編者按：近年來，直播電商作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在快速發(fā)展的同時(shí)，其稅務(wù)合規(guī)問題逐漸成為監(jiān)管關(guān)注的重點(diǎn)。為適應(yīng)新型商業(yè)模式的稅收征管需求，國家稅務(wù)總局等部門出臺了《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）等一系列政策，標(biāo)志著稅收監(jiān)管進(jìn)入以數(shù)據(jù)驅(qū)動為核心的精準(zhǔn)化、透明化新階段。本文結(jié)合新規(guī)要求，分析不同類型直播模式下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并提出系統(tǒng)性合規(guī)建議，以幫助相關(guān)主體適應(yīng)監(jiān)管環(huán)境變化。

01

監(jiān)管環(huán)境變化：涉稅信息報(bào)送推動征管模式升級

近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)再度曝光6起網(wǎng)紅、網(wǎng)店偷稅典型案例，涉及隱匿收入、虛假申報(bào)等多種違法手段。隨著《規(guī)定》及配套文件的陸續(xù)出臺，相關(guān)從業(yè)主體亟需重視政策變化所帶來的合規(guī)影響。《規(guī)定》的核心在于明確平臺企業(yè)的涉稅信息報(bào)送義務(wù)，有效打破了以往稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的“信息壁壘”，逐步構(gòu)建起“數(shù)據(jù)共享、多方協(xié)同”的稅收征管新格局。其具體影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.監(jiān)管范圍全面化

《規(guī)定》覆蓋了網(wǎng)絡(luò)商品銷售、直播營銷、社交電商等各類平臺，甚至包括小程序、快應(yīng)用等新興形態(tài)，確保了監(jiān)管無盲區(qū)。

2.數(shù)據(jù)報(bào)送透明化

平臺需定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營者（包括網(wǎng)店、主播）的身份信息與詳細(xì)收入數(shù)據(jù)。值得注意的是，平臺不得自行剔除“刷單”等產(chǎn)生的收入數(shù)據(jù)，須按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行報(bào)送。此外，對于網(wǎng)絡(luò)主播取得的打賞、虛擬禮物等非貨幣性收入，也明確以到達(dá)其平臺賬戶的時(shí)間作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。同時(shí)，平臺在報(bào)送網(wǎng)絡(luò)主播涉稅信息時(shí)，需同步報(bào)送其所服務(wù)機(jī)構(gòu)的身份信息，這意味著MCN機(jī)構(gòu)也被納入監(jiān)管視野。

3.平臺責(zé)任實(shí)質(zhì)化

平臺從單純的信息中介轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴荏w系中的重要協(xié)作者，需對報(bào)送信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。這一變化促使平臺須加強(qiáng)對平臺內(nèi)經(jīng)營者的資質(zhì)和業(yè)務(wù)真實(shí)性審核。

總體來看，新規(guī)的實(shí)施使直播電商的經(jīng)營數(shù)據(jù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前趨于透明，傳統(tǒng)的隱匿收入、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)等不合規(guī)行為將面臨更高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

02

不同直播模式下，相關(guān)主體的涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在差異

在新的監(jiān)管環(huán)境下，不同類型的直播模式面臨著不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）店鋪賣貨直播：收入數(shù)據(jù)真實(shí)性成為核心風(fēng)險(xiǎn)

店鋪賣貨直播通常由商品銷售方（品牌方或店鋪?zhàn)陨恚┙M織進(jìn)行，本質(zhì)是銷售行為的線上化。其涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中在收入數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性與真實(shí)性：

1.隱匿銷售收入風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)踐中，部分網(wǎng)店曾通過個(gè)人賬戶收款、體外循環(huán)、濫用小規(guī)模優(yōu)惠政策等方式進(jìn)行隱匿收入。然而，新規(guī)要求平臺全面報(bào)送銷售收入數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過平臺報(bào)送數(shù)據(jù)與經(jīng)營主體申報(bào)收入、對公及個(gè)人賬戶流水進(jìn)行自動化比對。一旦發(fā)現(xiàn)異常差異，將直接觸發(fā)稅務(wù)稽查。

2.“刷單”收入的稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)

《規(guī)定》明確要求平臺全額報(bào)送含刷單的收入。若經(jīng)營主體申報(bào)收入顯著低于平臺報(bào)送數(shù)據(jù)，且無法提供充分證據(jù)（如完整資金記錄、異常交易憑證等）證明其為虛假交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能將其視為真實(shí)銷售收入，要求其補(bǔ)繳稅款、滯納金，甚至定性為偷稅并處以罰款。

（二）文娛直播（打賞類）：收入性質(zhì)與納稅時(shí)點(diǎn)爭議突出

文娛直播以才藝表演、互動聊天等內(nèi)容吸引用戶打賞為主要收入來源，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在收入性質(zhì)的認(rèn)定和納稅時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)：

