• 啤酒行業(yè)或?qū)⒏鎰e“產(chǎn)銷分離避稅”時代。在云酒頭條看來，啤酒這一“打補(bǔ)丁”式的稅收規(guī)范，可能是白酒消費稅改革提速的重要信號。

文｜劉保建

一則公告，宣告了啤酒行業(yè)計稅新規(guī)則的到來。

2026年4月1日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的公告》（2026年第8號），對啤酒消費稅的計稅依據(jù)作出新規(guī)定，并從發(fā)布之日起施行。同時，執(zhí)行了24年的國稅函〔2002〕166號批復(fù)宣告廢止。

新規(guī)的核心變化聚焦在“計稅依據(jù)”：啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，將以生產(chǎn)企業(yè)出廠價格與關(guān)聯(lián)銷售單位對外銷售價格中更高的一方，作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

從“單一看對外售價”升級為“雙價比對、孰高征收”，這一政策變化標(biāo)志著啤酒消費稅征收進(jìn)入更規(guī)范、更成熟的階段。

在云酒頭條看來，新規(guī)將關(guān)聯(lián)交易反避稅的成熟機(jī)制引入了啤酒消費稅領(lǐng)域，將從源頭上杜絕企業(yè)通過向關(guān)聯(lián)方低價銷售產(chǎn)品來降低計稅標(biāo)準(zhǔn)的避稅行為。

云酒·中國酒業(yè)品牌研究院高級研究員、啤酒營銷專家方剛認(rèn)為，該規(guī)定屬于“打補(bǔ)丁”，對行業(yè)整體影響不大。

啤酒產(chǎn)銷分離避稅時代結(jié)束

自1994年稅制改革以來，我國啤酒消費稅采用“從量定額征收”，并按照不同的判定標(biāo)準(zhǔn)將稅額劃分為兩檔。

若每噸啤酒出廠價格大于或等于3000元（不含增值稅），屬于“甲類啤酒”，單位稅額按照250元/噸征收。若計稅價格小于3000元/噸（不含增值稅），屬于“乙類啤酒”，單位稅額征收為220元/噸。

2002年以來，稅務(wù)部門確定啤酒消費稅的單位稅額，參照“國稅函〔2002〕166號”文件，以關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司“對外銷售價格”作為唯一判定依據(jù)。

有業(yè)內(nèi)人士向云酒頭條表示，舊規(guī)計稅依據(jù)單一，啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以低價賣給關(guān)聯(lián)銷售公司，再由銷售公司高價對外銷售，從而讓消費稅適用較低稅率。這種稅務(wù)籌劃會形成事實上的轉(zhuǎn)移定價避稅。

新規(guī)的頒布打破了單一價格參考，直接過渡到“雙價孰高”來判定適用稅額。標(biāo)準(zhǔn)清晰且執(zhí)行統(tǒng)一，無論價格轉(zhuǎn)移發(fā)生在哪個環(huán)節(jié)，都按更高的價格計稅。

值得注意的是，新規(guī)規(guī)定加權(quán)平均價格需要按牌號、規(guī)格分別計算。

其一，啤酒生產(chǎn)企業(yè)的出廠價格，按照“生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月銷售額÷生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月銷售數(shù)量”計算。

其二，關(guān)聯(lián)銷售單位的對外銷售價格按照“所有關(guān)聯(lián)銷售單位當(dāng)月對外銷售額合計÷所有關(guān)聯(lián)銷售單位當(dāng)月對外銷售數(shù)量合計”計算。

公告舉例說明：一家啤酒生產(chǎn)企業(yè)向關(guān)聯(lián)銷售單位銷售了A款啤酒，銷售額560萬元，銷售數(shù)量1700噸，加權(quán)平均出廠價格為3294元/噸。該關(guān)聯(lián)銷售單位銷售給對外客戶，銷售額490萬元，銷售數(shù)量1845噸，加權(quán)平均對外銷售價格為2656元/噸。

按照新規(guī)要求，出廠價格大于對外銷售價格，且價格超過3000元/噸，需按甲類啤酒征收消費稅。其單位稅額為250元/噸，比原來（乙類啤酒，單位稅額為220元/噸）多出30元/噸。

