在進(jìn)出口貿(mào)易領(lǐng)域，遵守海關(guān)監(jiān)管規(guī)定、準(zhǔn)確申報(bào)稅號(hào)等各項(xiàng)要素是企業(yè)的基本義務(wù)。天津東疆海關(guān)曾查處一起出口硅鉻合金稅號(hào)申報(bào)不實(shí)影響許可證件管理案。鑒于此類案件較為頻發(fā)，本文將對該案件進(jìn)行剖析與評價(jià)。

一、案件回顧

2020年5月11日，某企業(yè)以一般貿(mào)易方式申報(bào)出口硅鉻合金，申報(bào)稅則號(hào)列72025000.00，監(jiān)管條件為出口許可證。經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)并報(bào)送化驗(yàn)，實(shí)際貨物為其他鐵合金，應(yīng)歸入稅則號(hào)列72029991.99，監(jiān)管條件同樣為出口許可證，當(dāng)事人申報(bào)與實(shí)際不符。經(jīng)查，由于當(dāng)事人公司業(yè)務(wù)員在向海關(guān)申報(bào)時(shí)對所出口貨物歸類理解錯(cuò)誤，從而造成了此次的申報(bào)錯(cuò)誤。經(jīng)計(jì)核，此次申報(bào)不實(shí)涉及貨物價(jià)值732744元。基于出口貨物報(bào)關(guān)單及隨附單據(jù)、查驗(yàn)記錄、當(dāng)事人的書面陳述和筆錄材料、證人證言等證據(jù)，海關(guān)依據(jù)《海關(guān)法》《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》等規(guī)定，認(rèn)定企業(yè)行為構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為，處以2萬元罰款。

二、處罰依據(jù)

1.《海關(guān)法》第八十六條：違反本法規(guī)定有下列行為之一的，可以處以罰款，有違法所得的，沒收違法所得:……（三）進(jìn)出口貨物、物品或者過境、轉(zhuǎn)運(yùn)、通運(yùn)貨物向海關(guān)申報(bào)不實(shí)的；……

2.《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條：進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒收違法所得：……(三)影響國家許可證件管理的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款；……

3.《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十六條：進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人未按照規(guī)定向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況，致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，對委托人依照本實(shí)施條例第十五條的規(guī)定予以處罰。

4.《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條　當(dāng)事人有下列情形之一，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰：（一）主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；……

三、律師評析

（一）案例行為的法律定性與處罰分析

1.行為性質(zhì)：構(gòu)成“申報(bào)不實(shí)”的違反海關(guān)規(guī)定行為。

根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條，進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)，影響海關(guān)監(jiān)管秩序的，屬于違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。

本案中，企業(yè)出口貨物時(shí)將實(shí)際為“其他鐵合金”，稅則號(hào)列72029991.99，誤報(bào)為“硅鉻合金”，稅則號(hào)列72025000.00，雖兩者均需出口許可證，監(jiān)管條件一致，未逃避許可證管理，但稅則號(hào)列申報(bào)錯(cuò)誤直接導(dǎo)致海關(guān)對貨物的歸類管理、許可證件管理出現(xiàn)偏差，屬于“申報(bào)不實(shí)影響國家許可證件管理”的情形。

2.主觀過錯(cuò)：“理解錯(cuò)誤”不影響違規(guī)認(rèn)定，但影響處罰幅度。

企業(yè)主張“業(yè)務(wù)員對貨物歸類理解錯(cuò)誤”，屬于過失過錯(cuò)。海關(guān)行政處罰中，違規(guī)行為的認(rèn)定不要求主觀故意，只要存在申報(bào)不實(shí)且影響國家許可證件管理的客觀事實(shí)即可構(gòu)成。但主觀過錯(cuò)程度（過失而非故意）、主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果會(huì)影響處罰輕重——本案中海關(guān)結(jié)合“非故意”、“未造成重大危害”“主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果”等情節(jié)，處以2萬元罰款，符合過罰相當(dāng)原則。

