前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學審計》系列！

警示函

01控制測試程序存在缺陷

1、中興華所制作深圳澤賦農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)投資基金有限合伙企業(yè)（有限合伙）《控制測試過程記錄——籌資與投資循環(huán)》底稿，控制測試目標“債權(quán)投資經(jīng)過恰當?shù)?strong>審批”對應的擬測試內(nèi)容為“抽查債權(quán)投資相關(guān)審批決議”，中興華所在對應的“控制測試活動是否得到有效執(zhí)行（是/否）”欄目填寫“是”。

中興華所審計底稿中未見債權(quán)投資相關(guān)審批決議材料。

2、中興華所制作深圳澤賦《籌資與投資循環(huán)——控制測試樣本測試》底稿，在“投資的審批與處理”部分，未在“可行性研究報告是否經(jīng)過恰當?shù)呐鷾剩ㄊ?否）”對應欄目填寫內(nèi)容，但中興華所得出“控制運行有效”的結(jié)論。

中興華所審計底稿中未見債權(quán)投資可行性研究報告等材料。

02未對審計證據(jù)中的異常情況保持職業(yè)懷疑

一、未對應收利息審計證據(jù)異常保持職業(yè)懷疑

中興華所制定深圳澤賦應收利息期后回款檢查表，并獲取了相關(guān)銀行流水，其中某銀行賬戶流水顯示，不同的債權(quán)投資對象集中在同一天現(xiàn)金存入利息且交易流水號連續(xù)，利息入賬情況存在異常。

如 2018 年 4 月 9 日，該賬戶收到 51 筆債權(quán)投資對象現(xiàn)金存入的 4148.57 萬元利息；4 月 11 日，該賬戶收到 65 筆債權(quán)投資對象現(xiàn)金存入的 4564.68 萬元利息。

二、未對其他流動資產(chǎn)審計證據(jù)異常保持職業(yè)懷疑

1、河南泰元投資擔保有限公司與 15 名投資對象簽訂《投資意向書》，約定泰元擔保在投資考察期向被投資方投入投資意向誠意金，在投資意向誠意金支付前，被投資方需向泰元擔保提供其認可的擔保。

2017 年 3 月 30 日，泰元擔保向 15 家投資對象共計支付7.28億元誠意金，但中興華所審計底稿中未見被投資方提供擔保的證據(jù)材料。

2、泰元擔保公司章程第四十七條規(guī)定，“本公司可以以自不高于凈資產(chǎn) 20%的其他投資”。經(jīng)測算，上述7.28 億元誠意金規(guī)模超過凈資產(chǎn) 20%。

3、中興華所獲取上述 15 家投資對象出具的《承諾函》，對截至 2017 年 12 月 31 日的借款金額、不存在收到借款再返還泰元擔?；蚱淇毓晒蓶|、實際控制人、其他關(guān)聯(lián)方，以及與泰元擔保及相關(guān)方之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等情況作出承諾。

吳某軍持有泰元擔保18.82%股權(quán)并擔任董事，中興華所審計底稿中企查查相關(guān)資料顯示，吳某軍同時擔任上述15家被投資對象之一某公司法定代表人，持股 78.59%，持有上述15家另一被投資對象之一某公司40%股份，該兩家被投資對象與泰元擔保存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，與《承諾函》所述內(nèi)容存在矛盾。

中興華所未對上述異常情況保持職業(yè)懷疑，未采取進一步審計程序進行查證，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動資產(chǎn)、營業(yè)收入情況。

03營業(yè)收入審計程序存在缺陷

1、中興華所獲取鄭州新融農(nóng)牧貿(mào)易有限公司與部分客戶簽訂的《生豬購銷合同》，該合同規(guī)定新融農(nóng)牧負責運輸并承擔費用。

中興華所制作《收入確認原則和方法的查驗記錄》底稿，在“其他需說明事項”欄目，中興華所記載“物流及風險：新融農(nóng)牧公司承擔購買至銷售過程中的運費”，但中興華所未獲取運輸費用支持性證據(jù)。

2、有關(guān)部分前十大客戶詢證函的回函地址與發(fā)函地址不一致。

3、有關(guān)部分前十大客戶訪談的《中介機構(gòu)現(xiàn)場工作記錄》內(nèi)容不完整。中興華所上述審計程序存在缺陷，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增營業(yè)收入情況。

04函證程序存在缺陷

《發(fā)函清單》《被詢證者名稱及地址核對記錄》以及其他詢證函相關(guān)底稿顯示，部分詢證函未見發(fā)函或回函快遞單，部分被函證單位聯(lián)系人、聯(lián)系電話相同，部分被函證單位地址相同；

部分被函證單位地址指向雛鷹農(nóng)牧或雛鷹農(nóng)牧相關(guān)物流中心、會計部等部門，部分被函證單位對應備注欄被標注為“財務辦公地址”，部分被函證單位地址與營業(yè)執(zhí)照顯示住所地址不同，深圳澤賦、蘭考中聚恒通產(chǎn)業(yè)投資基金（有限合伙）、泰元擔保提供的同一函證對象函證地址不同。

中興華所上述相關(guān)函證程序存在缺陷，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動資產(chǎn)等情況。

聲明

信息來源：深圳證券交易所/有刪減

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