2026年2月2日，海關(guān)總署發(fā)布《適用9%進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率非全稅目商品對(duì)應(yīng)海關(guān)商品編號(hào)表》（以下簡稱《編號(hào)表》）。根據(jù)新規(guī)，部分涉及適用9%稅率的稅則號(hào)列被進(jìn)一步細(xì)化為10位海關(guān)商品編號(hào)。此項(xiàng)調(diào)整旨在區(qū)分同一稅號(hào)下適用13%與9%不同進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率的貨物，明確適用稅率范圍，提升企業(yè)申報(bào)的準(zhǔn)確性與海關(guān)監(jiān)管的效能。本文將對(duì)此新規(guī)進(jìn)行解讀。

一、《適用9%進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率非全稅目商品對(duì)應(yīng)海關(guān)商品編號(hào)表》的政策背景

2026年1月1日，《中華人民共和國增值稅法》（以下簡稱《增值稅法》）正式生效，該法第九條規(guī)定，一般情況下進(jìn)口貨物的增值稅稅率為13%，進(jìn)口下列貨物增值稅稅率為9%：①農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

上述規(guī)定僅列舉了貨物類型，但沒有明確具體的范圍。2026年1月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《適用9%增值稅稅率貨物范圍注釋》（2026年第9號(hào)公告附件一，以下簡稱《注釋》），對(duì)上述四種貨物類型進(jìn)行進(jìn)一步解釋。

《注釋》對(duì)《增值稅法》第九條中“農(nóng)產(chǎn)品”的范圍細(xì)分為糧食、蔬菜、煙葉、茶葉、園藝植物、藥用植物、油料植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品及其他植物共十一大類別，且對(duì)每一類目均進(jìn)一步界定了概念，并采用“正列舉+反列舉”的方式劃定具體范圍。如，《注釋》規(guī)定：“園藝植物，是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，屬于本貨物的征稅范圍。各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍?！?/p>

由此，在同一8位稅則號(hào)列下，可能出現(xiàn)部分商品適用9%增值稅率、另一部分商品適用13%稅率的情況。這種稅則號(hào)列與稅率不完全對(duì)應(yīng)的情況，容易在進(jìn)出口申報(bào)和稅收征管實(shí)踐中引發(fā)稅率適用不一、申報(bào)歸類混淆等操作層面的問題?；诖耍ｊP(guān)總署制定了《編號(hào)表》。

二、海關(guān)稅收管理中的“非全稅目”管理

“非全稅目”是海關(guān)稅收管理中的專業(yè)術(shù)語，指在進(jìn)出口稅收政策中，針對(duì)特定商品范圍，僅對(duì)部分符合特定條件的商品適用特定稅率或稅收政策，而非對(duì)該稅則號(hào)列下的所有商品統(tǒng)一適用，其目的在于實(shí)現(xiàn)稅收政策的精準(zhǔn)實(shí)施，對(duì)同一稅則號(hào)列下的商品進(jìn)行細(xì)分管理，確保不同性質(zhì)、用途的商品適用相應(yīng)的稅收待遇。

如，蕉麻（又稱馬尼拉麻）是一種具備高強(qiáng)度、耐海水腐蝕和可生物降解特性的天然特種纖維，廣泛應(yīng)用于如制造航海纜繩、漁網(wǎng)等耐腐蝕繩索以及鈔票、護(hù)照、茶葉濾袋等特種長纖維紙等等特種領(lǐng)域。根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》，蕉麻的稅則號(hào)列為53050020。在《編號(hào)表》發(fā)布之前，該稅則號(hào)列僅拆分了一個(gè)10位海關(guān)商品編號(hào)即5305002000，商品名稱及備注為“生的或經(jīng)加工、未紡制的蕉麻（包括短纖，落麻，廢料，廢蕉麻紗線及回收纖維），涵蓋了所有的蕉麻產(chǎn)品。在《編號(hào)表》發(fā)布之后，該稅則號(hào)列項(xiàng)下則新增一個(gè)海關(guān)商品編號(hào)即5305002010，對(duì)應(yīng)的商品名稱及備注為“生的蕉麻”。也就是說，生的蕉麻（5305002010）對(duì)應(yīng)增收9%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率，生的蕉麻以外的其他經(jīng)加工、未紡制的蕉麻（5305002000）則仍需適用13%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率。

相似地，海關(guān)10位商品編碼的拆分規(guī)則，在兩用物項(xiàng)出口管制領(lǐng)域同樣適用，用于區(qū)分同一稅則號(hào)列下的管制與非管制物項(xiàng)。以稅則號(hào)列88061000對(duì)應(yīng)的“設(shè)計(jì)用于旅客運(yùn)輸?shù)臒o人駕駛航空器”為例，該稅號(hào)可進(jìn)一步拆分為兩個(gè)10位編碼，即8806100010（設(shè)計(jì)用于旅客運(yùn)輸?shù)膬捎梦镯?xiàng)管制無人駕駛航空器〔101直升機(jī)〕、〔102飛機(jī)〕）與8806100090（設(shè)計(jì)用于旅客運(yùn)輸?shù)钠渌麩o人駕駛航空器〔101直升機(jī)〕、〔102飛機(jī)〕）。通過這一編碼拆分方式，既能精準(zhǔn)界定管制物項(xiàng)范圍，也能為企業(yè)進(jìn)出口申報(bào)、海關(guān)實(shí)際監(jiān)管提供操作便利，提升通關(guān)與監(jiān)管的效率和精準(zhǔn)度。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)與財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 吳欣潼律師