虛開增值稅專用發(fā)票罪，稅額170多萬元，自首能否緩刑？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

前言：本案當(dāng)事人蓋某某涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，虛開稅額170多萬元，其系主動投案，并于歸案次日被公安部門取保候?qū)彛髾z察院繼續(xù)對其取保候?qū)?。檢察院對其提起公訴，并建議判處蓋某某有期徒刑三年至三年六個(gè)月，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。最后法院判決：蓋某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年二個(gè)月，并處罰金人民幣八萬元，無法適用緩刑。

一、基本案情

2021年12月至2023年5月期間，被告人蓋某某作為湖北A石油化工有限公司（以下簡稱A公司）、湖北B石油化工有限公司（以下簡稱B公司）、襄陽C科技有限公司（以下簡稱C公司）的實(shí)際控制人，違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，讓他人為自己虛開、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額累計(jì)人民幣1771727.88元（以下幣種均為人民幣）。具體犯罪事實(shí)如下：

1.2021年12月，被告人蓋某某與襄陽D國際貿(mào)易有限公司（以下簡稱D公司）實(shí)際控制人黃某某預(yù)謀，在無真實(shí)貨物交易的情況下，蓋某某實(shí)際控制的A公司接受D公司虛開增值稅專用發(fā)票6份，價(jià)稅合計(jì)4406870元，稅額506985.06元。上述增值稅專用發(fā)票均已向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)全額申報(bào)抵扣。2023年8月，A公司作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出506985.06元。

2.2022年4月，被告人蓋某某與黃某某預(yù)謀，在無真實(shí)貨物交易的情況下，蓋某某實(shí)際控制的B公司接受D公司虛開增值稅專用發(fā)票4份，價(jià)稅合計(jì)3390811元，稅額390093.3元。上述增值稅專用發(fā)票均已向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)全額申報(bào)抵扣。2023年8月，B公司作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出478380.38元。

3.2022年9月，被告人蓋某某實(shí)際控制的C公司通過朋友“老某”（另案處理）的介紹，在無真實(shí)貨物交易的情況下，向宿遷E銷售有限公司（以下簡稱E公司）虛開增值稅專用發(fā)票36份，價(jià)稅合計(jì)3517381.65元，稅額404654.36元。上述增值稅專用發(fā)票均已向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)全額申報(bào)抵扣。

4.2023年4月至5月期間，被告人蓋某某與甘肅F商貿(mào)有限公司（以下簡稱F公司）實(shí)際控制人蔡某預(yù)謀，在無真實(shí)貨物交易的情況下，C公司接受F公司虛開增值稅專用發(fā)票37份，價(jià)稅合計(jì)4085342元，稅額469995.16元。C公司于2023年12月將其中1張發(fā)票號碼為00202234、稅額為12677.88元的增值稅專用發(fā)票向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。

2023年8月25日，被告人蓋某某接公安民警電話通知后，主動在山東省東營市某某酒店等候，被民警現(xiàn)場抓獲，到案后如實(shí)供述了其犯罪事實(shí)。

案發(fā)后蓋某某向襄陽市公安局樊城區(qū)分局繳納了150000元。

二、公訴機(jī)關(guān)指控

公訴機(jī)關(guān)認(rèn)為，被告人蓋某某違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，讓他人為自己虛開、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額較大，其行為觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零五條，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。被告人蓋某某認(rèn)罪認(rèn)罰，依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條的規(guī)定，可以從寬處理。

建議判處蓋某某有期徒刑三年至三年六個(gè)月，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

三、辯護(hù)意見

1.被告人蓋某某對指控事實(shí)、罪名及量刑建議均無異議，認(rèn)罪認(rèn)罰且簽字具結(jié)，在開庭審理過程中亦無異議，同時(shí)辯稱，其身體不好，希望對其判處緩刑。

2.其辯護(hù)人提出的辯護(hù)意見是，對指控的事實(shí)、罪名均無異議，同時(shí)辯稱：

（1）被告人蓋某某經(jīng)公安機(jī)關(guān)電話傳喚后及時(shí)到案，如實(shí)供述了涉嫌的犯罪事實(shí)，應(yīng)依法認(rèn)定為自首，可以從輕或減輕處罰；

