》的頒布，為廣大納稅人的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)提供了明確的法律遵循依據(jù)，對增強稅制的確定性，提升納稅人的主動遵從度均具有重要意義。另一方面通過法定化程序約束行政自由裁量權(quán)，為納稅人權(quán)益保護構(gòu)筑了重要的防線。

二、穩(wěn)定市場預(yù)期，優(yōu)化稅收營商環(huán)境

《實施條例》的頒布為穩(wěn)定市場預(yù)期和優(yōu)化稅收營商環(huán)境提供了關(guān)鍵制度支撐。一方面，穩(wěn)定的稅制更加有助于增強投資者的信心，穩(wěn)定投資預(yù)期，對于吸引投資以及實現(xiàn)經(jīng)營的可持續(xù)性更為重要?！对鲋刀惙ā泛汀秾嵤l例》有利于鞏固過去10年我國在增值稅改革方面取得的積極成效，有利于穩(wěn)定市場預(yù)期，增強市場主體的信心，為我國新一輪經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供助力。另一方面，當前宏觀經(jīng)濟政策的關(guān)鍵任務(wù)之一，是通過制度性的優(yōu)化為經(jīng)營主體創(chuàng)造更好的營商環(huán)境，增強市場主體信心和經(jīng)濟發(fā)展動力。比較世界各國的發(fā)展規(guī)律，對于經(jīng)濟發(fā)展水平、市場成熟度較高的國家而言，良好的稅收營商環(huán)境是投資者決策的重要影響因素。因此，當我國進入高質(zhì)量發(fā)展階段，增值稅完成立法以及《實施條例》的頒布，是我國優(yōu)化稅收營商環(huán)境的制度安排。

三、推動全國統(tǒng)一大市場建設(shè)，促進要素自由流通

《實施條例》的頒布對推動區(qū)域均衡發(fā)展與全國統(tǒng)一大市場建設(shè)具有戰(zhàn)略意義，其制度創(chuàng)新在調(diào)節(jié)區(qū)域稅負分配、優(yōu)化要素流動效率方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。在要素市場化配置層面，增值稅抵扣鏈條的完善程度直接影響市場統(tǒng)一性，《實施條例》明確了應(yīng)稅范圍及抵扣范圍、細化抵扣標準、簡化抵扣程序等，有利于專業(yè)化分工，促進了要素的自由流動，提升了資源配置的效率，助力推動統(tǒng)一大市場的建立。

四、夯實稅收基礎(chǔ)，發(fā)揮增值稅主體稅種作用

《增值稅法》和《實施條例》鞏固了增值稅的主體稅種地位，為收入穩(wěn)定性和增長提供制度保障，通過擴大稅基，確保稅收來源的廣泛性，為國家財政提供長期穩(wěn)定的資金支持。

首先，《實施條例》界定增值稅的征稅范圍、稅率及計稅方法等核心要素，明確價外稅性質(zhì)并要求單獨列明稅額，提升稅負透明度以減少征管爭議。其次，通過簡化匯總申報審批流程，降低跨區(qū)域企業(yè)合規(guī)成本。最后，在完善增值稅抵扣鏈條方面，通過細化銷售額的定義，明確其涵蓋貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟利益（如無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等），不僅提升了稅基計算的透明度，也確保了不同交易模式下稅負的公平性，從而在制度層面構(gòu)建起更加完整、高效的增值稅抵扣體系。

專家解讀三

增值稅法實施條例正式頒布

承上啟下保障增值稅法實施

梁季 中國財科院公共收入研究中心主任

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《中華人民共和國增值稅法實施條例》（以下簡稱《條例》）是增值稅法律體系的重要組成部分，是確保增值稅法落地實施的重要保障。在章節(jié)體例上，《條例》承襲了增值稅法的基本框架，分為總則、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理以及附則等6章54條，這反映了《條例》與增值稅法的關(guān)系，即增值稅法框定了《條例》的基本內(nèi)容，《條例》是對增值稅法相關(guān)條款的解釋、細化和明確。

一、《條例》的正式頒布實施意義重大

首先，提升我國增值稅法律體系的完備性。黨的十八大以來，黨中央把全面依法治國納入“四個全面”戰(zhàn)略布局予以有力推進。稅收法定是全面依法治國在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，而有法可依是稅收法定的基礎(chǔ)?！稐l例》是對增值稅法相關(guān)條款的解釋和明確，是增值稅法的延伸和充實，是制定增值稅政策性文件出臺的依據(jù)，在增值稅法律體系中發(fā)揮著“承上啟下”的作用。因此，《條例》的正式頒布實施，對提升我國增值稅法律體系的完備性具有重要意義。

其次，可有效兼顧與平衡增值稅穩(wěn)定性和可操作性。增值稅是我國第一大稅種，保持增值稅制度的穩(wěn)定性既是宏觀經(jīng)濟治理的需要，也是穩(wěn)定納稅人預(yù)期所必需，因此增值稅法僅能對制度的基本內(nèi)容做原則性規(guī)定，以提高稅法的穩(wěn)定性。同時，增值稅的納稅人最為廣泛，納稅人的情況千差萬別，且隨時間推移不斷變化，這又要求增值稅法律制度越確定越好，且能隨形勢變化而動態(tài)調(diào)整。而《條例》恰是對增值稅法相關(guān)條款的解釋、細化，使得增值稅法更具有操作性和確定性，使得增值稅“更接地氣”“更能落地”。

