10年前虛開增值稅專用發(fā)票，不予行政處罰，但移送公安追究刑責(zé)

國家稅務(wù)總局XX市稅務(wù)局第三稽查局

不予稅務(wù)行政處罰決定書

X稅稽三局不罰〔2025〕X號

鄭州XX機(jī)械設(shè)備有限公司：（納稅人識別號：91410104XXXXXXXXXX）：

經(jīng)我局對你單位（地址：鄭州市管城區(qū)南三環(huán)XX路XX市場X期X號樓X號）2015年1月1日至2016年12月31日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)如下：

2015年10月至2016年3月期間，鄭州市XX閥門有限公司共向你單位開具16份增值稅專用發(fā)票，證實(shí)為虛開增值稅專用發(fā)票。發(fā)票代碼分別為4100153130、4100154130，發(fā)票號碼04867824-04867828、 04867807-04867810、 04691693、04602227-04602229、05087075-05087076、04941362，金額合計(jì)1444868.64元，稅額合計(jì)245627.51元，價稅合計(jì)1690496.15元。均于取得的當(dāng)月認(rèn)證并抵扣。

經(jīng)調(diào)查，你單位存在以下情況：

1.注冊地檢查發(fā)現(xiàn)的問題

檢查人員實(shí)地核查你單位注冊地，未在南三環(huán)XX路找到XX市場X期X號樓X號。

相關(guān)證據(jù)：實(shí)地調(diào)查照片、XX實(shí)業(yè)有限公司市場管委會工作人員出具的證明

2.你單位已非正常

你單位于2018年5月25日被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常。

相關(guān)證據(jù)：金三系統(tǒng)非正常信息截圖

3.資金流檢查發(fā)現(xiàn)的問題

（1）資金回流

你單位2016年3月共計(jì)向鄭州市XX閥門有限公司支付資金59.5萬元，鄭州市XX閥門有限公司分別于同日或近日將59.5萬元支付給你單位管理人員。你單位與鄭州市XX閥門有限公司之間形成資金回流59.5萬元。

（2）大宗交易未付款

你單位共計(jì)取得鄭州市XX閥門有限公司、洛陽XX閥業(yè)有限公司兩戶企業(yè)開具的增值稅專用21份，已全部認(rèn)證抵扣，除上述認(rèn)定的資金回流59.5萬元外，未見你單位向鄭州市XX閥門有限公司、洛陽XX閥業(yè)有限公司支付過其他款項(xiàng)。

經(jīng)查詢，你單位共計(jì)開具正常增值稅專用發(fā)票162份，未見已開具正常增值稅專用發(fā)票162份涉及的下游企業(yè)向你單位支付款項(xiàng)。

相關(guān)證據(jù)：企業(yè)對公賬戶銀行資金交易明細(xì)、開具增值稅專用發(fā)票明細(xì)、取得增值稅專用發(fā)票明細(xì)、認(rèn)證增值稅專用發(fā)票明細(xì)等。

4.企業(yè)有效經(jīng)營期間短

你單位自2015年1月16日成立之日起至2018年5月25日被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定非正常之日止，除2015年10月-12月和2016年1月、3月-5月之外，其余月份均為零收入申報。你單位實(shí)際有效經(jīng)營期間短。

相關(guān)證據(jù)：增值稅納稅申報表

以上證據(jù)表明，你單位存在虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)。你單位虛開和取得虛開的增值稅專用發(fā)票共計(jì)183份、金額3393797.31元、稅額576945.13元，價稅合計(jì)3970742.44元。

鑒于你單位上述稅收違法行為發(fā)生在2015年、2016年。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。”規(guī)定，現(xiàn)決定不予行政處罰。

如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局XX市稅務(wù)局申請行政復(fù)議，或者自收到本決定書之日起六個月內(nèi)依法向人民法院起訴。

二〇二五年十一月十日

國家稅務(wù)總局XX市稅務(wù)局第三稽查局

稅務(wù)處理決定書

鄭稅稽三局處〔2025〕XX號

鄭州XX機(jī)械設(shè)備有限公司：（納稅人識別號：91410104XXXXXXXXXX）：

經(jīng)我局對你單位（地址：鄭州市管城區(qū)南三環(huán)XX路XXX市場X期XX號樓X號）2015年1月1日至2016年12月31日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

一、違法事實(shí)

2015年10月至2016年3月期間，鄭州市XX閥門有限公司共向你單位開具16份增值稅專用發(fā)票，證實(shí)為虛開增值稅專用發(fā)票。發(fā)票代碼分別為4100153130、4100154130，發(fā)票號碼04867807-04867810、 04691693、04867824-04867828、04602227-04602229、05087075-05087076、04941362，金額合計(jì)1444868.64元，稅額合計(jì)245627.51元，價稅合計(jì)1690496.15元。均于取得的當(dāng)月認(rèn)證并抵扣。

經(jīng)調(diào)查，你單位存在以下情況：

1.注冊地檢查發(fā)現(xiàn)的問題

檢查人員實(shí)地核查你單位注冊地，未在南三環(huán)XX路找到XX市場X期X號樓X號。

相關(guān)證據(jù)：實(shí)地調(diào)查照片、XX實(shí)業(yè)有限公司市場管委會工作人員出具的證明

2.你單位已非正常

你單位于2018年5月25日被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常。

相關(guān)證據(jù)：金三系統(tǒng)非正常信息截圖

3.資金流檢查發(fā)現(xiàn)的問題

（1）資金回流

你單位2016年3月共計(jì)向鄭州市XX閥門有限公司支付資金59.5萬元，鄭州市XX閥門有限公司分別于同日或近日將59.5萬元支付給你單位管理人員。你單位與鄭州市XX閥門有限公司之間形成資金回流59.5萬元。

