協(xié)助虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、專票合計(jì)15.15億元，涉稅中介獲刑三年

【寧德市稅務(wù)部門聯(lián)合公安機(jī)關(guān)依法查處涉稅中介福安市榮燁企業(yè)管理有限公司及其實(shí)際控制人陳麗玉參與虛開增值稅發(fā)票案件】

近期，國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第二稽查局聯(lián)合公安經(jīng)偵部門依法查處涉稅中介福安市榮燁企業(yè)管理有限公司及其實(shí)際控制人陳麗玉參與虛開增值稅發(fā)票案件。

近期經(jīng)查，福安市榮燁企業(yè)管理有限公司實(shí)際控制人陳麗玉為謀取經(jīng)濟(jì)利益，在明知犯罪團(tuán)伙存在虛開發(fā)票、騙取出口退稅行為的情況下，仍為其提供代理記賬、納稅申報(bào)等涉稅服務(wù)，協(xié)助虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票3.62萬(wàn)份，涉及金額7.58億元；虛開增值稅專用發(fā)票6985份，價(jià)稅合計(jì)7.57億元，并從中非法獲利。2024年12月，福安市人民法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處陳麗玉有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣八萬(wàn)元，沒(méi)收違法所得12.6萬(wàn)元。稅務(wù)部門根據(jù)涉稅專業(yè)服務(wù)管理相關(guān)規(guī)定，對(duì)榮燁公司及其實(shí)際控制人陳麗玉采取扣減信用積分、列為涉稅服務(wù)失信主體等措施。同時(shí)，稅務(wù)部門依法對(duì)榮燁公司偷稅行為進(jìn)行了處理處罰，對(duì)其所代理的10戶企業(yè)開具的增值稅發(fā)票定性為虛開。下游企業(yè)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。

近期國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局第二稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范，提升合規(guī)素養(yǎng)，依法誠(chéng)信執(zhí)業(yè)。稅務(wù)部門將嚴(yán)肅查處涉稅中介違法違規(guī)行為，營(yíng)造法治公平的營(yíng)商環(huán)境。

【來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局寧德市稅務(wù)局】

稅與罰短評(píng)：

根據(jù)公布的查處細(xì)節(jié)，該涉稅中介代理的10戶企業(yè)是茶企。

首先是虛構(gòu)茶葉收購(gòu)業(yè)務(wù)，利用農(nóng)戶身份信息，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，然后再對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票，以此獲取非法利益。

《增值稅法》第十六條第三款規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！薄对鲋刀惙▽?shí)施條例》第十二條規(guī)定：納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括：......（四）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；......"

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為9%。購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

按9%的扣除率計(jì)算，上述虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票涉及的稅額為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=7.58億元×9%=6822萬(wàn)元

對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票所涉及的稅額為：

稅額=含稅銷售額÷（1+13%）×13%=7.57億元÷（1+13%）×13%=8708.85萬(wàn)元

那么，上述的兩個(gè)稅額是合并計(jì)算嗎？

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋》第十一條第四款的規(guī)定：“以同一購(gòu)銷業(yè)務(wù)名義，既虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項(xiàng)的，以其中較大的數(shù)額計(jì)算?！?/p>

因此，上述兩個(gè)稅額中，僅以虛開增值稅專用發(fā)票的稅額8708.85萬(wàn)元作為犯罪數(shù)額。

案例中還提到，“對(duì)其所代理的10戶企業(yè)開具的增值稅發(fā)票定性為虛開。下游企業(yè)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理”。

那么，下游企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票要怎么處理呢？會(huì)面臨什么樣的法律責(zé)任？

首先，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）的規(guī)定，“納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。

其次，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，虛開發(fā)票的最高可以處以50萬(wàn)元的罰款。構(gòu)成犯罪的，還會(huì)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

如果構(gòu)成犯罪，會(huì)構(gòu)成哪個(gè)罪名呢？

一是虛開增值稅專用發(fā)票罪。這個(gè)罪名的入罪標(biāo)準(zhǔn)為虛開稅額10萬(wàn)元以上，而虛開稅額500萬(wàn)元以上的，最高可以判處無(wú)期徒刑的刑罰。

二是非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪。這個(gè)罪名的入罪標(biāo)準(zhǔn)為非法購(gòu)買增值稅志專用發(fā)票票面稅額二十萬(wàn)元以上的，或者二十份以上且票面稅額十萬(wàn)元以上的，最高刑期為五年有期徒刑。

三是逃稅罪。逃稅罪的入罪標(biāo)準(zhǔn)為逃避繳納稅款10萬(wàn)元以上且占應(yīng)納稅額10%以上，這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)需要同時(shí)滿足，缺一不可。此外，逃稅罪還有稅務(wù)行政前置程序，即在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追究通知后，在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金和罰款的，則不再追究刑事責(zé)任。

因此，對(duì)于下游企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)積極爭(zhēng)取定性為非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者逃稅，從而避免面臨更高的刑罰。

最高法發(fā)布的典型案例以及對(duì)代表的復(fù)函都明確了一個(gè)觀點(diǎn)：即納稅人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過(guò)虛增進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣以少繳納稅款的，即便采取了虛開抵扣的手段，但主觀上還是為不繳、少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

此外，如果下游企業(yè)是利用虛開的增值稅專用發(fā)票用于申請(qǐng)出口退稅，騙取國(guó)家出口退稅款的，會(huì)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪，是手段行為與目的行為競(jìng)合，從一重處罰。

#虛開增值稅專用發(fā)票罪律師#

#寧德虛開增值稅專用發(fā)票罪律師#

何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購(gòu)買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。