2025年稅務(wù)稽查已進(jìn)入"數(shù)據(jù)穿透"時代，稅務(wù)機關(guān)通過多維度數(shù)據(jù)比對、跨部門信息共享和全鏈條打擊構(gòu)建了嚴(yán)密的研發(fā)費用加計扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收監(jiān)管體系。為了能夠充分享受稅收政策紅利，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)有必要構(gòu)建一個規(guī)范、高效、合規(guī)的研發(fā)優(yōu)惠管理體系，同時應(yīng)重點加強研發(fā)用料的業(yè)財融合管理，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供有力支撐。

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企業(yè)研發(fā)優(yōu)惠管理體系的內(nèi)容

一個完整的研發(fā)優(yōu)惠管理體系通常涵蓋以下六大模塊：第一，成立跨部門專項小組，由財務(wù)總監(jiān)或更高層級領(lǐng)導(dǎo)牽頭，聯(lián)合研發(fā)、人事、法務(wù)、生產(chǎn)等部門，成立研發(fā)項目管理委員會；并明確各個部門的職能和職責(zé)，其目的是對企業(yè)研發(fā)活動的全生命周期進(jìn)行管理；第二，明確本企業(yè)研發(fā)活動的定義和范圍以及研發(fā)人員的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；第三，加強研發(fā)項目的流程管理，對研發(fā)項目從立項、實施到結(jié)題，建立相應(yīng)管理制度；第四，細(xì)化研發(fā)費用歸集方法和申報要求以及模板，例如研發(fā)用料臺賬、研發(fā)人員工時記錄等；第五，建立完備的“四位一體”的研發(fā)費用核算體系，包括：①研發(fā)費用歸集邊界、②制定共用費用分?jǐn)傄罁?jù)和原則、③歸集證據(jù)文件、④準(zhǔn)確歸集結(jié)果；第六，研發(fā)文檔的管理要求等?？傊?，企業(yè)研發(fā)優(yōu)惠管理體系至少包含研發(fā)活動識別、研發(fā)費用核算體系以及業(yè)財融合等三大支柱。

強化業(yè)財融合，

提升研發(fā)內(nèi)部管理水平

實務(wù)中，企業(yè)研發(fā)內(nèi)部研發(fā)管理水平欠佳、缺乏業(yè)財融合、部門協(xié)調(diào)失效是企業(yè)享受研發(fā)優(yōu)惠時障礙之一。

1.業(yè)財融合的必要性

由于高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定和研發(fā)費用加計扣除等一系列研發(fā)優(yōu)惠的落腳點是節(jié)稅，因此在企業(yè)內(nèi)部管理中，將相關(guān)工作多交由財稅部門負(fù)責(zé)。然而，研發(fā)相關(guān)稅收優(yōu)惠的申請和日常管控均涉及技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、法務(wù)以及財稅等眾多部門，且技術(shù)部門作為企業(yè)的核心部門通常面臨較大的業(yè)務(wù)壓力，因此針對研發(fā)優(yōu)惠的部門間的協(xié)調(diào)配合面臨較大問題。特別是高企資格認(rèn)定與研發(fā)費加計扣除涉及大量的研發(fā)相關(guān)的技術(shù)工作，比如研發(fā)活動的識別，財務(wù)部門往往難以獨立判斷。因此，企業(yè)須通過提升內(nèi)部管理水平，細(xì)化管理要求，做好技術(shù)部門和財稅部門協(xié)調(diào)配合，才能有效解決相關(guān)問題。

2.業(yè)財融合的真正內(nèi)涵

業(yè)財融合在財稅實務(wù)界存在各種理解，比如，有觀點認(rèn)為業(yè)財融合就是“讓財務(wù)懂業(yè)務(wù)，讓業(yè)務(wù)懂財務(wù)”、也有觀點認(rèn)為“業(yè)務(wù)不可能去懂財務(wù)，財務(wù)也不可能幫助業(yè)務(wù)提供決策支持，業(yè)財融合就是一個偽命題”。我們的觀點認(rèn)為，第一，業(yè)財融合的關(guān)鍵是財務(wù)前置，而不只是事后核算反映，因為研發(fā)活動決定了產(chǎn)品的制造標(biāo)準(zhǔn)，也決定了成本標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上影響著產(chǎn)品全生命周期的成本。所以，企業(yè)如果要想降本增效，財務(wù)要提前介入研發(fā)的全過程，根據(jù)研發(fā)不同階段，為研發(fā)活動的合規(guī)性、研發(fā)費用的精細(xì)化核算和后續(xù)享受加計扣除等稅收政策紅利奠定基礎(chǔ)。第二，研發(fā)費用準(zhǔn)確核算和管理需要業(yè)財融合，由于研發(fā)活動具有技術(shù)性強、風(fēng)險大、合規(guī)要求高等特點，而傳統(tǒng)“事后記賬”式財稅管理無法滿足研發(fā)管理的需求。因此，財務(wù)必須實現(xiàn)事前參與研發(fā)預(yù)算與決策、事中跟蹤研發(fā)項目成本與進(jìn)度和事后精準(zhǔn)核算研發(fā)費用，因此，只有將財稅管控嵌入研發(fā)項目全流程，才能在合規(guī)基礎(chǔ)上提升研發(fā)效率，支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略。

