01 前言：

各位小伙伴們，你們好呀！

通過(guò)前面兩篇內(nèi)容的介紹，我們已經(jīng)對(duì)合同取得成本與合同履約成本有了一定的了解。

本篇，我們來(lái)聊聊這兩項(xiàng)合同成本的分?jǐn)偱c減值問(wèn)題。

02 攤銷(xiāo)方式：

無(wú)論是合同取得成本還是合同履約成本，都是采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

為了方便大家理解，各種情況下具體的攤銷(xiāo)方式，我以表格的形式展現(xiàn)如下：

需要說(shuō)明的是：

①：“產(chǎn)出法”根據(jù)產(chǎn)出確認(rèn)履約進(jìn)度，由于產(chǎn)出與投入的不同步，可能會(huì)出現(xiàn)擬攤銷(xiāo)的金額大于合同履約成本余額的情況，導(dǎo)致合同履約成本出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額。

首先，這種情況是不建議出現(xiàn)的，如果實(shí)際中確實(shí)出現(xiàn)了這種情況，需要考慮履約進(jìn)度是否被高估了。

②：“投入法”也稱(chēng)作“成本法”，本身就是以履約成本作為依據(jù)計(jì)算的。

所以，按照進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，成本端可能會(huì)出現(xiàn)合同履約成本的余額全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本的情況。

③：合同取得成本雖然歸類(lèi)為“合同成本”，但合同取得成本最終將攤銷(xiāo)進(jìn)入的是銷(xiāo)售費(fèi)用科目。

03 攤銷(xiāo)期限：

如果該資產(chǎn)與一份預(yù)期將要取得的合同相關(guān)，則在確定相關(guān)攤銷(xiāo)期限和方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該將要取得的合同的影響。

舉個(gè)例子：

包子鋪與吃貨公司簽訂了5年期的供應(yīng)合同，到期后可逐年續(xù)約。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，客戶(hù)的平均服務(wù)期限為7年。也就是說(shuō)，客戶(hù)一般都會(huì)選擇在合同到期后再續(xù)約2年。

此時(shí)，包子鋪應(yīng)當(dāng)考慮續(xù)約的影響，按照7年的攤銷(xiāo)期對(duì)合同成本進(jìn)行攤銷(xiāo)。

04 合同取得成本的特殊規(guī)定

一：合同續(xù)約

如果合同續(xù)約時(shí)，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當(dāng)?shù)膫蚪穑@表明取得原合同時(shí)支付的傭金與未來(lái)預(yù)期取得的合同無(wú)關(guān)，該傭金只能在原合同的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

繼續(xù)沿用上文中的例子：

如果合同續(xù)約時(shí)，需要支付額外的傭金，那么第一筆5年期合同所支付的傭金，就不需要繼續(xù)分?jǐn)偨o后面兩年了。

也就是說(shuō)，取得這筆五年期合同的傭金按照5年進(jìn)行攤銷(xiāo)，續(xù)約后產(chǎn)生的傭金在續(xù)約后的2年內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

需要說(shuō)明的是：

這里說(shuō)的相當(dāng)?shù)膫蚪鸩⒉灰欢ㄖ附痤~完全相同，與取得原合同相比，現(xiàn)有合同續(xù)約的難度可能較低。

因此，即使合同續(xù)約時(shí)應(yīng)支付的傭金低于取得原合同的傭金，也可能表明這兩份合同的傭金水平是相當(dāng)?shù)摹?/p>

二：存在多項(xiàng)履約義務(wù)

合同中包含多項(xiàng)履約義務(wù)，且這些履約義務(wù)在不同的時(shí)點(diǎn)或時(shí)段內(nèi)履行，一般情況下，有以下兩種處理方式。

①：基于各項(xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偟?strong>交易價(jià)格的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

先將該項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)，再以與該履約義務(wù)的收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

②：以最能反映該資產(chǎn)隨相關(guān)商品的轉(zhuǎn)移而被“耗用”的情況進(jìn)行攤銷(xiāo)。

通常情況下，上述兩種方法的結(jié)果可能是近似的，但是，后者無(wú)需將合同取得成本特別分?jǐn)傊梁贤械母黜?xiàng)履約義務(wù)。

05 合同成本的減值方法

資產(chǎn)的減值并不是什么新鮮事，合同成本首先是一項(xiàng)資產(chǎn)。

除金融資產(chǎn)外，資產(chǎn)的減值核心理念基本都是圍繞著賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系做判斷

即：可變現(xiàn)凈值小于賬面價(jià)值的時(shí)候，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，而減值準(zhǔn)備的金額就是兩者的差額。

合同成本的可變現(xiàn)凈值=轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)-轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本

需要注意的是，合同成本的減值準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失科目，在減值因素消失的時(shí)候，可以轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

06 總結(jié)

到這里，我們就將合同成本的內(nèi)容全部學(xué)習(xí)完畢了

通過(guò)下面這張表，在來(lái)回顧總結(jié)一下合同取得成本與合同履約成本的重點(diǎn)內(nèi)容