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文 |Joanna Jiang TEP

史蒂文生·哈伍德—緯圖中國合伙人

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前言：在過去，很多人以為，只有超級富豪才會(huì)成為跨境稅收的目標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)正在變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查范圍正在從“超高凈值人群”擴(kuò)展至中產(chǎn)與新富群體。

2025年，注定是中國稅務(wù)征管史上的轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

這一年，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)首次基于“CRS（共同申報(bào)準(zhǔn)則）數(shù)據(jù)，啟動(dòng)對中國稅務(wù)居民境外收入未繳個(gè)人所得稅（IIT）”的實(shí)質(zhì)性追征。

這意味著：在本輪強(qiáng)化監(jiān)管下，以往一些“不規(guī)范的稅務(wù)安排”或“不申報(bào)境外收入”的老方法已難奏效。中國稅務(wù)居民應(yīng)高度重視境外收入的申報(bào)與納稅義務(wù)，“不知情”并非免責(zé)理由。

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境外收入征稅的模糊與轉(zhuǎn)折

原則上，中國稅務(wù)居民須就其全球所得繳納中國個(gè)人所得稅。

自中國于 2017 年實(shí)施 OECD 的 CRS 標(biāo)準(zhǔn)以來，境外收入的具體征稅操作一直模糊不清。

然而，近期媒體對高凈值人士（HNWIs）“財(cái)富稅”與境外收入征稅的廣泛報(bào)道，使這一議題重新成為焦點(diǎn)，也引發(fā)私人銀行界對其高端客戶的擔(dān)憂。

值得注意的是，受影響者不僅限于超高凈值人士（UHNWIs）——中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正加大對中產(chǎn)階層境外收入的稽查力度。

無論是赴海外工作的科技人才，還是在香港、新加坡設(shè)立公司的企業(yè)家，只要仍被認(rèn)定為中國稅務(wù)居民——就有義務(wù)對其全球收入向中國申報(bào)并繳稅。

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誰是“稅務(wù)居民”？

以案例說明：
Charlie 是中國公民，現(xiàn)任職于新加坡一家高科技公司，擔(dān)任 AI 專家，除薪酬外還持有包括股權(quán)、證券及保險(xiǎn)在內(nèi)的投資組合。那么，他的境外收入需要繳納中國個(gè)人所得稅嗎？

根據(jù)中國個(gè)人所得稅政策，是否應(yīng)就境外收入納稅，取決于兩個(gè)核心因素：

1. 是否屬于中國稅務(wù)居民；

2. 該筆境外收入是否構(gòu)成應(yīng)稅所得。

中國稅務(wù)居民分為兩類：有住所與無住所居民。
“住所”不僅指居住地，更強(qiáng)調(diào)由于戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)關(guān)系而形成的“慣常居住地”。

例如，若 Charlie 雖已遷居新加坡，但其家庭仍在中國，他極可能仍被視為中國稅務(wù)居民，須就全球收入繳稅。
若個(gè)人在中國無住所，則根據(jù)“183天規(guī)則”評估其居留天數(shù)是否構(gòu)成居民身份。

（2）哪些境外收入應(yīng)納稅？

根據(jù)財(cái)政部與國家稅務(wù)總局 2020 年第 3 號公告（《關(guān)于境外所得個(gè)人所得稅政策的公告》），共有九類境外所得需納稅，包括：

• 境外勞務(wù)所得；

• 境外企業(yè)分紅；

• 境外不動(dòng)產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等。是否屬于境外所得，需逐項(xiàng)分析。

因此，盡管Charlie人在新加坡，但如果家人仍在中國、家庭關(guān)系未遷出，他依然可能被認(rèn)定為中國稅務(wù)居民——也就是說，他的全球薪酬、股息和投資收益都需向中國申報(bào)。