3.企業(yè)加強業(yè)財融合的具體措施

研發(fā)優(yōu)惠管理業(yè)財融合的核心在于“業(yè)財協(xié)同、數(shù)據(jù)驅(qū)動、風(fēng)險可控”，實現(xiàn)業(yè)財深度融合的關(guān)鍵在于將研發(fā)優(yōu)惠管理工作“前置化”和“流程化”，將業(yè)財融合深度嵌入到研發(fā)項目的全生命周期管理過程中，將研發(fā)費用“被動歸集”轉(zhuǎn)換為研發(fā)項目“主動控制”。其具體措施如下：

（1）內(nèi)部控制環(huán)境方面，第一，公司管理層必須首先認(rèn)識到研發(fā)優(yōu)惠管理不僅僅是財務(wù)一個部門的事情，明確要求研發(fā)負(fù)責(zé)人與財務(wù)負(fù)責(zé)人共同對稅收政策紅利的最大化負(fù)責(zé)。第二，統(tǒng)一稅收政策，組織專項培訓(xùn)，由財務(wù)專家向研發(fā)人員解讀稅收政策核心要點（如研發(fā)活動的界定、留存?zhèn)洳橘Y料要求），同時讓研發(fā)負(fù)責(zé)人向財務(wù)人員講解研發(fā)項目全流程與關(guān)鍵節(jié)點，實現(xiàn)讓研發(fā)人員具備“財稅思維”、財務(wù)人員理解“業(yè)務(wù)實質(zhì)”的目標(biāo)。

（2）控制活動方面，研發(fā)人員和財務(wù)人員一起制定研發(fā)管理規(guī)則和打通關(guān)鍵節(jié)點，第一，在研發(fā)項目立項環(huán)節(jié)，建立研發(fā)項目聯(lián)合立項評審機制，研發(fā)人員負(fù)責(zé)提交包含項目技術(shù)可行性、量化技術(shù)指標(biāo)和創(chuàng)新點的《研發(fā)項目計劃書》；財務(wù)人員同步介入，根據(jù)稅收政策要求審核項目的“創(chuàng)新性”認(rèn)定，規(guī)避稅法上研發(fā)活動“負(fù)面清單”；第二，針對研發(fā)項目過程管理，建立研發(fā)支出月度聯(lián)席對賬機制，研發(fā)部門需要按月提交《研發(fā)工時記錄表》、《研發(fā)領(lǐng)料清單》等，確保研發(fā)費用發(fā)生的“實時性”與全過程“可追溯性”；財務(wù)部門負(fù)責(zé)設(shè)立專門的研發(fā)支出輔助賬，根據(jù)對賬結(jié)果，將人工、材料、折舊等費用準(zhǔn)確歸集至具體項目；雙方定期核對，確保財務(wù)核算數(shù)據(jù)與研發(fā)項目實際進(jìn)度相匹配。第三，在研發(fā)項目結(jié)項關(guān)節(jié)，建立研發(fā)項目結(jié)題財稅評審機制，研發(fā)部門負(fù)責(zé)完成結(jié)題報告，整理技術(shù)成果（如專利、樣機、檢驗測試報告）等證明文件；財務(wù)部門負(fù)責(zé)審核整個項目周期的費用歸集情況，整理完整的證據(jù)鏈條（從立項、預(yù)算、過程記錄到結(jié)題報告），為企業(yè)所得稅匯算清繳做好無縫銜接。

（3）在管理工具方面，強化數(shù)字化和智能化管理賦能，優(yōu)化項目管理系統(tǒng)與企業(yè)ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)研發(fā)項目信息共享，第一，研發(fā)部門的項目信息、工時投入、物料消耗能自動同步至財務(wù)系統(tǒng)；第二，實現(xiàn)線上審批，研發(fā)費用報銷、領(lǐng)料申請與項目預(yù)算自動關(guān)聯(lián)并加以控制，例如，員工報銷時，系統(tǒng)提供“是否為XX研發(fā)項目”的勾選項，物料領(lǐng)用時，必須關(guān)聯(lián)到具體的項目編碼。第三，企業(yè)ERP系統(tǒng)根據(jù)預(yù)設(shè)規(guī)則，自動生成符合稅收征管要求的研發(fā)費用輔助賬，可以極大減少人工操作錯誤和工作量。