（2）蓋某某系初犯，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，有悔罪表現(xiàn)，某丁公司應(yīng)繳納的增值稅款，為國家挽回了經(jīng)濟(jì)損失，避免了應(yīng)繳稅款的流失，依法可以酌情從輕處罰；

（3）蓋某某患有嚴(yán)重疾病，需終身注射凝血因子，生活幾乎不能自理。

綜上，貫徹懲罰與教育相結(jié)合的刑事政策，建議在檢察院的量刑建議范圍內(nèi)，判處其有期徒刑三年，并適用緩刑。

四、裁判結(jié)果

本院認(rèn)為，被告人蓋某某為牟取非法利益，違反國家稅收征管秩序和發(fā)票管理規(guī)定，在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，讓他人為自己虛開、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。被告人蓋某某經(jīng)公安民警電話聯(lián)系到指定地點(diǎn)，系主動投案，到案后如實(shí)供述主要犯罪事實(shí)，系自首，依法可以從輕處罰；被告人認(rèn)罪認(rèn)罰，依法可以從寬處理。辯護(hù)人提出的與上述認(rèn)定一致的辯護(hù)意見予以采納。辯護(hù)人提出的被告人某丁公司應(yīng)繳納的增值稅款，經(jīng)查，蓋某某實(shí)際控制的楠某、B公司接受D公司虛開的增值稅專用發(fā)票，并已全額抵扣，后蓋某某將上述稅款已作增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，可酌情從輕處罰，故對該辯護(hù)意見予以采納。被告人及辯護(hù)人提出的被告人身體狀況并非對其從輕處罰的法定理由。被告人及辯護(hù)人提出的緩刑意見，經(jīng)查，被告人虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額較大，不符合緩刑適用條件，故對該辯護(hù)意見不予采納。公訴機(jī)關(guān)量刑建議適當(dāng)，予以采納。依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一、三款、第六十七條第一款，最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十條第（一）項(xiàng)、第十一條第一款，《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條、第二百零一條之規(guī)定，判決如下：

被告人蓋某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年二個(gè)月，并處罰金人民幣八萬元。

五、稅與罰評析

根據(jù)《刑法》第二百零五條和司法解釋的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪，虛開稅額50萬元以上不滿500萬元的，屬于數(shù)額較大，適用“三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金”的量刑檔次。

本案中，蓋某某虛開的稅額為1771727.88元，應(yīng)在上述量刑檔次幅度內(nèi)確定刑罰。

公訴機(jī)關(guān)指控認(rèn)為：蓋某某讓他人為自己虛開、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。蓋某某認(rèn)罪認(rèn)罰，可以從寬處罰（并沒有認(rèn)定蓋某某系自首）。

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院、公安部、國家安全部、司法部《關(guān)于適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《認(rèn)罪認(rèn)罰意見》）第33條第一款規(guī)定：“量刑建議的提出。犯罪嫌疑人認(rèn)罪認(rèn)罰的，人民檢察院應(yīng)當(dāng)就主刑、附加刑、是否適用緩刑等提出量刑建議。人民檢察院提出量刑建議前，應(yīng)當(dāng)充分聽取犯罪嫌疑人、辯護(hù)人或者值班律師的意見，盡量協(xié)商一致?！?/p>

《認(rèn)罪認(rèn)罰意見》第33條第三款：“犯罪嫌疑人認(rèn)罪認(rèn)罰沒有其他法定量刑情節(jié)的，人民檢察院可以根據(jù)犯罪的事實(shí)、性質(zhì)等，在基準(zhǔn)刑基礎(chǔ)上適當(dāng)減讓提出確定刑量刑建議。有其他法定量刑情節(jié)的，人民檢察院應(yīng)當(dāng)綜合認(rèn)罪認(rèn)罰和其他法定量刑情節(jié)，參照相關(guān)量刑規(guī)范提出確定刑量刑建議。”