最后，《條例》的頒布實施有利于我國增值稅“與時俱進”。當前，我國新質(zhì)生產(chǎn)力快速發(fā)展，高質(zhì)量發(fā)展向縱深推進，技術(shù)變革日新月異，新業(yè)態(tài)層出不窮、快速迭代，這要求增值稅政策要順應(yīng)變化動態(tài)調(diào)整，通過制定《條例》及時將實踐中運行有效的政策上升為制度，體現(xiàn)我國增值稅制度現(xiàn)代性和時代性。

二、《條例》內(nèi)容特點

從內(nèi)容上看，《條例》有四個特點:

一是保持現(xiàn)行稅制基本穩(wěn)定，確保增值稅法平穩(wěn)實施。《條例》主要是對現(xiàn)行稅制的提煉和法制化，沒有大的稅制變化，不新增納稅人負擔。如納稅人和征稅范圍、抵扣規(guī)則、出口退（免）稅等規(guī)定均是現(xiàn)行政策的延續(xù)。盡管如此，與公開征求意見稿相比還是有一定的變化，如《條例》雖延續(xù)了貸款利息對應(yīng)進項稅額不得抵扣的現(xiàn)行政策，但規(guī)定納稅人貸款利息支出對應(yīng)的進項稅額暫不得從銷項稅額中抵扣，并明確國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當適時研究和評估政策執(zhí)行效果，為今后根據(jù)經(jīng)濟形勢變化適時做好政策的調(diào)整預(yù)留了空間。

二是解釋、細化增值稅法的相關(guān)條款，增強稅制的確定性和可操作性。該特點貫穿《條例》全篇，在各個章節(jié)均有所體現(xiàn)。如在總則章節(jié)，進一步解釋了應(yīng)稅交易中的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的范圍，明確了增值稅的征稅對象；在稅率章節(jié)，進一步解釋了當一項應(yīng)稅交易涉及多個稅率、征收率時，確定適用稅率、征收率的原則；在應(yīng)納稅額章節(jié)中，明確了增值稅進項稅額抵扣辦法和扣稅憑證范圍等。

三是優(yōu)化相關(guān)稅收政策，體現(xiàn)增值稅基本原理。OECD發(fā)布的《消費稅趨勢2024》指出，根據(jù)稅收中性原則，企業(yè)有權(quán)對其用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的投入品所繳納的增值稅進行抵扣，但當這些投入品用于非應(yīng)稅活動時，即免征增值稅的活動或不屬于增值稅征收范圍的活動，則不能進行進項稅額抵扣。為此，《條例》第22條明確規(guī)定，納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，用于發(fā)生增值稅法第3條至第5條以外的經(jīng)營活動并取得相關(guān)經(jīng)濟利益，且不屬于增值稅法第6條規(guī)定的情形時，對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這既符合增值稅征抵一致的基本原理，也符合國際慣例。也正是基于征扣一致原則考慮，《條例》對不動產(chǎn)等長期資產(chǎn)進項稅抵扣政策進行了優(yōu)化，即對于用作混合用途（既用于一般計稅項目，又用于免稅、減稅計稅項目）的原值超過500萬元的長期資產(chǎn)的進項稅額在購進時全額抵扣，后續(xù)如用于混合用途的，再分別核算允許抵扣和不允許抵扣的進項稅額，在長期資產(chǎn)折舊或攤銷期間逐年調(diào)整。這種處理方式，較好地平衡了政策平穩(wěn)過渡和增值稅基本計稅原理。

四是明確相關(guān)征管規(guī)定，順應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展新變化。數(shù)字化變革改變了資源配置方式、生產(chǎn)組織方式以及傳統(tǒng)的雇傭關(guān)系，大大增加了自然人擺脫傳統(tǒng)雇傭關(guān)系、獨立參與經(jīng)濟活動的可能，自然人發(fā)生應(yīng)稅交易的頻次和金額均大幅增加，規(guī)范自然人的稅收征管愈發(fā)迫切和重要?，F(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定僅明確了自然人應(yīng)按次申報繳納增值稅，但并未明確按次申報納稅的期限，影響了稅法的剛性和威懾力。為此，《條例》明確規(guī)定，按次納稅的納稅人，銷售額達到起征點的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前申報納稅。同時，為避免增加偶發(fā)應(yīng)稅交易自然人的遵從負擔，《條例》規(guī)定自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，由支付價款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人，具體操作辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

下一步，期待增值稅法和《條例》平穩(wěn)實施后，按照黨的二十屆三中全會和四中全會關(guān)于財稅體制改革的目標要求，加快構(gòu)建有利于高水平社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)、促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、推動全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的現(xiàn)代增值稅制度。

來源：司法部

安徽省司法廳出品

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