1.所得性質(zhì)爭議風(fēng)險(xiǎn)

打賞收入應(yīng)認(rèn)定為“勞務(wù)報(bào)酬所得”還是“經(jīng)營所得”在實(shí)踐中存在爭議。新規(guī)要求平臺同步報(bào)送主播所服務(wù)的MCN機(jī)構(gòu)信息，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更清晰地判斷業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。若主播僅依附于平臺或某一機(jī)構(gòu)進(jìn)行表演，缺乏獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體、團(tuán)隊(duì)和成本投入，即使設(shè)立了個(gè)人工作室，其收入也可能被“穿透”認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得。

2.非貨幣收入納稅時(shí)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)

平臺按“到達(dá)原則”報(bào)送收入，即虛擬禮物一旦進(jìn)入主播平臺賬戶，無論是否提現(xiàn)，均需全額報(bào)送。而在個(gè)人所得稅征管中，平臺常按“提現(xiàn)原則”在主播實(shí)際提現(xiàn)時(shí)代扣代繳稅款。盡管規(guī)則通過“平臺代扣則免于重復(fù)報(bào)送”的機(jī)制進(jìn)行了銜接，但主播仍需明確：納稅義務(wù)在收入“到達(dá)”賬戶時(shí)已實(shí)質(zhì)產(chǎn)生。在平臺未代扣或主播需進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，必須將已到賬收入全面申報(bào)，否則可能面臨補(bǔ)稅、滯納金及罰款的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）個(gè)人賣貨直播（帶貨主播）：風(fēng)險(xiǎn)集中且復(fù)雜

個(gè)人賣貨直播主要指獨(dú)立主播為多個(gè)品牌方帶貨并收取傭金，是涉稅風(fēng)險(xiǎn)的“高發(fā)區(qū)”，主要風(fēng)險(xiǎn)包括：

1.轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

部分主播通過設(shè)立個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等主體，將本應(yīng)屬于個(gè)人的“勞務(wù)報(bào)酬所得”轉(zhuǎn)換為“經(jīng)營所得”進(jìn)行申報(bào)，以降低稅負(fù)。新規(guī)下，平臺報(bào)送的主體信息與收入數(shù)據(jù)使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠識別主播名下的所有關(guān)聯(lián)主體。缺乏經(jīng)營實(shí)質(zhì)的“假個(gè)體戶”一旦被發(fā)現(xiàn)，相關(guān)行為可能被定性為偷稅。

2.違規(guī)適用核定征收風(fēng)險(xiǎn)

事前核定征收政策的本意是簡化征管、降低遵從成本，但部分主播利用稅收洼地的核定稅率進(jìn)行政策套利。2022年3月，國家三部門聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見》明確規(guī)定：“網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者設(shè)立的企業(yè)及個(gè)人工作室，應(yīng)依法設(shè)置賬簿，并原則上采用查賬征收方式計(jì)征所得稅。”這意味著，針對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)，事前核定征收的路徑或不再可行。新規(guī)下，平臺信息報(bào)送使違規(guī)適用核定征收的主體無所遁形，面臨轉(zhuǎn)為查賬征收并追溯補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)，情節(jié)嚴(yán)重的還可能被認(rèn)定為偷稅。

3.成本費(fèi)用列支不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)

在查賬征收方式下，成本費(fèi)用列支不規(guī)范成為又一高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，以下支出明確不得在經(jīng)營所得稅前扣除：個(gè)體戶業(yè)主及其家庭的個(gè)人消費(fèi)支出、與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出、支付給個(gè)體戶業(yè)主本人的工資薪金支出。 實(shí)踐中，主播虛列成本的行為屢見不鮮，如將個(gè)人購買的高檔服裝、豪車養(yǎng)護(hù)、奢侈品消費(fèi)、家人房租物業(yè)等生活開支作為“經(jīng)營成本”報(bào)銷。同時(shí)，大量采購（如樣品、服裝）無法取得發(fā)票或使用不合規(guī)憑證入賬，導(dǎo)致成本不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。在稅收監(jiān)管手段持續(xù)升級的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)依托金稅系統(tǒng)強(qiáng)化了對申報(bào)信息的比對分析。若個(gè)體戶申報(bào)的成本費(fèi)用率畸高，與行業(yè)常規(guī)水平或系統(tǒng)通過發(fā)票信息、銀行流水等外部數(shù)據(jù)測算的合理水平存在顯著差異，將自動觸發(fā)預(yù)警。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)提示提醒、約談指導(dǎo)后，對拒不整改的，將依法啟動稅務(wù)檢查并進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