企業(yè)研發(fā)用料合規(guī)管理的策略與操作要點

在申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費用加計扣除和企業(yè)在科創(chuàng)板準(zhǔn)備上市時，稅務(wù)機關(guān)和證券監(jiān)管機構(gòu)會嚴(yán)格審查研發(fā)費用的歸集是否真實、準(zhǔn)確，規(guī)范的研發(fā)用料管理是證明研發(fā)活動真實性的關(guān)鍵證據(jù)鏈。

1.建立完善的研發(fā)領(lǐng)料制度與流程

企業(yè)應(yīng)制定《研發(fā)費用管理制度》和《研發(fā)領(lǐng)料流程》等文件，明確研發(fā)領(lǐng)料的范圍、審批權(quán)限及流程。研發(fā)領(lǐng)料制度中應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)領(lǐng)料必須由研發(fā)項目組人員發(fā)起申請，填寫研發(fā)領(lǐng)料單時應(yīng)注明項目名稱、用途、預(yù)計消耗量等關(guān)鍵信息；領(lǐng)料單需經(jīng)項目負(fù)責(zé)人、研發(fā)部門負(fù)責(zé)人審批后方可領(lǐng)用；確保研發(fā)領(lǐng)料應(yīng)與項目計劃書中的物料需求保持一致，避免事后補單。

2.嚴(yán)格區(qū)分研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料

在ERP系統(tǒng)中單獨設(shè)置研發(fā)領(lǐng)料類或建立研發(fā)專用倉庫，實現(xiàn)研發(fā)與生產(chǎn)物料的物理隔離；研發(fā)領(lǐng)料單制式應(yīng)與生產(chǎn)領(lǐng)料單有明顯區(qū)別，如采用不同顏色或編號規(guī)則。例如，某企業(yè)在ERP系統(tǒng)中設(shè)置研發(fā)領(lǐng)料專用模塊，研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料在ERP系統(tǒng)中實現(xiàn)嚴(yán)格區(qū)分。

3.規(guī)范研發(fā)領(lǐng)料臺賬與日常記錄

企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項目設(shè)立研發(fā)領(lǐng)料臺賬，記錄領(lǐng)用時間、材料名稱、數(shù)量、去向及消耗情況。研發(fā)領(lǐng)料臺賬應(yīng)當(dāng)與研發(fā)項目進(jìn)度、研發(fā)人員工時等數(shù)據(jù)形成閉環(huán)；并且對于研發(fā)材料的最終去向分別處理：測試送樣給客戶，研發(fā)成功樣品形成存貨、形成廢料入庫等。例如：某企業(yè)建立研發(fā)樣品送樣臺賬，記錄送樣客戶、數(shù)量、時間及簽收情況；建立研發(fā)形成的廢料臺賬，記錄廢料重量、銷售金額及去向；確保了研發(fā)領(lǐng)料的每一個環(huán)節(jié)的可追溯性。

4.建立研發(fā)領(lǐng)料的監(jiān)督與核查機制

企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行研發(fā)物料盤點，比對賬實數(shù)據(jù)，確保研發(fā)領(lǐng)料、消耗、產(chǎn)出等環(huán)節(jié)的賬實一致；對于研發(fā)材料投入占比異常，應(yīng)提前準(zhǔn)備合理解釋。關(guān)于企業(yè)研發(fā)材料費占比高的合理解釋邏輯是：第一，進(jìn)行研發(fā)階段匹配性分析，研究/小試階段以理論驗證為主、材料用量少；中試/量產(chǎn)前試生產(chǎn)階段需反復(fù)測試，材料消耗顯著增加，也就是結(jié)合項目進(jìn)度解釋材料用量，顯得邏輯更清晰；第二，進(jìn)行同行業(yè)企業(yè)對標(biāo)分析，參考同行業(yè)上市公司研發(fā)費用中材料占比，增強數(shù)據(jù)說服力；第三，進(jìn)行關(guān)聯(lián)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，研發(fā)最終需轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，材料構(gòu)成與現(xiàn)有產(chǎn)品類似屬合理現(xiàn)象。最后，企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)領(lǐng)料異常預(yù)警機制，如研發(fā)項目領(lǐng)料量與項目計劃書嚴(yán)重偏離、年底集中領(lǐng)料等異常情況應(yīng)作出及時調(diào)整。

5. 加強研發(fā)用料的線上化、智能化管理

企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費用管理系統(tǒng)或在ERP系統(tǒng)增加研發(fā)模塊，做到物料申請與審批在線完成、領(lǐng)料記錄自動關(guān)聯(lián)項目、物料消耗與產(chǎn)出能量守恒分析、研發(fā)廢料與樣品管理等，實現(xiàn)研發(fā)領(lǐng)料申請、審批、消耗跟蹤自動化。

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