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2025：實(shí)質(zhì)執(zhí)法的元年

今年3月，上海、浙江等多地稅務(wù)局已發(fā)出提醒：
請稅務(wù)居民如實(shí)申報(bào)境外收入。

在過去幾個(gè)月中，不少納稅人已接到來自稅務(wù)機(jī)關(guān)的電話，要求自查、補(bǔ)申報(bào)。若拒不配合，下一步可能是：

• 責(zé)令改正；

• 約談與警示；

• 正式立案調(diào)查；

• 甚至公開行政處罰。

更值得注意的是——
沒接到電話，并不意味著“安全”。

根據(jù)規(guī)定，取得境外收入的中國居民，必須在次年6月30日前完成申報(bào)。
逾期未繳稅款，將按每日 0.05% 計(jì)收滯納金。

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老辦法，已不再靈驗(yàn)

以往，部分納稅人通過各種方式試圖“避開稅務(wù)雷達(dá)”。

• 申請第二護(hù)照或綠卡；

• 在香港或新加坡設(shè)立公司；

• 通過BVI公司留存利潤不分紅；

• 甚至將資產(chǎn)注入離岸信托。

但這些“老辦法”，在新規(guī)則下正逐一失效。

隨著 OECD 稅收透明標(biāo)準(zhǔn)與中國個(gè)人所得稅制度的升級，全球稅收網(wǎng)絡(luò)愈發(fā)嚴(yán)密。例如，新《個(gè)人所得稅法》在2019年引入的受控外國公司（CFC）規(guī)則，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)追征權(quán)力：
若BVI公司無正當(dāng)理由不分紅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接視為已分配，對中國創(chuàng)始人征稅。

換句話說，“留存于海外實(shí)體的利潤”也不再安全。

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離岸信托，還有機(jī)會(huì)嗎？

將 BVI 公司轉(zhuǎn)入離岸家族信托，是否能規(guī)避 CFC 規(guī)則，目前仍具爭議。若架構(gòu)合理，離岸信托仍可作為有效的稅務(wù)與財(cái)富規(guī)劃工具。然而，這一操作也并非萬能，需關(guān)注兩點(diǎn)：

1. 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)：創(chuàng)始人將 BVI 公司注入信托時(shí)，可能觸發(fā)相關(guān)中國稅收，應(yīng)事先做好籌劃。

2. CRS 披露風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)信托的性質(zhì)與條款，設(shè)立人、受益人或保護(hù)人賬戶均可能被報(bào)告。

因此，是否征稅，需結(jié)合信托契約的具體條款（如可撤銷性、分配安排等），逐案判斷其在中國的應(yīng)稅性。

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不要等電話響起！

中國居民全球征稅原則并非新鮮事，
但CRS的全面落地，讓監(jiān)管“看得見”每一筆跨境資產(chǎn)。

2025年的征管行動(dòng)，是一次信號：
——中國正在進(jìn)入全球稅務(wù)合規(guī)的“實(shí)戰(zhàn)階段”。

視而不見可能構(gòu)成逃稅。
“未被聯(lián)系”并不等于“沒問題”。

對高凈值與超高凈值家族而言，這既是挑戰(zhàn)，也是一種重塑的契機(jī)。

因此，建議：

• 主動(dòng)自查稅務(wù)居民身份；

• 識(shí)別并梳理境外收入來源；

• 及早進(jìn)行稅務(wù)健康體檢與結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

不要等電話響起——
保持警覺、提前規(guī)劃，
才能在全球稅務(wù)合規(guī)的新格局中立于不敗之地。

結(jié)語

從2025年開始，那堵“看不見的長城”，正悄悄地重新劃定所有中國家庭的財(cái)富邊界，更為清晰地定義中國稅務(wù)居民的全球納稅義務(wù)。

而全球稅務(wù)合規(guī)體系的完善，并非要圍堵財(cái)富，而是要讓財(cái)富在陽光下延續(xù)。所以，真正的安全，不在于藏得多深，而在于結(jié)構(gòu)夠清、路徑夠明。

合規(guī)，是新財(cái)富時(shí)代的底色。

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