03

系統(tǒng)性合規(guī)建議

面對全新的監(jiān)管環(huán)境，直播電商從業(yè)者需構(gòu)建前瞻性、系統(tǒng)性的合規(guī)體系。

（一）重構(gòu)業(yè)務(wù)流程與內(nèi)部控制

確保業(yè)務(wù)流、合同流、資金流、發(fā)票流與平臺數(shù)據(jù)流實(shí)現(xiàn)“五流合一”，具體而言：根據(jù)真實(shí)業(yè)務(wù)規(guī)模審慎選擇并規(guī)范使用經(jīng)營主體，嚴(yán)格使用對公賬戶收款，并簽署權(quán)責(zé)清晰、能反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的商業(yè)合同。

（二）優(yōu)化會計(jì)核算與納稅申報(bào)

建立定期的收入核對機(jī)制，將賬務(wù)收入、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與平臺報(bào)表及銀行流水進(jìn)行交叉驗(yàn)證，確保數(shù)據(jù)一致；對于“刷單”等特殊業(yè)務(wù)，需設(shè)立輔助賬簿清晰記錄并在申報(bào)時(shí)依法調(diào)整，同時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營支出與個(gè)人消費(fèi)，確保成本列支真實(shí)、合法且憑證齊全。

（三）完善憑證管理與檔案建設(shè)

應(yīng)建立覆蓋合同、物流、資金、結(jié)算全流程的電子檔案庫，并密切關(guān)注政策動態(tài)，在遇到復(fù)雜稅務(wù)問題時(shí)主動尋求專業(yè)顧問的支持，以確保在規(guī)則明晰的征管新環(huán)境下穩(wěn)健、長遠(yuǎn)地發(fā)展。

04

面臨稅務(wù)稽查，網(wǎng)店、網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)關(guān)注三大申辯要點(diǎn)

（一）圍繞所得性質(zhì)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通

在稅法層面，經(jīng)營所得與勞務(wù)報(bào)酬所得之差異并未明確。實(shí)踐中，僅根據(jù)主播與直播公司之間的合作關(guān)系性質(zhì)判斷有所偏頗，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)根據(jù)主播提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷。據(jù)此，網(wǎng)絡(luò)主播可從工商登記、成本費(fèi)用憑證（設(shè)備、場地、助理工資、采購、差旅等）、與平臺/MCN簽訂的合同（關(guān)注權(quán)利義務(wù)條款、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、結(jié)算方式）、業(yè)務(wù)運(yùn)作模式（自主選品、內(nèi)容創(chuàng)作、流量獲取方式）、財(cái)務(wù)獨(dú)立核算記錄等方面，論證其收入構(gòu)成符合經(jīng)營所得的特征（存在經(jīng)營實(shí)體、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、獨(dú)立運(yùn)營），降低被穿透認(rèn)定為勞務(wù)報(bào)酬所得而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）事后補(bǔ)稅計(jì)算方式：爭取適用核定征收

前已述及，核定征收分為事前核定征收和事后核定。事后核定指的是，納稅人在采取查賬征收方式后，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處發(fā)現(xiàn)其存在下表中第（二）項(xiàng)至第（六）項(xiàng)情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其應(yīng)納稅額采取核定征收，從而最大限度地保證稅款征收。對于被查處的網(wǎng)絡(luò)主播，在其所得性質(zhì)被認(rèn)定為經(jīng)營所得的前提下，雖然其事前征收的資格被否定，但如果存在應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置或者設(shè)置了賬簿但賬目混亂、成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全等情形的，仍然可以主張稅務(wù)機(jī)關(guān)對其收入按照《稅收征收管理法》進(jìn)行核定，避免承擔(dān)較重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（三）超過追征期的稅款不應(yīng)再進(jìn)行追繳

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報(bào)稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕326號），稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。由此可以得出，網(wǎng)絡(luò)主播若構(gòu)成第六十四條第二款的情形但不存在偷、抗、騙、欠稅行為時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款受到最長五年追征期的限制。我們認(rèn)為，若網(wǎng)絡(luò)主播存在應(yīng)申報(bào)而未申報(bào)事項(xiàng)被發(fā)現(xiàn)時(shí)超過五年，但不存在偷、抗、騙、欠稅情形的，即使產(chǎn)生了不繳、少繳稅款的結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)再向其進(jìn)行追繳。

05

結(jié)語

《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》的實(shí)施，標(biāo)志著依靠信息不對稱進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)代已經(jīng)結(jié)束，開啟了以真實(shí)性、透明性、規(guī)范性為核心的高質(zhì)量發(fā)展階段。對于所有從業(yè)者而言，主動適應(yīng)監(jiān)管要求，將稅務(wù)合規(guī)內(nèi)化為企業(yè)核心管理制度，不再是可選項(xiàng)，而是必然選擇。唯有如此，才能在更加公平、透明的市場環(huán)境中行穩(wěn)致遠(yuǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展。