云酒頭條測算發(fā)現(xiàn)，一家年產(chǎn)100萬噸的啤酒企業(yè)，若產(chǎn)品全部因新規(guī)從乙類啤酒“升檔”為甲類啤酒，預(yù)計將多出3000萬元額外稅額。

這會對企業(yè)盈利能力產(chǎn)生一定影響，啤酒行業(yè)或?qū)⒏鎰e“產(chǎn)銷分離避稅”時代。

新規(guī)更多作用于那些長期依賴避稅的企業(yè)。有稅務(wù)師認(rèn)為，新規(guī)主要影響“出廠價高于對外售價”的企業(yè)，這類企業(yè)將面臨稅負(fù)上升；那些純粹為了“壓低定檔價格”而設(shè)立的銷售“殼公司”，其價值將被重新審視。

對于規(guī)范操作、合規(guī)經(jīng)營的企業(yè)，新規(guī)影響有限，反而能受益于更公平的稅收競爭環(huán)境。這也是方剛認(rèn)為新規(guī)對行業(yè)整體沖擊不大的主要原因。

啤酒新規(guī)落地，白酒緊隨其后？

2009年前后，市場曾傳聞啤酒消費稅稅率上調(diào)，引發(fā)行業(yè)對頭部企業(yè)盈利影響的廣泛討論，但最終并未實施。此次調(diào)整聚焦于“計征標(biāo)準(zhǔn)”而非整體上調(diào)稅率，因此對整個行業(yè)影響有限。

在云酒頭條看來，啤酒這一“打補(bǔ)丁”式的稅收規(guī)范，可能是白酒消費稅改革提速的重要信號。

從宏觀視角看，長期以來，我國消費稅存在征收范圍偏窄、稅率結(jié)構(gòu)不合理、征稅環(huán)節(jié)單一等問題，改革具有現(xiàn)實推進(jìn)基礎(chǔ)。不少專家建議，下一步稅制改革方向應(yīng)優(yōu)先考慮消費稅改革。

作為消費稅的重要組成部分，我國酒類消費稅年收入已超過770億元。云酒頭條了解到，行業(yè)人士對改革并不一味排斥，也充分認(rèn)識到消費稅改革是國家財稅改革的必然趨勢。

白酒采用從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，其改革備受矚目。政策的變化不僅影響企業(yè)市場銷量與長期策略，也將傳導(dǎo)至終端價格。其中，“征稅環(huán)節(jié)”的調(diào)整是行業(yè)關(guān)注的核心焦點。

近年來，在討論中多次提及白酒消費稅征收環(huán)節(jié)后移的方案。2026年《政府工作任務(wù)》也提出，調(diào)整優(yōu)化消費稅征稅范圍、稅率，并推進(jìn)部分品目征收環(huán)節(jié)后移。

在白酒消費稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)正式后移至銷售環(huán)節(jié)的背景下，這無疑將對產(chǎn)銷大省帶來直接促進(jìn)作用。無論是四川、貴州、江蘇這種生產(chǎn)大省，還是廣東、山東、河南等主要消費市場，均能進(jìn)一步豐富稅源。

從行業(yè)內(nèi)部看，白酒消費稅若后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)，茅臺、五糧液、汾酒、瀘州老窖等品牌力強(qiáng)的高端酒企，轉(zhuǎn)移和消化稅務(wù)成本的能力更強(qiáng)；中小酒企則可能面臨更大稅負(fù)壓力，加劇行業(yè)分化。

東吳證券研報認(rèn)為，若征稅后移至批發(fā)環(huán)節(jié)，渠道加價率越高的產(chǎn)品，所需繳納的消費稅增幅越大。名酒利潤較高，可以滿足渠道需求；中小品牌利潤有限，若不能滿足渠道要求，可能遭遇銷售阻力。

不過，這一改革落地仍面臨顯著的現(xiàn)實障礙。白酒行業(yè)規(guī)上企業(yè)不足千家，但酒類流通渠道龐雜，批發(fā)商、零售商已增加至10萬家以上，現(xiàn)實征管難度較大。

酒類消費稅改革日趨明朗化。具體的落地過程顯然不可能一蹴而就。從長遠(yuǎn)來看，消費稅改革既是國家財稅體制完善的重要一步，也將深刻重塑酒類行業(yè)的競爭格局。