稅款滯納金到底能不能超過(guò)本金？稅務(wù)局起訴企業(yè)要求收取，法院這樣判了！

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滯納金超本金被拒

法院駁回稅務(wù)局訴求

最近小編在中國(guó)裁判文書(shū)網(wǎng)上看到一個(gè)案例：

一、一審案情如下：

2024年10月18日，五中院裁定受理了重慶某某商貿(mào)有限公司對(duì)某某公司的破產(chǎn)清算申請(qǐng)，并指定重慶某某計(jì)師事務(wù)所有限公司為管理人。某某稅務(wù)局向某某公司管理人申報(bào)了債權(quán)，管理人對(duì)某某稅務(wù)局申報(bào)的本金611235.99元、利息611235.99元、違約金罰息1100元予以確認(rèn)，對(duì)申報(bào)的滯納金中的341209.85元不予確認(rèn)。某某稅務(wù)局對(duì)管理人的不予確認(rèn)的341209.85元即滯納金數(shù)額超出稅款本金部分有異議，故成訴。

雙方的爭(zhēng)議焦點(diǎn)：對(duì)于超出稅款本金部分的滯納金341209.85元，是否應(yīng)被認(rèn)定為合法的破產(chǎn)債權(quán)？

二、 雙方核心主張與法律依據(jù)

1. 原告（某某稅務(wù)局）主張：

某某稅務(wù)局認(rèn)為《行政強(qiáng)制法》施行于2012年1月1日，而現(xiàn)行《稅收征收管理法》修正于2015年4月14日，稅款滯納金依據(jù)的是現(xiàn)行《稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，該條款中沒(méi)有稅款滯納金不得超過(guò)稅款本金的規(guī)定。

2. 被告（某某公司/管理人）主張：

（1）《行政強(qiáng)制法》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)加處的滯納金作為執(zhí)行法的一種表現(xiàn)形式，應(yīng)受該法的限制?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定滯納金的收取方式，但并未規(guī)定滯納金的上限是多少，兩法之間并不存在沖突。

（2）根據(jù)人民法院案例庫(kù)2023-8-2-295-007號(hào)參考案例,該案例案情形成于《稅收征管法》修訂之后，與本案被答辯人提出的訴訟情形一致，審理法院認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)滯納稅款加收的滯納金數(shù)額不得超過(guò)稅款數(shù)額。

三、 法院裁判理由與結(jié)果

本案中，對(duì)于某某稅務(wù)局申報(bào)的債權(quán)中滯納金超過(guò)稅款本金部分的341209.85元，管理人未予認(rèn)定，符合法律規(guī)定。對(duì)于某某稅務(wù)局訴請(qǐng)確認(rèn)對(duì)滯納金341209.85元享有破產(chǎn)債權(quán)的請(qǐng)求本院不予支持。

據(jù)此，依照《中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法》第四十五條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第二十五條、第四十四條，《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第六十七條，判決如下：

駁回原告國(guó)家稅務(wù)總局某某稅務(wù)局的全部訴訟請(qǐng)求。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不服一審判決，提起上訴。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在二審階段，因未在本院指定的期限內(nèi)預(yù)交二審案件受理費(fèi)，被法院裁定按自動(dòng)撤回上訴處理。原審判決自本裁定書(shū)送達(dá)之日起發(fā)生法律效力。

關(guān)于稅收滯納金的5個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題

1、稅收滯納金的起止時(shí)間如何計(jì)算？

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條

2、納稅人發(fā)生補(bǔ)稅情形，是否需要加收滯納金?

情形一

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

情形二

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

情形三

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款不受前款規(guī)定期限的限制。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十二條

3、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，是否會(huì)被加收滯納金?

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條

4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)清算補(bǔ)繳的土地增值稅是否會(huì)被加收滯納金？

納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))第八條

5、稅收滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前列支扣除？

在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條

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