化工企業(yè)接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，稅額330多萬(wàn)元，實(shí)控人獲刑十年

【國(guó)家稅務(wù)總局吳忠市稅務(wù)局稽查局依法查處一起化工企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件】

近期，國(guó)家稅務(wù)總局吳忠市稅務(wù)局稽查局精準(zhǔn)分析線索，依法查處一起化工企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案。

經(jīng)查，寧夏嘉鉑睿環(huán)?？萍技瘓F(tuán)有限公司在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，接受甘肅恒源弘石化有限公司和蘭州華洋工貿(mào)有限公司虛開(kāi)發(fā)票268份，金額2579.59萬(wàn)元，稅額335.35萬(wàn)元，少繳稅費(fèi)972.79萬(wàn)元，多退增值稅留抵退稅29.95萬(wàn)元。國(guó)家稅務(wù)總局吳忠市稅務(wù)局稽查局依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)違法行為作出追繳稅費(fèi)、加收滯納金的處理決定。2024年11月，該公司因犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪被判處罰金五萬(wàn)元，實(shí)際控制人蔡博松被判處有期徒刑十年、賈微娜被判處有期徒刑四年。

國(guó)家稅務(wù)總局吳忠市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，將進(jìn)一步依法查處團(tuán)伙式、走逃式、串聯(lián)式暴力虛開(kāi)，從嚴(yán)從快打擊虛開(kāi)騙稅違法行為，堅(jiān)決維護(hù)國(guó)家稅法權(quán)威，促進(jìn)社會(huì)公平正義，持續(xù)營(yíng)造良好稅收營(yíng)商環(huán)境，推動(dòng)相關(guān)企業(yè)和行業(yè)健康發(fā)展。

【來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局稽查局】

稅與罰短評(píng)：

根據(jù)《刑法》第二百零五條和涉稅司法解釋的規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，稅額500萬(wàn)元以上的，屬于數(shù)額巨大，適用“十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)”的量刑檔次。

案例中，涉案稅額僅為335.35萬(wàn)元，還沒(méi)有達(dá)到數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)，為何最終實(shí)控人被判處有期徒刑十年呢？

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪不僅為數(shù)額巨大為定罪量刑的規(guī)定，同時(shí)還有“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”的規(guī)定。

《涉稅司法解釋》第十一條第三款明確規(guī)定了“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”的標(biāo)準(zhǔn)：“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）在提起公訴前，無(wú)法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三百萬(wàn)元以上的；（2）五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票受過(guò)刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)稅款數(shù)額在三百萬(wàn)元以上的；（3）其他情節(jié)特別嚴(yán)重的情形。

因此，對(duì)于虛開(kāi)稅額300萬(wàn)元以上的，如具有以上情形的，則會(huì)被認(rèn)定為“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”，從而適用“十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)”的量刑檔次。

筆者在文章及撰寫(xiě)的短評(píng)當(dāng)中，都多次提及和強(qiáng)調(diào)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪需要注意“其他嚴(yán)重情節(jié)”“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”，避免導(dǎo)致法定刑的升格。

“其他嚴(yán)重情節(jié)”的情形還好，還有爭(zhēng)取緩刑的可能（適用三年以上十年以下有期徒刑的量刑檔次）。如果是“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”的情形，且不具有適用減輕處罰情節(jié)，最低也要面臨十年有期徒刑的刑罰。

最終，實(shí)控人被以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年。因?yàn)槭菃挝环缸?，所以?duì)自然人適用刑罰時(shí)，沒(méi)有罰金刑。

2025年11月24日，最高人民法院發(fā)布依法懲治危害稅收征管犯罪典型案例，在“案例1：郭某、劉某逃稅案——以虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣逃稅的，應(yīng)根據(jù)主客觀相一致原則依法處理”中，涉案人也是在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，接受上游公司虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，一審被認(rèn)定犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，二審改判逃稅罪。

那么，本案例能否根據(jù)典型案例來(lái)改判呢？

案例1中提到：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪與逃稅罪的界分，關(guān)鍵在于行為人主觀上是基于騙取國(guó)家稅款的故意，還是基于逃避納稅義務(wù)的故意。負(fù)有納稅義務(wù)的行為人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過(guò)虛增進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣以少繳納稅款構(gòu)成犯罪的，即便采取了虛開(kāi)抵扣的手段，主觀上還是為不繳、少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處。

因此，對(duì)于是否在“應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)”是認(rèn)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪與逃稅罪的重要區(qū)分。

但在本案中，涉案不僅抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，還多退了增值稅留抵退稅29.95萬(wàn)元。

為什么會(huì)有留抵退稅呢？這是因?yàn)橛辛舻侄愵~的出現(xiàn)。留抵稅額，可以簡(jiǎn)單地理解為進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期沒(méi)有抵扣完的稅額。

留抵退稅，就是把增值稅期末未抵扣完的稅額退還給納稅人。

也就是說(shuō)，本案中，進(jìn)項(xiàng)稅額是大于銷項(xiàng)稅額的，會(huì)被認(rèn)定為超過(guò)了應(yīng)納稅義務(wù)范圍，具有騙取國(guó)家稅款的故意，從而認(rèn)定犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

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何觀舒律師，專注辦理虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪、虛開(kāi)發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購(gòu)買(mǎi)）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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