3.處罰依據(jù)的合法性。

海關(guān)依據(jù)《海關(guān)法》第八十六條（違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的處罰）及《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十五條申報(bào)不實(shí)的規(guī)定作出處罰，法律適用準(zhǔn)確。同時(shí)，涉案貨物價(jià)值73萬余元，但因未涉及偷逃稅款（兩稅號(hào)出口稅率均為0）或逃避許可證管理，未造成更嚴(yán)重后果，主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果，2萬元罰款在法定處罰幅度內(nèi)減輕處罰，處罰適當(dāng)。

（二）反向情形的法律分析：若實(shí)際為硅鉻合金卻報(bào)成其他鐵合金，是否構(gòu)成走私？

若企業(yè)實(shí)際出口硅鉻合金，卻偽報(bào)為其他鐵合金，其行為性質(zhì)需結(jié)合主觀目的和客觀后果綜合判斷：

1.是否構(gòu)成走私行為？

根據(jù)《海關(guān)法》第八十二條，走私行為的核心是“逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款或逃避國家禁止/限制性管理”。若存在以下情形，可能構(gòu)成走私：

假設(shè)兩稅號(hào)對應(yīng)出口稅率不同：例如，若硅鉻合金出口稅率高于偽報(bào)的稅則號(hào)列，企業(yè)通過偽報(bào)品名降低稅率，導(dǎo)致偷逃應(yīng)納稅款，即構(gòu)成“走私行為”，若偷逃稅額達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)，可能構(gòu)成走私普通貨物罪。

假設(shè)硅鉻合金屬于更嚴(yán)格的監(jiān)管范圍：即使兩稅號(hào)均需出口許可證，但若硅鉻合金存在額外限制，如配額管理、特殊審批，而偽報(bào)的稅則號(hào)列無此類限制，企業(yè)通過偽報(bào)逃避該限制，也可能構(gòu)成“逃避國家限制性管理”的走私行為。

反之，就本案舉例的這兩個(gè)稅號(hào)而言，其出口稅率、監(jiān)管條件完全一致，若實(shí)際為硅鉻合金卻報(bào)成其他鐵合金，企業(yè)偽報(bào)品名僅因歸類錯(cuò)誤，無逃避稅款或限制的故意，則仍屬于“申報(bào)不實(shí)”的違規(guī)行為，不構(gòu)成走私。

2.若構(gòu)成走私的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

行政責(zé)任：根據(jù)《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》，走私行為尚不構(gòu)成犯罪的，海關(guān)可沒收走私貨物、物品及違法所得，并可能處偷逃應(yīng)納稅款或貨物價(jià)值一定比例的罰款。

刑事責(zé)任：若偷逃應(yīng)繳稅額達(dá)到10萬元以上（個(gè)人）或50萬元以上（單位），根據(jù)《刑法》第一百五十三條，構(gòu)成走私普通貨物、物品罪，可處有期徒刑或拘役，并處偷逃稅額1至5倍罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，可處無期徒刑。

（三）企業(yè)申報(bào)義務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)防范

1.如實(shí)申報(bào)是法定義務(wù)：進(jìn)出口企業(yè)需對申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，歸類錯(cuò)誤即使出于過失，仍可能構(gòu)成違規(guī)。

2.主觀故意是區(qū)分“違規(guī)”與“走私”的關(guān)鍵：若存在故意偽報(bào)以逃避稅款或監(jiān)管限制的目的，可能升級為走私；過失導(dǎo)致的申報(bào)不實(shí)一般按違規(guī)處理。

3.加強(qiáng)內(nèi)部管理：企業(yè)應(yīng)建立貨物歸類審核機(jī)制，對業(yè)務(wù)員進(jìn)行海關(guān)法規(guī)培訓(xùn)，必要時(shí)可委托專業(yè)報(bào)關(guān)機(jī)構(gòu)或歸類咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助，避免因?qū)I(yè)能力不足導(dǎo)致的申報(bào)錯(cuò)誤。

本案的處罰結(jié)果體現(xiàn)了海關(guān)對“過失違規(guī)”與“故意走私”的區(qū)分處理，既維護(hù)了海關(guān)監(jiān)管秩序，也兼顧了行為人的主觀過錯(cuò)程度。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 謝婷婷律師