本案中，公訴機(jī)關(guān)只認(rèn)定蓋某某認(rèn)罪認(rèn)罰，并沒有自首情節(jié)，建議量刑為“有期徒刑三年至三年六個(gè)月，并處五萬元以上五十萬元以下罰金”。

法院審理認(rèn)為：蓋某某虛開稅額較大，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。不僅認(rèn)定了蓋某某認(rèn)罪認(rèn)罰，并且還認(rèn)定“被告人蓋某某經(jīng)公安民警電話聯(lián)系到指定地點(diǎn)，系主動投案，到案后如實(shí)供述主要犯罪事實(shí)，系自首，依法可以從輕處罰”。

根據(jù)《刑法》第六十七條第一款的規(guī)定：“犯罪以后自動投案，如實(shí)供述自己的罪行的，是自首。對于自首的犯罪分子，可以從輕或者減輕處罰。其中，犯罪較輕的，可以免除處罰。”

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于常見犯罪的量刑指導(dǎo)意見(試行）》（法發(fā)［2021］21號）（以下簡稱《量刑指導(dǎo)意見》）第三條第（六）項(xiàng)的規(guī)定：“對于自首情節(jié)，綜合考慮自首的動機(jī)、時(shí)間、方式、罪行輕重、如實(shí)供述罪行的程度以及悔罪表現(xiàn)等情況，可以減少基準(zhǔn)刑的40%以下；犯罪較輕的，可以減少基準(zhǔn)刑的40以上或者依法免除刑罰。惡意利用自首規(guī)避法律制裁等不足以從寬處理的除外?！?/p>

公訴機(jī)關(guān)在沒有認(rèn)定蓋某某具有自首情節(jié)，僅認(rèn)罪認(rèn)罰的情況，對蓋某某建議量刑“有期徒刑三年至三年六個(gè)月，并處五萬元以上五十萬元以下罰金”。現(xiàn)審理法院認(rèn)可蓋某某認(rèn)罪認(rèn)罰，而且還認(rèn)定了蓋某某屬于自首，因此，應(yīng)當(dāng)對公訴機(jī)關(guān)的量刑建議進(jìn)行調(diào)整，其判決的刑期應(yīng)比公訴機(jī)關(guān)的量刑應(yīng)該更低。

《認(rèn)罪認(rèn)罰意見》第41條規(guī)定：“量刑建議的調(diào)整。人民法院經(jīng)審理，認(rèn)為量刑建議明顯不當(dāng)，或者被告人、辯護(hù)人對量刑建議有異議且有理有據(jù)的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知人民檢察院，人民檢察院可以調(diào)整量刑建議。人民法院認(rèn)為調(diào)整后的量刑建議適當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)予以采納；人民檢察院不調(diào)整量刑建議或者調(diào)整后仍然明顯不當(dāng)?shù)?，人民法院?yīng)當(dāng)依法作出判決。”

《量刑指導(dǎo)意見》第三條第（十四）項(xiàng)規(guī)定：“對于被告人認(rèn)罪認(rèn)罰的，綜合考慮犯罪的性質(zhì)、罪行的輕重、認(rèn)罪認(rèn)罰的階段、程度、價(jià)值、悔罪表現(xiàn)等情況，可以減少基準(zhǔn)刑的30%以下；具有自首、重大坦白、退贓退賠、賠償諒解、刑事和解等情節(jié)的，可以減少基準(zhǔn)刑的60%以下，犯罪較輕的，可以減少基準(zhǔn)刑的60%以上或者依法免除處罰。認(rèn)罪認(rèn)罰與自首、坦白、當(dāng)庭自愿認(rèn)罪、退贓退賠、賠償諒解、刑事和解、羈押期間表現(xiàn)好等量刑情節(jié)不作重復(fù)評價(jià)?！?/p>

本案中，蓋某某不僅認(rèn)罪認(rèn)罰，并且具有自首情節(jié)，可以減少基準(zhǔn)刑60%以下。因此，應(yīng)在三年或者三年以下有期徒刑幅度內(nèi)對蓋某某判處刑罰，并建議適用緩刑。

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