（2）大宗交易未付款

你單位共計(jì)取得鄭州市XX閥門有限公司、洛陽XX閥業(yè)有限公司兩戶企業(yè)開具的增值稅專用21份，已全部認(rèn)證抵扣，除上述認(rèn)定的資金回流59.5萬元外，未見你單位向鄭州市XX閥門有限公司、洛陽XX閥業(yè)有限公司支付過其他款項(xiàng)。

經(jīng)查詢，你單位共計(jì)開具正常狀態(tài)增值稅專用發(fā)票162份，未見已開具正常增值稅專用發(fā)票162份涉及的下游企業(yè)向你單位支付款項(xiàng)。

相關(guān)證據(jù)：企業(yè)對公賬戶銀行資金交易明細(xì)、開具增值稅專用發(fā)票明細(xì)、取得增值稅專用發(fā)票明細(xì)、認(rèn)證增值稅專用發(fā)票明細(xì)等。

4.企業(yè)有效經(jīng)營期間短

你單位自2015年1月16日成立之日起至2018年5月25日被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定非正常之日止，除2015年10月-12月和2016年1月、3月-5月之外，其余月份均為零收入申報。你單位實(shí)際有效經(jīng)營期間短。

相關(guān)證據(jù)：增值稅納稅申報表以上證據(jù)表明，你單位存在虛開增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)。你單位虛開和取得虛開的增值稅專用發(fā)票共計(jì)183份、金額3393797.31元、稅額576945.13元，價稅合計(jì)3970742.44元

二、處理決定

1.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第764號)第二十一條第二款之規(guī)定及《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》（法釋〔2002〕21號）第六十八條第四項(xiàng)之規(guī)定，將你單位為他人、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票183份、金額3393797.31元、稅額576945.13元，價稅合計(jì)3970742.44元的行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票

2.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第764號）第三十五條第一款，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》(2019年修訂)第三十六條，《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》(中華人民共和國國務(wù)院令第730號）第三條之規(guī)定，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任

告知事項(xiàng)：你單位若對本決定有異議，可自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務(wù)總局XX市稅務(wù)局申請行政復(fù)議或者自收到本決定書之日起六個月內(nèi)依法向人民法院起訴。

二〇二五年十一月十日

稅與罰短評：

《發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款規(guī)定：“違反本辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的，最高可以并處50萬元的罰款，但是，如果在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。

該公司取得虛開的增值稅專用發(fā)票的行為發(fā)生在2015年10月至2016年3月期間（對外虛開的時間沒有寫明），但最后虛開的時間（2016年3月）距決定作出之日（2025年11月10）也快10年了。雖然沒有寫明立案調(diào)查的時間，那應(yīng)該不會5年前就立案調(diào)查，現(xiàn)在才做出決定吧。因此，根據(jù)規(guī)定，五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，則不再給予行政處罰。

雖然不再給予行政處罰，但不代表不再追究刑事責(zé)任。是否追究刑事責(zé)任，需要看虛開的行為是否超過了刑事追訴時效。

根據(jù)《刑法》第二百零五條、第八十七條和司法解釋的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪各刑檔次的追究時效分別為：虛開稅額10萬元以上的，經(jīng)過5年；虛開稅額50萬元以上不滿500萬元的，屬于數(shù)額較大，經(jīng)過15年；虛開稅額500萬元以上的，屬于數(shù)額巨大，經(jīng)過20年。

該公司被認(rèn)定為他人、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票稅額共計(jì)576945.13元。這樣看來，該公司虛開的稅額屬于數(shù)額較大，刑事追訴時效應(yīng)為經(jīng)過15年。

是否真的是這樣呢？

這個稅額是為他人虛開與讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票合計(jì)的稅額，其中：讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，即取得鄭州市XX閥門有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票，稅額合計(jì)245627.51元（洛陽XX閥業(yè)有限公司虛開稅額未寫明），如果減除此稅額，則該公司對外虛開增值稅專用發(fā)票的稅額為331317.63元（576945.13元-245627.51元）。

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十一條第四款的規(guī)定：“以同一購銷業(yè)務(wù)名義，既虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項(xiàng)的，以其中較大的數(shù)額計(jì)算。”

根據(jù)此規(guī)定，如果是同一購銷業(yè)務(wù)名義的虛進(jìn)虛出，則以其中較大的數(shù)額計(jì)算，即虛開稅額為331317.63元。該稅額并未達(dá)到數(shù)額較大的標(biāo)準(zhǔn)，則刑事追訴時效為經(jīng)過5年，已經(jīng)超過了追訴時效，不應(yīng)再追究刑事責(zé)任。

根據(jù)《刑事訴訟法》第十六條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，犯罪已過追訴時效期限的，不追究刑事責(zé)任，已經(jīng)追究的，應(yīng)當(dāng)撤銷案件，或者不起訴，或者終止審理，或者宣告無罪。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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